第一章 稅法基本概念

1、LOGO第一章第一章稅法基本概念稅法基本概念第一章第一章 稅法基本概念稅法基本概念第一節(jié)稅法的含義第一節(jié)稅法的含義第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素第三節(jié)稅種分類(lèi)第三節(jié)稅種分類(lèi)第四節(jié)第四節(jié) 納稅程序納稅程序第五節(jié)國(guó)際稅收第五節(jié)國(guó)際稅收第一章第一章 稅法基本概念稅法基本概念【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過(guò)本章學(xué)習(xí)，您應(yīng)當(dāng)能夠：1、初步理解什么是稅法，政府為什么需要征稅；2、在自學(xué)稅法的時(shí)候，會(huì)抓住核心法律內(nèi)容；3、能夠解釋稅率和稅收收入的關(guān)系；4、熟練運(yùn)用超額累進(jìn)稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額；5、描述不同時(shí)期稅收原則的演變，并從中找出規(guī)律；6、熟悉哪些單位和個(gè)人需要辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)登記的內(nèi)容；7、知道納稅人

2、在納稅時(shí)所享有的權(quán)利；8、明晰國(guó)際稅收的含義；9、能夠解釋國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生原因和避免的方法。第一節(jié)稅法的含義第一節(jié)稅法的含義一、為什么要征稅？二、什么是稅法？三、稅法與稅收的關(guān)系四、稅收原則請(qǐng)大家思考請(qǐng)大家思考v國(guó)家為什么征稅？納稅人為什么納稅？ 一、為什么要征稅？一、為什么要征稅？v公共需要公共需要v政府提供政府提供v公眾納稅公眾納稅第一節(jié)第一節(jié) 稅法的含義稅法的含義 二二、什么是稅法、什么是稅法？ 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)范的總稱(chēng) 二二、什么是稅法、什么

3、是稅法？ 由于制定稅法的機(jī)關(guān)不同，其法律級(jí)次不同，因此其法律由于制定稅法的機(jī)關(guān)不同，其法律級(jí)次不同，因此其法律效力也不同。效力也不同。1 1、全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律、全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律2 2、全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法、全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法3 3、國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 4 4、地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方法規(guī)、地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方法規(guī)5 5、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章6 6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章、地方政府制定的

4、稅收地方規(guī)章判斷題：目前只有全國(guó)人民代表大會(huì)及判斷題：目前只有全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)制定稅收法律，增值其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)制定稅收法律，增值稅暫行條例就是由人大常委會(huì)制定的。稅暫行條例就是由人大常委會(huì)制定的。在稅收法律體系中，全國(guó)人大授權(quán)國(guó)在稅收法律體系中，全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院頒布的務(wù)院頒布的消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例屬于屬于（ ）。）。 A.稅收法律稅收法律 B.稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī) C.稅收地方法規(guī)稅收地方法規(guī) D.稅收部門(mén)規(guī)章稅收部門(mén)規(guī)章答案答案: A 稅收法律稅收法律單選題單選題多選題：多選題：多選題多選題:下列各項(xiàng)中下列各項(xiàng)中,有權(quán)制定稅收規(guī)有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)機(jī)關(guān)有章

5、的稅務(wù)機(jī)關(guān)有( ).A. 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局 B.財(cái)政部財(cái)政部C.國(guó)務(wù)院辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳 D.海關(guān)總署海關(guān)總署答案答案:A B D三、稅法與稅收的關(guān)系三、稅法與稅收的關(guān)系 稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。 稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。四、稅收原則四、稅收原則 稅收原則是設(shè)計(jì)稅收制度，制定稅收政策的基本指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅制優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)。四、稅收原則四、稅收原則（一）西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家有關(guān)稅收原則的理論1、亞當(dāng)斯密的稅收四原則2、以凱恩斯為代表的稅收干預(yù)經(jīng)濟(jì)原則3、當(dāng)代西方稅收原則理論四、稅收原則四、稅收原則 1、亞當(dāng)斯密的稅收四原則 亞當(dāng)

6、斯密是自由經(jīng)濟(jì)學(xué)開(kāi)山鼻祖式的人物，他在其名著國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究一書(shū)中列舉了稅收的四原則。 （1）平等原則，即任何納稅人應(yīng)按其收入的一定比例負(fù)擔(dān)稅收； （2）確實(shí)原則，即應(yīng)納稅額及繳納方式應(yīng)該確定明白，一就是一、二就是二，且不能隨意變更；四、稅收原則四、稅收原則 （3）便利原則，即各種稅的納稅方法應(yīng)盡可能為納稅人提供便利； （4）最少征收費(fèi)用原則，即征稅和納稅的各種耗費(fèi)要最小，要使納稅人付出的盡可能等于國(guó)家收入，不產(chǎn)生稅收以外的負(fù)擔(dān)。四、稅收原則四、稅收原則 2、以凱恩斯為代表的稅收干預(yù)經(jīng)濟(jì)原則 凱恩斯明確說(shuō)：“國(guó)家必須用改變租稅體系、限定稅率以及其他方法，指導(dǎo)消費(fèi)傾向”。 他主張實(shí)行機(jī)

7、動(dòng)稅率的稅收政策，繁榮時(shí)多征稅，限制消費(fèi)和投資；蕭條時(shí)期少征稅，刺激消費(fèi)，鼓勵(lì)投資。 所以，凱恩斯學(xué)派認(rèn)為，稅收的重要原則之一就是要積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。四、稅收原則四、稅收原則 3、當(dāng)代西方稅收原則理論（1）稅負(fù)的分配應(yīng)是公平的，應(yīng)使每個(gè)人支付他合理的份額。（2）應(yīng)該對(duì)稅種進(jìn)行選擇，以便盡量不影響有效市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)決策。稅收的過(guò)度負(fù)擔(dān)應(yīng)減少到最低限度。（3）如果稅收政策被用于其他目標(biāo)（如提供投資刺激），在這樣做時(shí)，必須使對(duì)稅制公平性的干擾達(dá)到最小。四、稅收原則四、稅收原則 （4）稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)有利于財(cái)政政策的運(yùn)用，而這一政策是為了達(dá)到穩(wěn)定與增長(zhǎng)的目標(biāo)。 （5）對(duì)稅收制度應(yīng)進(jìn)行有效而不是專(zhuān)斷的管理，稅制應(yīng)

8、為納稅人所理解。 （6）和其他目標(biāo)相適應(yīng)，管理及征納費(fèi)用應(yīng)該盡可能地減少?！?查馬斯格雷夫（R.Musgrave） 四、稅收原則四、稅收原則 （二）當(dāng)前我國(guó)主流稅收原則理論：1、財(cái)政原則2、效率原則3、公平原則 4、征納便利原則 1 1、財(cái)政原則、財(cái)政原則v 財(cái)政原則的含義： 稅源充裕，主體稅源充裕，收入可靠。 富有彈性，可以保證稅收收入隨著國(guó)民收入的增長(zhǎng)而提高。 保護(hù)稅本，各種稅的課征客體必須是稅源，而不能是稅本。 適度合理，稅率設(shè)計(jì)要適度，避免傷害納稅人的生產(chǎn)積極性。拉弗曲線可以說(shuō)明此問(wèn)題。 2 2、效率原則、效率原則v 稅收效率原則包含經(jīng)濟(jì)效率原則和行政效率原則。v 稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則

9、也稱(chēng)為中性原則，是指稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)使稅收的額外負(fù)擔(dān)盡可能地少，避免干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。稅收的額外負(fù)擔(dān)是指稅收引起的消費(fèi)者贏余損失和生產(chǎn)者贏余損失。 2 2、效率原則、效率原則v稅收行政效率原則 是指合理設(shè)計(jì)稅制，以盡量少的行政費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用實(shí)現(xiàn)等量的稅收收入。3 3、公平原則、公平原則v 公平原則是指稅收制度應(yīng)體現(xiàn)橫向公平和縱向公平。 橫向公平指具有相同納稅能力的人應(yīng)該承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。 縱向公平指具有不同納稅能力的人應(yīng)該承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。4 4、征納便利原則、征納便利原則v 便利原則：稅收征收管理制度要既便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，又便于納稅人繳納，即應(yīng)該具有確實(shí)、便利等特點(diǎn)。v 稅法應(yīng)該清楚明確稅

10、制各個(gè)要素和征收辦法，使得征納雙方對(duì)相關(guān)征稅事宜沒(méi)有模糊之處。 第二節(jié)第二節(jié) 稅種稅種構(gòu)成構(gòu)成基本基本要素要素 一、一、納稅人納稅人二、二、課稅對(duì)象課稅對(duì)象 三、稅率三、稅率 四、四、納稅期限納稅期限 五五、納稅地點(diǎn)、納稅地點(diǎn) 六六、減免稅減免稅一、一、納稅人納稅人 概念：概念： 簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人，是稅法中規(guī)定的簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人，是稅法中規(guī)定的直接直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱(chēng)負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱(chēng)“納納稅主體稅主體”。 納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人是法人。與納稅人有關(guān)的概念與納稅人有關(guān)的概念 負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)

11、人納稅人和負(fù)稅人有時(shí)一致，有時(shí)不一致：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅人和負(fù)稅人有時(shí)一致，有時(shí)不一致：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 扣繳義務(wù)人：是指有義務(wù)從依法持有的扣繳義務(wù)人：是指有義務(wù)從依法持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。納的企業(yè)、單位或個(gè)人。 二、課稅對(duì)象二、課稅對(duì)象 （一）概念（一）概念（二）與課稅對(duì)象有關(guān)的概念（二）與課稅對(duì)象有關(guān)的概念1.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)2.稅源稅源 3.稅目稅目 （一）概念（一）概念 又稱(chēng)征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定又稱(chēng)征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的客體的征稅的目的物，是征稅的客體，解決對(duì)什么，解決對(duì)什么“東西東西”征稅問(wèn)題征稅問(wèn)

12、題。 （二）與課稅對(duì)象有關(guān)的概念（二）與課稅對(duì)象有關(guān)的概念 1.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)（1）概念：又稱(chēng)稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種）概念：又稱(chēng)稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)征稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。（2）與課稅對(duì)象的關(guān)系：）與課稅對(duì)象的關(guān)系：課稅對(duì)象是征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)課稅對(duì)象是征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的標(biāo)準(zhǔn)；確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是對(duì)征稅客體在質(zhì)的方面做的規(guī)定，而計(jì)稅依課稅對(duì)象是對(duì)征稅客體在質(zhì)的方面做的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從數(shù)量方面所做的規(guī)定。據(jù)則是從數(shù)量方面所做的規(guī)

13、定。 （二）與課稅對(duì)象有關(guān)的概念（二）與課稅對(duì)象有關(guān)的概念 2.稅源稅源 稅款的最終經(jīng)濟(jì)來(lái)源，稅源的充裕程度反映出納稅稅款的最終經(jīng)濟(jì)來(lái)源，稅源的充裕程度反映出納稅人的負(fù)擔(dān)能力。人的負(fù)擔(dān)能力。 稅源與課稅對(duì)象有時(shí)是一致的，稅源與課稅對(duì)象有時(shí)是一致的，如企業(yè)所得稅的課如企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是企業(yè)的純收益，稅源也是。因此，對(duì)于所稅對(duì)象是企業(yè)的純收益，稅源也是。因此，對(duì)于所得稅類(lèi)的稅種，課稅對(duì)象就是稅源。但對(duì)于流轉(zhuǎn)稅得稅類(lèi)的稅種，課稅對(duì)象就是稅源。但對(duì)于流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅，和財(cái)產(chǎn)稅，課稅對(duì)象和稅源就不一致。課稅對(duì)象和稅源就不一致。如房產(chǎn)稅的如房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是房屋，但稅源則是房屋所有人的工資或課稅對(duì)象是房

14、屋，但稅源則是房屋所有人的工資或房屋的租金收入。房屋的租金收入。 （二）與課稅對(duì)象有關(guān)的概念（二）與課稅對(duì)象有關(guān)的概念 3.稅目稅目 稅目是課稅對(duì)象的具體化，是征稅的具體品目。如稅目是課稅對(duì)象的具體化，是征稅的具體品目。如消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅 劃分稅目的目的劃分稅目的目的明確征稅的范圍。明確征稅的范圍。解決征稅對(duì)象的歸類(lèi)問(wèn)題，并根據(jù)歸類(lèi)確定稅率。解決征稅對(duì)象的歸類(lèi)問(wèn)題，并根據(jù)歸類(lèi)確定稅率。三、稅率三、稅率 （一）概念（一）概念（二）與課稅對(duì)象的關(guān)系（二）與課稅對(duì)象的關(guān)系（三）稅率的形式（三）稅率的形式（四）稅率與稅收收入（四）稅率與稅收收入拉弗曲線拉弗曲線（一）稅率的概念（一）稅率的概

15、念 稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)額的比率或?qū)φn稅對(duì)象的數(shù)額的比率或?qū)φn稅對(duì)象的征收額度。征收額度。（二）與課稅對(duì)象的關(guān)系（二）與課稅對(duì)象的關(guān)系 稅率是計(jì)算稅額的尺度，也稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要是衡量稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要標(biāo)志。反映了征稅的深度，標(biāo)志。反映了征稅的深度，課稅對(duì)象反映了征稅的廣度課稅對(duì)象反映了征稅的廣度。（三）稅率的形式（三）稅率的形式1. 1. 比例稅率比例稅率 概念：即對(duì)同一課稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小都采用相概念：即對(duì)同一課稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小都采用相同的征收比例。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的同的征收比例。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的稅

16、率稅率 比例稅率的形式比例稅率的形式產(chǎn)品比例稅率：消費(fèi)稅產(chǎn)品比例稅率：消費(fèi)稅行業(yè)比例稅率：營(yíng)業(yè)稅行業(yè)比例稅率：營(yíng)業(yè)稅幅度比例稅率等：營(yíng)業(yè)稅中對(duì)娛樂(lè)業(yè)的幅度比例稅率等：營(yíng)業(yè)稅中對(duì)娛樂(lè)業(yè)的征稅征稅比例稅率的優(yōu)缺點(diǎn)比例稅率的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單直觀，計(jì)算簡(jiǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單直觀，計(jì)算簡(jiǎn)便便缺點(diǎn)：對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)能缺點(diǎn)：對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)能力的照顧不夠，有悖于稅款力的照顧不夠，有悖于稅款征收的負(fù)擔(dān)能力原則。征收的負(fù)擔(dān)能力原則。（三）稅率的形式（三）稅率的形式 2. 2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 概念：概念： 將課稅對(duì)象按其數(shù)額大小將課稅對(duì)象按其數(shù)額大小分成若干個(gè)等級(jí)，數(shù)額越分成若干個(gè)等級(jí)，數(shù)額越大等級(jí)越高，不同等級(jí)適大等級(jí)越高

17、，不同等級(jí)適用由低到高不同的稅率。用由低到高不同的稅率。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：比較好地體現(xiàn)了稅收負(fù)比較好地體現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)能力原則。擔(dān)能力原則。 形式；形式； 理論上包括全額累進(jìn)稅率、超理論上包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率、額累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率等。我國(guó)現(xiàn)行稅超率累進(jìn)稅率等。我國(guó)現(xiàn)行稅收體系采用的稅率形式只有收體系采用的稅率形式只有超超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。（1）全額累進(jìn)稅率）全額累進(jìn)稅率 把征稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)，每個(gè)把征稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)適用一級(jí)稅率，征稅對(duì)象的等級(jí)適用一級(jí)稅率，征稅對(duì)象的全部數(shù)額全部數(shù)額按所在按所

18、在等級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額。等級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額。 目前我國(guó)沒(méi)有采用這種稅率。目前我國(guó)沒(méi)有采用這種稅率。 缺點(diǎn)：在臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)缺點(diǎn)：在臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)超過(guò)征稅對(duì)象數(shù)額征稅對(duì)象數(shù)額增長(zhǎng)的不公平現(xiàn)象。增長(zhǎng)的不公平現(xiàn)象。（2）超額累進(jìn)稅率）超額累進(jìn)稅率 把征稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)，把征稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)，每一個(gè)等級(jí)適用一級(jí)稅率，征稅對(duì)象的數(shù)每一個(gè)等級(jí)適用一級(jí)稅率，征稅對(duì)象的數(shù)額在哪一級(jí)次按哪一級(jí)次的稅率計(jì)算，額在哪一級(jí)次按哪一級(jí)次的稅率計(jì)算，僅僅就超過(guò)的部分按高一級(jí)的稅率計(jì)算征收就超過(guò)的部分按高一級(jí)的稅率計(jì)算征收，然后將計(jì)算出的每級(jí)稅額相加后得出的就然后將計(jì)算出的每級(jí)

19、稅額相加后得出的就是應(yīng)納稅額。是應(yīng)納稅額。 目前我國(guó)采用這種稅率的有個(gè)人所得稅目前我國(guó)采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅七級(jí)超額累進(jìn)稅率 【案例】 王麗王麗全年的收入為全年的收入為120 000120 000元，每月發(fā)放元，每月發(fā)放薪金薪金10 00010 000元元，王麗全年應(yīng)繳納多少個(gè)人，王麗全年應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？所得稅？ 1 1、王麗王麗每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅= =（10 000-1020%-20%-55555=5=745745（元）（元） 2 2、全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅= =745

20、74512=12=89408940（元）（元）速算扣除數(shù)的計(jì)算速算扣除數(shù)的計(jì)算v速算扣除數(shù)是按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額減去速算扣除數(shù)是按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額減去按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額。按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額。 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款按按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款v采用速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額的公式是：采用速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額的公式是： （按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的）應(yīng)納稅額（按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的）應(yīng)納稅額 =按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適

21、用稅率適用稅率 - 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（3）超率累進(jìn)稅率）超率累進(jìn)稅率 以課稅對(duì)象的相對(duì)率劃分若干級(jí)以課稅對(duì)象的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)部對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。 目前，我國(guó)土地增值稅采用這目前，我國(guó)土地增值稅采用這一稅率。一稅率。 3 3、定額稅率、定額稅率 也稱(chēng)固定稅額，指根據(jù)課稅也稱(chēng)固定稅額，指根據(jù)課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位，規(guī)定對(duì)象的一定計(jì)量單位，規(guī)定一個(gè)納稅的金額，是在從量一個(gè)納稅的金額，是在從量稅中采用的稅率形式。稅中采用的稅率形式。 （四）稅

22、率與稅收收入（四）稅率與稅收收入拉弗曲線拉弗曲線 D稅收稅收收入收入 EF稅率稅率OB（四）稅率與稅收收入（四）稅率與稅收收入 拉弗曲線拉弗曲線（1）高稅率不一定帶來(lái)高收入。）高稅率不一定帶來(lái)高收入。（2）取得同樣的稅收收入可以采）取得同樣的稅收收入可以采用高低不同的兩種稅率。用高低不同的兩種稅率。四、納稅期限四、納稅期限 ( (一一) )納稅人繳納稅款的法定期限。納稅人繳納稅款的法定期限。v我國(guó)現(xiàn)行稅制納稅期限的三種形式：我國(guó)現(xiàn)行稅制納稅期限的三種形式： 按期納稅按期納稅 按次納稅按次納稅 按年計(jì)征，分期預(yù)繳按年計(jì)征，分期預(yù)繳 (二二)納稅期限的確定涉及到：納稅期限的確定涉及到： 納稅義務(wù)發(fā)

23、生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人產(chǎn)生納稅義務(wù)的時(shí)間點(diǎn)納稅人產(chǎn)生納稅義務(wù)的時(shí)間點(diǎn) 申報(bào)納稅時(shí)間申報(bào)納稅時(shí)間納稅期限屆滿后納稅人計(jì)算稅款并辦理納稅手續(xù)、解繳稅納稅期限屆滿后納稅人計(jì)算稅款并辦理納稅手續(xù)、解繳稅款的時(shí)間款的時(shí)間 五五、納稅地點(diǎn)、納稅地點(diǎn) v納稅人申報(bào)納稅的地點(diǎn)納稅人申報(bào)納稅的地點(diǎn) v我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定的納稅地點(diǎn)我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定的納稅地點(diǎn) 就地納稅：就地納稅：由納稅人向自己所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、納稅由納稅人向自己所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、納稅 營(yíng)業(yè)行為所在地納稅：營(yíng)業(yè)行為所在地納稅：如分支機(jī)構(gòu)等如分支機(jī)構(gòu)等 外出經(jīng)營(yíng)納稅外出經(jīng)營(yíng)納稅 匯總繳庫(kù)匯總繳庫(kù) 口岸納稅：進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納

24、稅口岸納稅：進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅六六、減免稅減免稅 減稅和免稅減稅和免稅減稅是指對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分。減稅是指對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分。免稅是指依法免征全部應(yīng)征稅款。免稅是指依法免征全部應(yīng)征稅款。減稅和免稅具體又分為兩種情況；減稅和免稅具體又分為兩種情況； 長(zhǎng)期減免稅和暫時(shí)性長(zhǎng)期減免稅和暫時(shí)性的減免稅措施的減免稅措施 起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)也稱(chēng)起征點(diǎn)也稱(chēng)“征稅起點(diǎn)征稅起點(diǎn)”，是指對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)，是指對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額界限。課稅對(duì)象的全部數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)的不額界限。課稅對(duì)象的全部數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到起征點(diǎn)后就其全部數(shù)額征稅。征稅；達(dá)

25、到起征點(diǎn)后就其全部數(shù)額征稅。免征額是指對(duì)課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，即不管征免征額是指對(duì)課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，即不管征稅對(duì)象數(shù)額的大小均按免征額免稅，僅對(duì)超過(guò)免征額的部稅對(duì)象數(shù)額的大小均按免征額免稅，僅對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。分征稅。思考題思考題v 單選題單選題 我國(guó)現(xiàn)有我國(guó)現(xiàn)有18個(gè)稅種，區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是（個(gè)稅種，區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是（ ）。）。 A. 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 B.征稅對(duì)象征稅對(duì)象 C.稅率稅率 D.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 答案：答案：Bv 多選題多選題 稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。我國(guó)現(xiàn)行稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。我國(guó)現(xiàn)行的稅率形式有（的

26、稅率形式有（ ） A.比例稅率比例稅率 B.定額稅率定額稅率 C.超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 D.超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率 答案：答案：A B C D第三節(jié)第三節(jié) 稅種分類(lèi)稅種分類(lèi) 第三節(jié)第三節(jié) 稅種分類(lèi)稅種分類(lèi)一、按課稅對(duì)象不同分類(lèi)一、按課稅對(duì)象不同分類(lèi)（一）流轉(zhuǎn)稅（一）流轉(zhuǎn)稅（二）所得稅（二）所得稅（三）資源稅（三）資源稅（四）財(cái)產(chǎn)稅（四）財(cái)產(chǎn)稅（五）行為稅（五）行為稅二、按稅收的征收權(quán)限和收入分配權(quán)限分類(lèi)二、按稅收的征收權(quán)限和收入分配權(quán)限分類(lèi)（一）中央稅（一）中央稅（二）地方稅（二）地方稅（三）中央地方共享稅（三）中央地方共享稅三、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)三、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)（一）從價(jià)稅（一）從價(jià)稅（

27、二）從量稅（二）從量稅（三）復(fù)合稅（三）復(fù)合稅第三節(jié)第三節(jié) 稅種分類(lèi)稅種分類(lèi)一、按課稅對(duì)象不同分類(lèi)一、按課稅對(duì)象不同分類(lèi)（一）流轉(zhuǎn)稅（一）流轉(zhuǎn)稅（二）所得稅（二）所得稅（三）資源稅（三）資源稅（四）財(cái)產(chǎn)稅（四）財(cái)產(chǎn)稅（五）行為稅（五）行為稅第三節(jié)第三節(jié) 稅種分類(lèi)稅種分類(lèi)（一）流轉(zhuǎn)稅v概念：概念： 流轉(zhuǎn)稅是指以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種流轉(zhuǎn)稅是指以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種 v特點(diǎn)：特點(diǎn)： 流轉(zhuǎn)稅存在的前提是商品交換和勞務(wù)的提供流轉(zhuǎn)稅存在的前提是商品交換和勞務(wù)的提供 在稅率已經(jīng)確定的前提下，流轉(zhuǎn)稅的征稅額只與流轉(zhuǎn)額的多少相在稅率已經(jīng)確定的前提下，流轉(zhuǎn)稅的征稅額只與流轉(zhuǎn)額的多少相關(guān)

28、，與成本、費(fèi)用的高低無(wú)關(guān)關(guān)，與成本、費(fèi)用的高低無(wú)關(guān) 當(dāng)流轉(zhuǎn)稅作為價(jià)格的組成部分，即實(shí)行價(jià)內(nèi)稅時(shí)，流轉(zhuǎn)稅的征收當(dāng)流轉(zhuǎn)稅作為價(jià)格的組成部分，即實(shí)行價(jià)內(nèi)稅時(shí)，流轉(zhuǎn)稅的征收直接影響企業(yè)利潤(rùn)。直接影響企業(yè)利潤(rùn)。v流轉(zhuǎn)稅的稅種流轉(zhuǎn)稅的稅種 我國(guó)現(xiàn)行稅制中屬于流轉(zhuǎn)稅的稅種有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅我國(guó)現(xiàn)行稅制中屬于流轉(zhuǎn)稅的稅種有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。此外，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加屬于流轉(zhuǎn)稅的附加、關(guān)稅。此外，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加屬于流轉(zhuǎn)稅的附加稅。稅。 第三節(jié)第三節(jié) 稅種分類(lèi)稅種分類(lèi)（二）所得稅v概念：概念： 所得稅是指對(duì)法人和自然人在一定期間獲取的所得額作為征所得稅是指對(duì)法人和自然人在一

29、定期間獲取的所得額作為征稅對(duì)象的稅種。所得額包括利潤(rùn)所得額和其他所得額兩部分稅對(duì)象的稅種。所得額包括利潤(rùn)所得額和其他所得額兩部分。 v特點(diǎn)：特點(diǎn)： 稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁 一般不存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較公平一般不存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較公平 稅源普遍，稅負(fù)有彈性稅源普遍，稅負(fù)有彈性 v 所得稅的稅種所得稅的稅種 企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅稅 第三節(jié)第三節(jié) 稅種分類(lèi)稅種分類(lèi)（三）資源稅v概念：概念： 資源稅是對(duì)占有和開(kāi)發(fā)自然資源獲取的收入為課稅資源稅是對(duì)占有和開(kāi)發(fā)自然資源獲取的收入為課稅對(duì)象的稅種對(duì)象的稅種 v稅種：稅種：

30、 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅第三節(jié)第三節(jié) 稅種分類(lèi)稅種分類(lèi)（四）財(cái)產(chǎn)稅v概念：概念： 以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種體系以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種體系。 v稅種：稅種： 屬于財(cái)產(chǎn)稅的稅種有：房產(chǎn)稅、契稅。正準(zhǔn)備開(kāi)征屬于財(cái)產(chǎn)稅的稅種有：房產(chǎn)稅、契稅。正準(zhǔn)備開(kāi)征的遺產(chǎn)稅也屬于財(cái)產(chǎn)課稅。的遺產(chǎn)稅也屬于財(cái)產(chǎn)課稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅種分類(lèi)稅種分類(lèi) （五）行為稅 行為稅是以納稅人的某些特定行為稅是以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅種。我行為為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅種。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的行為課稅有：印國(guó)現(xiàn)行稅制中的行為課稅有：印花稅、屠宰稅等?；ǘ悺⑼涝锥惖?。 二、二、

31、按稅收的征收權(quán)限和收入支按稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)配權(quán)限分類(lèi) 中央稅中央稅 地方稅地方稅 中央與地方共享稅中央與地方共享稅第三節(jié)第三節(jié) 稅種分類(lèi)稅種分類(lèi)（一）中央稅 v由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收管理的稅收v 稅種：稅種： 消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的消費(fèi)稅）、關(guān)稅、消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的消費(fèi)稅）、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。車(chē)輛購(gòu)置稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅種分類(lèi)稅種分類(lèi)（二） 地方稅 v由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負(fù)責(zé)征收

32、管理的稅收。由地方負(fù)責(zé)征收管理的稅收。v屬于地方稅的稅種包括：屬于地方稅的稅種包括： 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅等。、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅等。第三節(jié)第三節(jié) 稅種分類(lèi)稅種分類(lèi)（三） 中央地方共享稅v是指稅收收入由中央和地方按比例或法定方式是指稅收收入由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。分享的稅收。 v稅種稅種 增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）：稅額增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）

33、：稅額75%劃歸劃歸中央政府，中央政府，25%劃歸地方政府劃歸地方政府 營(yíng)業(yè)稅：各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央營(yíng)業(yè)稅：各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府政府，其余部分歸地方政府多選題多選題:下列稅種，全部屬于中央政府下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（固定收入的有（ ）。）。A.消費(fèi)稅消費(fèi)稅 B.增值稅增值稅 C.車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅D.資源稅資源稅答案答案:A C第三節(jié)第三節(jié) 稅種分類(lèi)稅種分類(lèi)三、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)三、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)（一）從價(jià)稅（一）從價(jià)稅（二）從量稅（二）從量稅（三）復(fù)合稅（三）復(fù)合稅三、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)三、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) v從

34、價(jià)稅從價(jià)稅以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率 v從量稅從量稅以征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位作為計(jì)稅依據(jù)的一種稅，以征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位作為計(jì)稅依據(jù)的一種稅，一般采用定額稅率，如資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)一般采用定額稅率，如資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅土地使用稅v復(fù)合稅復(fù)合稅 對(duì)征稅對(duì)象采取從量和從價(jià)相結(jié)合的計(jì)稅方式征收的對(duì)征稅對(duì)象采取從量和從價(jià)相結(jié)合的計(jì)稅方式征收的一種稅，如對(duì)酒類(lèi)征收的消費(fèi)稅。一種稅，如對(duì)酒類(lèi)征收的消費(fèi)稅。第四節(jié)第四節(jié) 納稅程序納稅程序一、稅務(wù)登記二、發(fā)票管理三、納稅

35、申報(bào)四、稅款征收第四節(jié)第四節(jié) 納稅程序納稅程序 一、稅務(wù)登記 法律要求，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，或者自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)，或者自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記表，填寫(xiě)完整后提交稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理稅務(wù)登記。 稅務(wù)登記包括開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷(xiāo)稅務(wù)登記和停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記四種。我們重點(diǎn)說(shuō)明開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記。第四節(jié)第四節(jié) 納稅程序納稅程序 二、發(fā)票管理 發(fā)票是單位或個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的收付款憑證，是稅款征收的重要依據(jù)。 發(fā)票管理就是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則以及發(fā)票管理辦法的規(guī)定，對(duì)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)全過(guò)程進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督等各項(xiàng)活動(dòng)的總稱(chēng)。發(fā)票管理是稅收征管的重要組成部分，是稅源監(jiān)控的主要手段。 包括發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和發(fā)票的開(kāi)具管理。第四節(jié)第四