[財(cái)經(jīng)類試卷]注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)(合并財(cái)務(wù)報(bào)表)模擬試卷5及答案與解析

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）模擬試卷5 及答案與解析一、單項(xiàng)選擇題每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1 丙公司為乙公司的母公司。2015年 6月 30日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià) 600萬元（不含增值稅），賬面價(jià)值為450萬元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)并立即投入使用。丙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，丙公司在編制2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為（）萬元。（A） 28125（B） 13125（C） 9

2、3 75（D） 1502 丙公司為乙公司的母公司。2015年 6月 30日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià) 600萬元（不含增值稅），賬面價(jià)值為450萬元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)并立即投入使用。丙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。丙公司在編制2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該固定資產(chǎn)列報(bào)的金額為 （）萬元。（ A） 281 25（ B） 131 25（ C） 93 75（ D） 1503甲公司是乙公司的母公司。2015年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn) A商品100件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬元 （不含增值稅）。甲公司A 商品每件成本為1 5萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2015年

3、乙公司對(duì)外銷售A商品60件，每件銷售價(jià)格為2. 2萬元；年 末結(jié)存A商品40件。2015年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1. 6萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。不考慮增值稅等其他相關(guān)因素影響，2015年年末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，調(diào)整抵銷分錄中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。（ A） 5（ B） 1（ C） 8 75（ D） 44 甲公司2014年 7月 1 日取得乙公司100的股份，取得時(shí)支付款項(xiàng)408萬元，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為384萬元。2016年 1 月 1 日，甲公司將持有乙公司股份的1/4 對(duì)外出售，售價(jià)為1

4、20萬元，出售部分投資后仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。出售日乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為432 萬元，全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)導(dǎo)致的凈資產(chǎn)變動(dòng)。不考慮其他因素，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。（ A） 0（ B） 15（ C） 一 24（ D） 485 下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的表述中正確的是（）。（A）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定（B）投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的保護(hù)性權(quán)利(C)投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)時(shí)表明投資方對(duì)被投資方不擁有權(quán)力(D)母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍6 下列關(guān)

5、于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序的敘述中不正確的是()。(A)母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”(B)子公司向母公司出售資產(chǎn)(即逆流交易)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和 “少數(shù)股東損益 ”之間分配抵銷(C)子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)購(gòu)買方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和 “少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(D)子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減庫(kù)存股

6、”項(xiàng)目列示7 甲公司與乙公司在合并前同受A 公司控制。甲公司2015 年 1 月 1 日以銀行存款1500萬元購(gòu)入乙公司100股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，相對(duì)于A 公司而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1200萬元(不考慮商譽(yù))，其差額由一項(xiàng)預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5 年、采用直線法攤銷的無形資產(chǎn)導(dǎo)致。2015年乙公司利潤(rùn)表中列示的凈利潤(rùn)為270 萬元，相對(duì)于A 公司而言的凈利潤(rùn)為300萬元；2016年乙公司分配現(xiàn)金股利180萬元，2016年乙公司利潤(rùn)表中列示的凈利潤(rùn)為345萬元，相對(duì)于A公司而言的凈利潤(rùn)為360萬元。所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，不考慮其他因素，在2016年年末甲公司編制

7、合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為( )萬元。( A) 1680( B) 1635C) 1980D) 1935 8甲公司2M4年1月1日以銀行存款5000萬元購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000 萬元，賬面價(jià)值為4000萬元，其差額為一項(xiàng)自投資日起尚需攤銷5 年的管理用無形資產(chǎn)引起，該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，無殘值。2X14年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，未分配現(xiàn)金股利。2X15年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元。甲公司和乙公司在進(jìn)行企業(yè)合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外不存在其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。假定不考慮所得稅和

8、內(nèi)部交易等因素影響，在 2X15年期末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)，按照權(quán)益法應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為（）萬元。（ A） 5960（ B） 7200（ C） 6600（ D） 62009甲公司2M4年1月1日購(gòu)入乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。除乙公 司外，甲公司無其他子公司。2X14年1月1日，乙公司除一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn) 外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該無形資產(chǎn)系2X11年7月取得，成本為8000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零,2X14年1月1日的公允價(jià)值為8400萬元。該無形資產(chǎn)在企業(yè)合并后預(yù)計(jì)使 用年限、凈殘值和攤銷方法保持不變。

9、2X14年8月，甲公司將其賬面價(jià)值為900 萬元的商品以1200萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命為8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2M4年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4000萬元。除上述交易事項(xiàng)外，甲、乙公司無其他內(nèi) 部交易。不考慮其他因素，甲公司 2X14年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益金 額為 （）萬元。（ A） 1352（ B） 1357（ C） 1472D) 160010甲公司2M4年1月1日購(gòu)入乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。除乙 公司外，甲公司無其他子公司。2M4年1月1日，乙公司除一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn) 外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)

10、、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該無形資產(chǎn)系2X11年7月取得，成本為8000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零,2X14年1月1日的公允價(jià)值為8400萬元。該無形資產(chǎn)在企業(yè)合并后預(yù)計(jì)使 用年限、凈殘值和攤銷方法保持不變。2X14年乙公司向甲公司銷售一批 A商品， 該批A商品售價(jià)為1200萬元，賬面價(jià)值為800萬元，至2X14年12月31日，甲公 司將上述商品對(duì)外出售70%。 2X14年甲公司向乙公司銷售一批 B商品，該批B商 品售價(jià)為2000萬元，賬面價(jià)值為1500萬元，至2X14年12月31日，乙公司將上 述商品對(duì)外出售80%。2X14年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬

11、元，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 為 4000萬元。除上述交易事項(xiàng)外，甲、乙公司無其他內(nèi)部交易。不考慮所得稅等其他因素，甲公司2X14年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為（）萬 元。（ A） 15460（ B） 14036（ C） 14076（ D） 1412811 甲公司是乙公司的母公司，2016年 5月 2日，甲公司出售1000件商品給乙公司，每件售價(jià)為6萬元，每件成本3萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2016年 12月31 日，乙公司從甲公司購(gòu)買的上述商品尚有500件未對(duì)外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件 3 5 萬元。假設(shè)不考慮其他因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該項(xiàng)內(nèi)部交易應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為（ ）

12、萬元。（ A） 0（ B） 3000C) 1250D) 250二、多項(xiàng)選擇題每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。12 下列有關(guān)合并范圍確定的表述符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()。(A)母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體)納入合并范圍(B)如果母公司是投資性主體，只應(yīng)將為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合。并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并(C)如果一個(gè)投資性主體的母公司本身不是投資性主體，應(yīng)當(dāng)將其

13、控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并范圍(D)如果母公司是投資性主體，為投資性主體的相關(guān)活動(dòng)提供服務(wù)的子公司不納入合并范圍，其他子公司應(yīng)予以合并13 下列關(guān)于判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力的表述正確的有()。(A)權(quán)力表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，并要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力(B)權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)力，而不是保護(hù)性權(quán)力(C)權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使(D)權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時(shí)也可能表現(xiàn)為其他合同安排14甲公司持有乙公司70%股權(quán)并控制乙公司，甲公司 20>3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 少數(shù)股東權(quán)益為950萬元。20M年度，乙公司

14、發(fā)生凈虧損3500萬元，無其他所有 者權(quán)益變動(dòng)，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20M年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，正確的有()。(A)母公司所有者權(quán)益減少950萬元(B)少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損 950萬元(C)母公司承擔(dān)乙公司虧損2450萬元(D)少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額為一 100萬元15甲公司20>0年1月1日購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政 策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。 20刈年度，乙公司按照購(gòu)買日 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20X0年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)

15、股東權(quán)益為825萬元。20X1年度，乙公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20X1年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為 8500萬 元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20>0年度和20X1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正 確的有 ()。(A) 20X1年度少數(shù)股東損益為0(B) 20 M年度少數(shù)股東損益為400萬元(C) 20X1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0(D) 20X1年12月31日股東權(quán)益總額為5925萬元三、綜合題答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中設(shè)計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)”和 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的

16、，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。15甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱 甲公司")20 乂B為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合，減少同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)施了一項(xiàng)企業(yè)合并，與該項(xiàng)企業(yè)合并及合并后相關(guān)的交易事項(xiàng)如下：(1)3月20日，甲公司與其控股股東(P公司)及獨(dú)立第三方S公司分別簽訂股權(quán)購(gòu)買 協(xié)議，從P公司購(gòu)買其持有的乙公司60%股權(quán)，從S公司購(gòu)入其持有的乙公司 40少數(shù)股權(quán)，兩項(xiàng)股權(quán)交易分別談判，分別確定有關(guān)交易條款。甲公司自P 公司取得乙公司60股權(quán)作價(jià)7200萬元。以定向發(fā)行本公司普通股為對(duì)價(jià)，雙方約定甲公司普通股價(jià)格為4 元 /股，甲公司向P 公司定向發(fā)行1800萬股，甲公司自S公司取得乙公司

17、40股權(quán)作價(jià)5000萬元，以銀行存款支付。7月 1 日，甲公司向P 公司定向發(fā)行1800萬股普通股，甲公司用于購(gòu)買乙公司40股權(quán)的款項(xiàng)通過銀行劃轉(zhuǎn)給S 公司，相關(guān)股權(quán)于當(dāng)日辦理了工商變更手續(xù)，甲公司對(duì)乙公司董事進(jìn)行改選，當(dāng)日，乙公司賬面所有者權(quán)益為8000萬元，包括：股本2000萬元、資本公積3200萬元、盈余公積1600萬元，未分配利潤(rùn)1200萬元，其中20必年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)360萬元。(2)20 4年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款為 680萬元，根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策，甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中就該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了34萬元壞賬準(zhǔn)備；乙公司賬面存貨中有360萬元為自甲公司購(gòu)入并擬對(duì)外出售

18、，該批商品在甲公司的銷售成本為220萬元，乙公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)甲公司取得乙公司股權(quán)后，雙方于 20M年發(fā)生的交易事項(xiàng)如下：7月10日，甲公司將本公司生產(chǎn)中使用的一項(xiàng)專利技術(shù)作價(jià)500萬元出讓給乙公司，該專利技術(shù)在甲公司的成本為200萬元，至出讓日已攤銷40萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)未來仍可使用5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，乙公司將取得的該專利技術(shù)作為管理用無形資產(chǎn)。至20M年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司680萬元貨款及500萬元專利技術(shù)出 讓款均未收到，甲公司20X4年對(duì)該部分應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了 59萬元壞賬準(zhǔn)備；至 20M年12月31日止，該部分應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞

19、賬準(zhǔn)備余額為93萬元，乙公司20X4年1月1日賬面持有的自甲公司購(gòu)入存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。(5)乙公司20 M年下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益120萬元，乙公 司20必年12月31日賬面所有者權(quán)益為：股本 2000萬元，資本公積3200萬元， 其他綜合收益120 萬元，盈余公積1680萬元，未分配利潤(rùn)1920萬元。其他有關(guān)資料：甲、乙公司均按凈利潤(rùn)的10計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積，未向股東分配利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。 要求：16 判斷甲公司合并乙公司交易的性質(zhì)，并說明理由。17 確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)投 資相關(guān)的會(huì)計(jì)

20、分錄。18編制甲公司20 M年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司相關(guān)的合并調(diào)整分錄或抵銷分 錄。18甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱 甲公司”)20神至20刈年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)20 1年8月30日，甲公司公告購(gòu)買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購(gòu)買合同約定，以20X1年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值 52000萬元為基礎(chǔ)，甲 公司以每股6 元的價(jià)格定向發(fā)行6000萬股本公司股票作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司60股權(quán)。 12月 26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn)；12月 30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；12月 31 日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策；該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)

21、性障礙。12月 31 日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以 7 月 31 日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為 20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤(rùn)為14600萬元；甲公司股票收盤價(jià)為每股6. 3元。20X2年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6 7 元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54000萬元；1 月 7 日，完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6 8 元，在此期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化。該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀

22、行存款支付評(píng)估費(fèi)100 萬元、法律費(fèi)300 萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。(2)20 2年3月31日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，其中，有一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬元，賬面價(jià)值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷；有一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為720萬元，預(yù)計(jì)仍可使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定上述固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%

23、股權(quán)后的下月開始計(jì)提折舊或攤銷。丙公司20X2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。(3)20 2年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的 A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬 元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投 入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至 20k年 年底，甲公司尚未收到乙公司購(gòu)買A 產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對(duì)賬齡在1 年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照賬面余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(4)乙公司20>2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元，其他綜合收益增加400萬元。乙公司 2

24、0>2年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益為 400萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤(rùn)為20000萬元。(5)甲公司20>2年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于20刈年結(jié)清。其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi)；售價(jià)均不含增值稅；本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：19 確定甲公司合并乙公司的購(gòu)買日，并說明理由；計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20 確定甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由；編制甲公司確認(rèn)對(duì)

25、丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司20X2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。21編制甲公司20>2年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。22編制甲公司20刈年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷上年雙方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易對(duì)期初未分配利潤(rùn)影響的會(huì)計(jì)分錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)(合并財(cái)務(wù)報(bào)表)模擬試卷5 答案與解析一、單項(xiàng)選擇題每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1 【正確答案】C【試題解析】固定資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)抵

26、銷的金額=(600 450)一 (600450)/4 1. 5=93. 75(萬元)。【知識(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表2 【正確答案】A【試題解析】丙公司在編制2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該固定資產(chǎn)列報(bào)的金額=450450/4 1. 5=281. 25(萬元)。【知識(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表3 【正確答案】B【試題解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入200貸：營(yíng)業(yè)成本180存貨 2040 (2X1. 5)借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1640 (21. 6小貸：資產(chǎn)減值損失16借：遞延所得稅資產(chǎn)1(20-16) >25% 貸：所得稅費(fèi)用1【知識(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表4 【正確答案】A【試題解析】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表

27、中，處置部分股權(quán)未喪失對(duì)子公司的控制權(quán)時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益?！局R(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表5 【正確答案】A【試題解析】投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，選項(xiàng)B 錯(cuò)誤；除非有確鑿證據(jù)表明投資方不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)，投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力，選項(xiàng)C 錯(cuò)誤；母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并范圍，但如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資主體的相關(guān)活動(dòng)提供服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，選項(xiàng)D 錯(cuò)誤?！局R(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表6 【

28、正確答案】C【試題解析】子公司之間出售資產(chǎn)（即平流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷，選項(xiàng)C 表述不正確?！局R(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表7 【正確答案】A【試題解析】2016年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=1200+300180+360=1680（萬元 ）?！局R(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表8 【正確答案】A【試題解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整后的金額=5000+1000+1200 600（500 4000）/5 2將0 % =5960（萬元）?！局R(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表9 【正確答案】C【試題解析】甲

29、公司2X14年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益 =4000 8400/(10 2. 5) 8000/10 40% =1472(萬元)?！局R(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表10 【正確答案】B【試題解析】2 >4年度合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益=4000 8400/(102. 5)一 8000/10(1200800) *170%) 40%=1424(萬元)，2M4年度合并利潤(rùn)表中合 并凈禾潤(rùn)=(12000+4000)- 8400/(10 2. 5) 8000/10 (1200800) *170%) (2000-1500) *180%)=15460(萬元)，2M4年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公 司的凈利潤(rùn)

30、=15460 1424=14036(萬元)。【知識(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表11 【正確答案】C【試題解析】對(duì)于2016年 12月 31 日結(jié)存的存貨，乙公司個(gè)別報(bào)表計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=500X(6-3. 5)=1250(萬元)；站在企業(yè)集團(tuán)的角度，單件存貨的可變現(xiàn) 凈值高于其成本，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。所以，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為1250萬元?！局R(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、多項(xiàng)選擇題每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。12 【正確答

31、案】A,B,C【試題解析】如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以 合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D 不正確?！局R(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表13 【正確答案】B,C,D【試題解析】 選項(xiàng)A,判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)，權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，但并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力?！局R(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表14 【正確答案】C,D【知識(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表15 【正確答案】B,D【知識(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表三、綜合題答案中的金額單位以萬元表示，有小

32、數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中設(shè)計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)”和 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效?！局R(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表16 【正確答案】甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司合并前后均受P 公司最終控制，且非暫時(shí)性的，因此甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并?！局R(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表17 【正確答案】同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額為基礎(chǔ)確認(rèn)初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=8000X60% =4800（萬元），追加投資后，長(zhǎng)期股

33、權(quán)投資的賬面價(jià)值=4800+5000=9800（萬元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9800貸：股本1800銀行存款5000資本公積一股本溢價(jià)3000【知識(shí)模塊】合并財(cái)務(wù)報(bào)表18 【正確答案】合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)處理：借：資本公積1800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800（5000- 8000 >40%）借：股本2000資本公積3200盈余公積1600未分配利潤(rùn)1200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000借：資本公積1680貸：盈余公積960（1600 60外）未分配利潤(rùn)720（1200 60外）內(nèi)部交易的抵銷：借：應(yīng)付賬款680貸：應(yīng)收賬款680借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備34貸：未分配利潤(rùn)一年初34借：未分配利潤(rùn)一年初1

34、40貸：營(yíng)業(yè)成本140資產(chǎn)負(fù)債表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)處理：借：資本公積1800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資920貸：投資收益800其他綜合收益120借：股本2000資本公積3200其他綜合收益120盈余公積1680未分配利潤(rùn)一年末貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：投資收益800未分配利潤(rùn)一年初貸：提取盈余公積未分配利潤(rùn)一年末借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(rùn)內(nèi)部交易：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款1920（1200+720）892012008019201680960（1600 60外）720（1200 60外）680680借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備34貸：未分配利潤(rùn)一年初34借：未分配利潤(rùn)一年初140貸：營(yíng)業(yè)成本140借：營(yíng)業(yè)外收入340貸：無形資產(chǎn)一原價(jià)340借：無形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷 34(340/5 6/12)貸：管理費(fèi)用34借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備59貸：資產(chǎn)減值損失59合并財(cái)務(wù)報(bào)表【知識(shí)模塊】合并