行政事業(yè)單位會計實務(wù)案例答案..

1、行政事業(yè)單位會計實務(wù)習(xí)題答案學(xué)習(xí)領(lǐng)域一 學(xué)習(xí)行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí)情境1行政事業(yè)單位會計概述案例分析要點：1 .會計崗位設(shè)置不符合要求。有的行政事業(yè)單位因為人員編制缺乏和領(lǐng)導(dǎo)對會計基礎(chǔ)工 作重要性認(rèn)識不夠等原因， 不按規(guī)定設(shè)置專職會計人員，或由其他人員兼任，或使用無會計從業(yè)資格的人員。2 .會計核算不規(guī)范。會計科目設(shè)置不規(guī)范，有些科目未設(shè)置明細科目、進行明細核算， 如有的單位經(jīng)費支出、暫存款、暫付款未設(shè)二級明細科目核算；會計科目使用不正確，如： 有的單位將收入款項計入暫存款科目核算；會計報表、總賬、明細賬之間存在賬表、賬賬不相符情況。3 .對原始憑證審核把關(guān)不嚴(yán)，憑證填制的內(nèi)容不完整。對

2、原始憑證的合法性沒有按規(guī)定 審核，有的單位報銷的原始憑證沒在按規(guī)定的內(nèi)容填寫，如發(fā)票未注明具體貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、時間等，也未附相應(yīng)的明細清單；報銷手續(xù)不完備，存在沒有經(jīng)辦人、證明人 簽字就報銷現(xiàn)象。這樣就無法確定原始單據(jù)的真實性。4 .固定資產(chǎn)管理不完善。 不少單位未建立固定資產(chǎn)明細賬，不能如實、全面、完整地反映單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)的價值、數(shù)量、質(zhì)量及增減變化，且很多單位未嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)定期 盤存制度，實物管理與財務(wù)管理相脫節(jié)，容易造成國有資產(chǎn)流失。5 .票據(jù)管理不規(guī)范。不少單位沒有建立健全票據(jù)管理辦法，未建立票據(jù)領(lǐng)購、使用、保 管、繳銷登記制度，有的單位收款收據(jù)和已用完的收款收據(jù)長期

3、存放在經(jīng)辦人手上，未及時到財務(wù)部門辦理繳銷登記手續(xù)。 票據(jù)使用不合規(guī)，一些收費項目沒有使用規(guī)定的行政事業(yè)性 收費票據(jù)，且存在使用外購收據(jù)的現(xiàn)象；收據(jù)存根未妥善保管，存在遺失、不連號現(xiàn)象。上 述票據(jù)管理不規(guī)范行為給會計核算和財務(wù)管理造成很大的漏洞。6 .會計報表設(shè)置單一。對外報送的財務(wù)報表只有兩張主表，卻沒有詳細的附表或附注等等。學(xué)習(xí)情境2預(yù)算管理案例分析要點：本案例（1）賬務(wù)處理不正確。該業(yè)務(wù)屬于采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)。對這項業(yè)務(wù)進行會計處理，關(guān)鍵在于確定購置固定資產(chǎn)當(dāng)期和以后還款期間的事業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價值。根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時，一

4、方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時，增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金。上述賬務(wù)處理是不正確的。正確的會計處理如下：收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時，借：事業(yè)支出 500 000貸：銀行存款500 000同時，借：固定資產(chǎn)550 000貸：非流動資產(chǎn)基金500 000長期應(yīng)付款50 0002014年支付余款時，借：長期應(yīng)付款50 000貸：銀行存款 50 000本案例（2）處理不正確，向其他單位投入無形資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確定的價值 8萬元，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金一長期投資”科目；同時按無形資產(chǎn)賬面價值10萬元注銷無形資產(chǎn)，借記“非流動資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)”科目，借記“累計攤銷”，貸記“

5、無形資產(chǎn)”科目。本案例（3）處理不正確，國庫券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購入各種債券形成對外投資，應(yīng)按實際支付的款項 25.2萬元，借記“短期投資”或“長期投資”科目，貸記“銀行存款”科目，同時應(yīng)根據(jù)投資成本25.2萬元，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金一長期投資”科目；年末，收到國債利息0.5萬元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入一一 投資收益”。本案例（4）處理正確，收回存款本息，利息應(yīng)增加“其他收入一一利息收入”0.4萬元。本案例（5）符合國家有關(guān)事業(yè)單位會計的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，處理是正確的。固定資產(chǎn)核算按提取折舊的做法是符合規(guī)定的。本案例（6）處理不正確，接受固定資產(chǎn)捐

6、贈，只增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金，不增 加收入。學(xué)習(xí)領(lǐng)域二學(xué)習(xí)行政單位會計核算學(xué)習(xí)情境3行政單位資產(chǎn)的核算案例分析要點：根據(jù)行政單位財務(wù)規(guī)則、行政單位會計制度的規(guī)定：行政單位資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資 產(chǎn)等。學(xué)習(xí)情境4行政單位收入、支出的核算案例分析要點：此做法不正確。正確的做法是該單位應(yīng)將所屬單位專項科研經(jīng)費全額、及時的撥付給所屬單位。學(xué)習(xí)情境5行政單位負債、凈資產(chǎn)的核算案例分析要點：此做法不正確。根據(jù)行政單位會計制度的規(guī)定，收到預(yù)撥下年度經(jīng)費作為財政撥款 收入，不予結(jié)轉(zhuǎn)。學(xué)習(xí)情境6行政單位財務(wù)報告與財務(wù)分析案例分析要點

7、：1 .行政單位的財務(wù)報告是反映行政單位在一定時期財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)性 書面文件。行政單位的財務(wù)報告包括財務(wù)報表和財務(wù)情況說明書，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表、財政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報表等主表及有關(guān)附表。財務(wù)情況說明書，主要說明行政單位本期收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、專項資金使用及資 產(chǎn)負債變動等情況，以及影響財務(wù)狀況變化的重要事項，總結(jié)財務(wù)管理經(jīng)驗，對存在的問題提出改進意見。行政單位編制財務(wù)報表時，應(yīng)根據(jù)報表的種類不同，設(shè)置不同的填報內(nèi)容。2 .為了使財政部門和上級單位能及時了解單位預(yù)算執(zhí)行的情況，有針對地指導(dǎo)單位的預(yù)算執(zhí)行工作，同時為下年度預(yù)算的編制奠

8、定基礎(chǔ)，充分發(fā)揮財務(wù)報告應(yīng)有作用， 行政單位必須按照財政部門和主管部門統(tǒng)一規(guī)定的格式、內(nèi)容和編制方法編制財務(wù)報告。應(yīng)做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、報送及時、計算準(zhǔn)確。事業(yè)單位會計練習(xí)題答案學(xué)習(xí)情境7情境導(dǎo)入答案：(1) 借：事業(yè)支出一一其他資金支出一一設(shè)備購置21 000貸：銀行存款21 000同時：借：固定資產(chǎn)一一通用設(shè)備21 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)21 000(2) 借：事業(yè)支出 一一其他資金支出 一一設(shè)備購置150 000貸：銀行存款150 000同時：借：固定資產(chǎn) 一一圖書150 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)150 000(3) 借：事業(yè)支出 一一非財政專項資金支出 一一設(shè)備購

9、置320 000貸：銀行存款320 000同時：(4) 借：固定資產(chǎn) 一一專用設(shè)備320 000貸：非流動資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)320 000事業(yè)單位固定資產(chǎn)可以提折舊。如何計提參考本書143頁。圖書屬于固定資產(chǎn)，列入固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)第五類包括圖書、檔案。固定資產(chǎn)資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)參考本書234頁。案例分析答案：(1)中乙單位的做法不正確。理由：乙單位的對外 投資行為應(yīng)報甲局審核， 并由市財政局審批。(2)中乙單位的做法正確。(3)中乙單位的做法正確。(4)中乙單位的做法不正確。理由：在財政部門批復(fù)、備案前，行政事業(yè)單位 對資產(chǎn)損失不得自行進行 賬務(wù)處理學(xué)習(xí)情境8情境導(dǎo)入答案：借入款時:借

10、：銀行存款800 000貸：短期借款800 000到期還款時：借：短期借款800 000貸：銀行存款800 000收到利息時：借：銀行存款27 000貸：其他收入27 000利率=800 000 X 4.5%X 9/12=27000事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“短期借款”和“長期借款”科目對事業(yè)單位借入款項進行核算。短期借款是指事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。主要有臨時借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款等。屬于流動負債。長期借款是指事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項借款。一般用于固定資產(chǎn)購置、改建、擴建及基建項目等借款。案例分析答案：(1)

11、事項處理不正確。理由：事業(yè)單位出租、出借、報廢國有資產(chǎn)所形成的收入，按照政府非稅收入管理規(guī)定實行“收支兩條線”，應(yīng)上繳財政專戶或國庫。(2)該單位從銀行借款賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金 50000貸：短期借款50000該單位歸還借款賬務(wù)處理：借：其他支出600短期借款50000貸：庫存現(xiàn)金50600該單位收取培訓(xùn)費直接支出不正確，不能坐支現(xiàn)金。學(xué)習(xí)情境9情境導(dǎo)入答案收到財政撥款時：借：銀行存款200000貸：財政補助收入20000050000收到上級非財政補助款時： 借：銀行存款50000貸：上級補助收入 收到附屬獨立核算單位上交管理費時：借：銀行存款20000貸：附屬單位上繳收入20000收到非獨

12、立核算單位書店上交書款時：借：銀行存款15000貸：經(jīng)營收入15000收取房屋租金收入：借：銀行存款30000貸：其他收入30000事業(yè)單位收入應(yīng)設(shè)置六類科目：財政補助收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入。財政補助收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、其他收入其核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。經(jīng)營收入、部分事業(yè)收入其核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。案例分析答案：(1)這是一起嚴(yán)重的違反“收支兩條線”規(guī)定，私設(shè)“小金庫”的案件。(2)張某的行為違反了 “收支兩條線”的有關(guān)和其他有關(guān)財經(jīng)規(guī)定。(3)張某的錯誤是嚴(yán)重的，該局無視中央早已明確的行政性收費和罰沒收入要實行“收支兩條線

13、”管理的規(guī)定，從部門和小團體利益出發(fā)，違反規(guī)定搞“創(chuàng)收”，截留收取應(yīng)納入非稅收入管理的資金，私設(shè)“小金庫”，自收自支，管理混亂，其數(shù)額巨大，性質(zhì)惡劣，后 果嚴(yán)重，影響極壞。(4)違反了事業(yè)單位銀行存款賬戶統(tǒng)一開設(shè)、不能多頭開戶的規(guī)定，擅自設(shè)立銀行賬戶。(5)違反了單位依法取得收入的規(guī)定，違反了單位各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理的規(guī)定。(6)違反了賬簿登記必須以憑據(jù)為依據(jù)的規(guī)定，違反了不能以白條抵現(xiàn)金的現(xiàn)金管理要求。學(xué)習(xí)情境10情境導(dǎo)入答案用現(xiàn)金購買辦公用品借：事業(yè)支出一一其他資金支出一一辦公費800貸：庫存現(xiàn)金800支付水、電、電話費借：事業(yè)支出一一其他資金支出一一水費8000電

14、費15000郵電費6500貸：銀行存款29500支付出國人員各項費用借：事業(yè)支出一一其他資金支出一一因公出國費用326200貸：庫存現(xiàn)金326200購置車輛借：事業(yè)支出一一其他資金支出一一公務(wù)用車購置355600貸：庫存現(xiàn)金355600事業(yè)單位支出包括包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、其他支出等內(nèi)容。事業(yè)支出核算口徑參考本書203頁。事業(yè)支出管理要求參考本書199頁。案例分析答案：“申請根據(jù)實際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費基本支出預(yù)算中的出國考察費”建議不正確。理由：預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的基本支出預(yù)算。執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安

15、排當(dāng)年的基本支出；可報財政部門批準(zhǔn)后，安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。“由于該單位人員經(jīng)費不足，將單位財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā) 放規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補貼”做法不正確?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費支出。但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)習(xí)情境11情境導(dǎo)入答案1 200 000借：事業(yè)收入上級補助收入160 000附屬單位上繳收入220 000其他收入800 000貸：事業(yè)結(jié)余2 380 000借：事業(yè)結(jié)余2 305 000貸：事業(yè)支出1 320 000上繳上級支出350 000對附屬單位補助支出180 0

16、00其他支出455 000借：經(jīng)營收入2 400 000貸：經(jīng)營結(jié)余2 400 000借：經(jīng)營結(jié)余1 815 000貸：經(jīng)營支出1 815 000借：事業(yè)結(jié)余75 000經(jīng)營結(jié)余582 000貸：非財政補助結(jié)余分配660 000事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等內(nèi)容，相應(yīng)設(shè)置9個總賬科目，如下表所示:293001事業(yè)基金303101非流動資產(chǎn)基金310101長期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104療313201專用基金323301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項目支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財政補助結(jié)余34

17、3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余373404非財政補助結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。非財政補助結(jié)余(除專項資金外)按照國家有關(guān)規(guī)定可提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。按照這一規(guī)定，事業(yè)單位非財政結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅；二是按規(guī)定提取職工福利基金； 三是沒有分配完的結(jié)余資金全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金賬戶。案例分析答案此做法不符合財務(wù)規(guī)定。

18、理由：專項經(jīng)費結(jié)余按規(guī)定：上繳撥款單位或轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。不能用于發(fā)獎金。學(xué)習(xí)情境12案例導(dǎo)入答案(1)事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。編報之前應(yīng)進行年終清理和年終轉(zhuǎn)賬。(2)財務(wù)分析的指標(biāo)包括預(yù)算收入和支出完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、人均基本支出、資產(chǎn)負債率等。主管部門和事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點增加財務(wù)分析指標(biāo)。(3)編報之前應(yīng)進行年終清理和年終轉(zhuǎn)賬。案例分析答案(1)年終結(jié)賬的三個環(huán)節(jié)參考本書229頁。(2)年終轉(zhuǎn)賬賬務(wù)處理財政補助收支年終結(jié)轉(zhuǎn)：1 ) 12月末，將財政補助收入本期發(fā)

19、生額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目借：財政補助收入一基本支出850 000一項目支出120 000貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)850 000一項目支出結(jié)轉(zhuǎn)120 0002 ) 12月末，將事業(yè)支出(財政補助支出)本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)830 000一項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 100 000貸：事業(yè)支出一財政補助支出一基本支出830 000一項目支出100 0003 )年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額20 000元轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一項目支出結(jié)轉(zhuǎn)一XX項目20 000貸：財政補助結(jié)余20 000非財政補助中非專項資金收支結(jié)轉(zhuǎn)：1) 12月末，

20、將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中 的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目借：事業(yè)收入5 000 000上級補助收入200 000附屬單位上繳收入200 000其他收入330 000貸：事業(yè)結(jié)余5 730 0002) 12月末，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出以及對附 屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目借：事業(yè)結(jié)余4 440 000貸：事業(yè)支出一基本支出(其他資金支出)4 120 000其他支出對附屬單位補助支出140 000上繳上級支出180 0003) 12月末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目借：經(jīng)營收入2 800 000貸：經(jīng)營結(jié)余2 800 0004) 12月末，將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目2 490 000借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出2 490 0005）年末，完成上述（1）和（2）結(jié)轉(zhuǎn)后，將事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余（貸方）余額結(jié)轉(zhuǎn)入 “非財政補助結(jié)余分配”科目貸方借：事業(yè)結(jié)余1 290 000經(jīng)營結(jié)余310 000貸：非財政補助結(jié)余分配1 600 000非財政補助結(jié)余分配：1）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅借：非財政補助結(jié)余分配77