企業(yè)所得稅匯算清繳與稅收鑒證業(yè)務(wù)概述

1、企業(yè)所得稅匯算清繳工作與稅收鑒證業(yè)務(wù)講議企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法一、企業(yè)所得稅匯算清繳的指導(dǎo)思想：“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)雖”。二、匯算清繳主體的認(rèn)定及其法律責(zé)任（一）分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅主體身份確定及其管轄權(quán)劃分（二）匯繳企業(yè)和成員企業(yè)的管理。經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總或合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)），應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總各成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表、本辦法第七條所規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，對各個(gè)成員企業(yè)規(guī)定

2、向匯繳企業(yè)報(bào)送本辦法第七條所規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。（三）核定征收企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表，完整報(bào)送相關(guān)資料，并對納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。（四）中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。（五）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。應(yīng)通過多種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是了解當(dāng)年出

3、臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策；應(yīng)通過各種途徑向納稅人說明匯算清繳的工作程序和要求。1. 三、匯算清繳期限的確定如何理解“年度終了后四個(gè)月內(nèi)”？2. 特殊情形下的匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。3. 延期納稅申報(bào)和延期繳納稅款。納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)的，可按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期納稅申報(bào)。納稅人補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。納稅申報(bào)期內(nèi)重新

4、申報(bào)。納稅人在規(guī)定的年度納稅申報(bào)期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤的，可在年度納稅申報(bào)期內(nèi)重新辦理納稅申報(bào)。四、匯算清繳資料的審核納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列資料：2. 1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；企業(yè)會計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流H表及相關(guān)附表）、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書；（事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財(cái)政部門規(guī)定的年度會計(jì)決算應(yīng)上報(bào)的其他內(nèi)容）備案事項(xiàng)的相關(guān)資料；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。1. 五、審核審批事項(xiàng)年度納稅申報(bào)表的邏輯性。2. 有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性。3. 若干審核

5、審批事項(xiàng)的管理。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）的通知國稅發(fā)200710號成文日期：2007-02-02各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：現(xiàn)將企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實(shí)行。附件：1. 涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（參考文本）2. 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告（適用于無保留意見的鑒證報(bào)告）（參考文本）3. 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告（適用于保留意見的鑒證報(bào)告）（參考文本）4. 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告（適用于無法表明意見的鑒證報(bào)告）（參考文本）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒

6、證報(bào)告（適用于否定意見的鑒證報(bào)告）（參考文本）國家稅務(wù)總局二。七年二月二日企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）一、總則（一）為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱所得稅匯算鑒證），根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和注冊稅務(wù)師管理暫行辦法及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。（二）所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。（三）在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)

7、產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。（四）承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：1. 屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項(xiàng)目；2. 稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；3. 稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報(bào)告；與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（見附件1）。（五）所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)相關(guān)的會計(jì)資料和納稅資料等可以收集、識別和評價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會計(jì)資料及會計(jì)處理、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。（六）稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致

8、的評價(jià)或計(jì)n時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。（七）稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)雖和質(zhì)雖，對委托事項(xiàng)提供合理保證。（八）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。1. 二、收入的審核（一）收入審核的基本方法評價(jià)收入內(nèi)部控制是否

9、存在、有效且一貫遵守。2. 取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對。3. 了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。4. 初步評價(jià)與計(jì)算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。5. 查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會計(jì)制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異。(二) 主營業(yè)務(wù)收入的審核1. 收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)：(1) 采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是

10、否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。(2) 采用預(yù)收賬款銷售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。(3) 采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。(4)

11、委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。(5) 采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。(6) 長期工程合同收入，應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作雖，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。注意查明有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情形。(7) 采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

12、。重點(diǎn)審核有無代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運(yùn)憑證或銀行交款憑證確認(rèn)收入的情形。(8) 對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之H確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)用，如有線電視入網(wǎng)費(fèi)、城市供熱供水接網(wǎng)費(fèi)、管道燃?xì)馊刖W(wǎng)費(fèi)，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。(9) 對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會籍收入，是否全額或分期計(jì)入收入。2. 驗(yàn)證應(yīng)

13、稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。3. 截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。4. 審核企業(yè)從購貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。5. 審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。1. 其他業(yè)務(wù)收入的審核其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認(rèn)：(1) 材料銷售的收入，應(yīng)于貨款已收

14、到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。(2) 代購代銷手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)雖及金額的正確性。(3) 包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。(4) 審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買

15、方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。2. 抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性。3. 對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。4. 審核其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價(jià)格及同行業(yè)同期水平，判斷計(jì)價(jià)是否合理。5. 審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。1. 補(bǔ)貼收入的審核審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。2. 審核按銷雖或工作雖及國家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入、銷雖或工作雖計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計(jì)算結(jié)果是否正確。3. 審核企業(yè)從購貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。4. 審核企業(yè)取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國家財(cái)

16、政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。（五）視同銷售收入的審核視同銷售是指會計(jì)核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售,確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。1. 采用以舊換新方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。2. 采用還本方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。3. 采用以物易物方式銷售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。4. 采用售后回購方式銷售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷售、購入處理。5. 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。6. 審

17、核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。7. 審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。8. 審核納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認(rèn)收入。9. 審核增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。1. （六）投資收益的審核根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該

18、企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)*/Ho根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評估確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。根據(jù)“長期投資”明細(xì)賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計(jì)算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的情形。2. 根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷售收入計(jì)入投資收益的情形。3. 審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面

19、價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收益，有無挪作他用的情形。4. 審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理5. 審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認(rèn)對外投資收益金額的準(zhǔn)確性。（七）營業(yè)外收入的審核1. 結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。2. 結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時(shí)入賬的情況。3. 審核無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。4. 審核營業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營業(yè)稅的情況。5. 審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會計(jì)處理及

20、稅務(wù)處理是否正確，注意收到補(bǔ)價(jià)一方所確認(rèn)的損益的正確性。6. 審核罰款凈收入的會計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。（八）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核1. 稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入是指，會計(jì)核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷售收入之外的其他收入。2. 審核企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)收入。3. 審核企業(yè)債務(wù)重組收益，是否將納稅人重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價(jià)值的差額確認(rèn)收入。4. 審核企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關(guān)規(guī)定將

21、有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收入。5. 審核企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值按規(guī)定確認(rèn)收入。6. 審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。7. 審核企業(yè)取得的保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為收入。8. 審核其他除視同銷售收入之外稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入。1. 三、成本費(fèi)用的審核（一）成本費(fèi)用審核的基本方法評價(jià)有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對。2. 審核成本費(fèi)用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。3. 對

22、大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。4. 審核會計(jì)處理的正確性，注意會計(jì)制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。(二) 主營業(yè)務(wù)成本的審核(以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例)1. 審核明細(xì)賬與總賬、報(bào)表(在產(chǎn)品項(xiàng)目)是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。2. 獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。3. 采購成本的審核。(1) 審核由購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外

23、購存貨的實(shí)際成本。(2) 審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)繳稅款是否完稅并計(jì)入存貨成本。(3) 審核直接歸于存貨實(shí)際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。4. 材料費(fèi)用的審核。(1) 審核直接材料耗用數(shù)雖是否真實(shí)。審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。實(shí)施截止性測試。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)雖是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)

24、用材料。(2) 確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確。實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則。計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確(3) 確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。5. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核。(1) 抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。(2) 審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算該費(fèi)用的列支金額。6. 制造費(fèi)用的審核。(1) 審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合

25、理。(2) 審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會計(jì)事項(xiàng)。(3) 必要時(shí)，應(yīng)對制造費(fèi)用實(shí)施截止性測試。審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時(shí)，應(yīng)重新測算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本(4) 獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。7. 審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。8. 審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工

26、修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入。9. 在產(chǎn)品成本的審核。(1) 采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)雖是否真實(shí)正確。(2) 審核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則。約當(dāng)產(chǎn)雖法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)雖的計(jì)雖是否正確；定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整；材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)雖是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；定額比例法下，審核各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。10. 完工產(chǎn)品成本的審核

27、。(1) 審核成本計(jì)算對象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。(2) 審核成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。(3) 確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)雖是否真實(shí)正確。(4) 分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會計(jì)制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。(三) 其他業(yè)務(wù)支出的審核1. 審核材料銷售成本、代購代銷費(fèi)用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會計(jì)賬表核對。2. 審核其他業(yè)務(wù)支出的會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。(四) 視同銷

28、售成本的審核1. 審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計(jì)算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。2. 審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵(lì)等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。3. 審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實(shí)際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。4. 審核企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價(jià)格計(jì)算銷售成本。(五) 營業(yè)外支出的審核1. 審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目。重點(diǎn)審核：(1) 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；各種稅收的滯納金

29、、罰金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈；各項(xiàng)贊助支出；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項(xiàng)支出；為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息；(2) 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。2. 審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。(1) 審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。（2）審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。（3）審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過稅務(wù)機(jī)

30、關(guān)認(rèn)定審批。（4）審核捐贈是否通過民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性公益組織、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行，捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。（5）審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠帧?. 審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。4. 抽查金額較大的營業(yè)外支出項(xiàng)目，驗(yàn)證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。5. 審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。（六）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用的審核1. 審核資產(chǎn)評估減值等其他特殊財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。2. 審核其他需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事項(xiàng)。（七）銷售（營業(yè)）

31、費(fèi)用的審核1. 分析各月銷售（營業(yè)）費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應(yīng)追蹤查明原因。2. 審核明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置，是否符合銷售（營業(yè)）費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。3. 審核企業(yè)發(fā)生的計(jì)入銷售（營業(yè)）費(fèi)用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。4. 審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用按稅法規(guī)定計(jì)入營業(yè)費(fèi)用后，是否再計(jì)入銷售費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。5. 審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用已計(jì)入營運(yùn)成本后，是否再計(jì)入營業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。6. 審核銷售（營業(yè)）費(fèi)用明細(xì)

32、賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計(jì)入材料采購成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購貨方收回的代墊費(fèi)用等。涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中O（/）管理費(fèi)用的審核1. 審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。2. 審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。3. 審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。4. 審核計(jì)入管理費(fèi)的總部經(jīng)費(fèi)（公司經(jīng)費(fèi)）的具體項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。5. 審核企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)

33、定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。6. 涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。(九)財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核1. 利息支出的審核參見納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。2. 審核利息收入項(xiàng)目。(1) 獲取利息收入分析表，初步評價(jià)計(jì)息項(xiàng)目的完整性。(2) 抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時(shí)，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。(3) 復(fù)核會計(jì)期間截止日應(yīng)計(jì)利息計(jì)算表，審核其是否正確將應(yīng)計(jì)利息收入列入本期損益。3. 審核匯兌損益項(xiàng)目。(1)

34、 審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。(2) 抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項(xiàng)的會計(jì)處理的準(zhǔn)確性。(3) 抽查期末(月、季或年)匯兌損益計(jì)算書，結(jié)合對外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對外結(jié)算的外幣債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，審核計(jì)算匯兌損益項(xiàng)目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計(jì)算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會計(jì)處理的適當(dāng)性。4. 抽查金額較大的手續(xù)費(fèi)或其他籌資費(fèi)用項(xiàng)目相關(guān)的原始憑證，判斷該項(xiàng)費(fèi)用的合理性。1. 四、資產(chǎn)及負(fù)債的審核（一）貨幣資產(chǎn)的審核評價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2. 審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細(xì)賬核對確認(rèn)余額是否相符。3. 獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存

35、款調(diào)節(jié)表，復(fù)核并分析是否需要進(jìn)一步審核。4. 函證銀行存款戶（含其他存款戶，如外幣存款，銀行匯票存款等）的年末余額（含零余額）。5. 審核銀行存款對賬單。對金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)審核其原始憑證和銀行存款日記賬。6. 會同會計(jì)主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表和現(xiàn)金證明書。7. 審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認(rèn)及匯兌損益的計(jì)算是否符合稅法規(guī)定。8. 進(jìn)行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。9. 獲取貨幣資金收支明細(xì)表，與有關(guān)的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)項(xiàng)目的金額勾稽核對。必要時(shí)，應(yīng)抽查相關(guān)憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。10. 抽查銀行存款日記賬

36、部分記錄和往來賬、費(fèi)用賬、收入明細(xì)賬等。1. 存貨的審核評價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2. 運(yùn)用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動予以關(guān)注，應(yīng)查明原因，作出正確處理。3. 根據(jù)存貨盤點(diǎn)表中各存貨大類的合計(jì)數(shù)，與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對。4. 確認(rèn)存貨決算日結(jié)存數(shù)雖。(1) 對企業(yè)已盤點(diǎn)存貨數(shù)雖實(shí)施抽查。(2) 獲取盤點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與永續(xù)盤存記錄核對。(3) 獲取并審核存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)表，評價(jià)存貨盤點(diǎn)的可信程度。重大盈虧盤點(diǎn)事項(xiàng)是否已獲得必要解釋。盈虧盤點(diǎn)事項(xiàng)稅務(wù)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)。

37、盈虧盤點(diǎn)事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出。選擇重要的存貨項(xiàng)目，適當(dāng)時(shí)日進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并進(jìn)行倒軋調(diào)節(jié)測試；測試時(shí)，應(yīng)獲取有關(guān)存貨項(xiàng)目決算日與盤點(diǎn)日之間增減變動的全部會計(jì)記錄。5. 購發(fā)貨實(shí)行截止性測試。(1) 在存貨明細(xì)賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗(yàn)收報(bào)告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報(bào)告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)雖及價(jià)格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。(2) 調(diào)整重大跨年度存貨項(xiàng)目及其金額。6. 存貨計(jì)價(jià)的審核。(1) 選擇重大存貨項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，對于發(fā)現(xiàn)的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤應(yīng)予以調(diào)整。(2)

38、原材料及外購商品計(jì)價(jià)的審核。實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對。計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對，并審核成本差異的正確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇浴?3) 在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計(jì)價(jià)的審核。實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對。計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對，并審核成本差異計(jì)算的準(zhǔn)確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇浴?. 在途材料計(jì)價(jià)的審核。(1) 核對材料采購總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)。(2) 抽查組成材料采購明細(xì)賬余額的若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購貨合

39、同、購貨發(fā)票并審核采購成本的正確性。8. 對貨已到并應(yīng)入庫但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價(jià)格金額的合理性，并審核是否錯(cuò)誤估計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額C審核委托加工材料賬戶余額的正確性。(1) 獲取金額較大的委托加工業(yè)務(wù)合同及客戶有關(guān)委托加工業(yè)務(wù)政策的資料。(2) 核對委托加工材料總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)。(3) 從委托加工材料明細(xì)賬中抽查若干材料項(xiàng)目，追查至有關(guān)加工合同、發(fā)料憑證、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算憑證、收料憑證等，并核對加工材料品名、數(shù)雖及實(shí)際成本的計(jì)算是否正確。(4) 對加工中金額較大的材料項(xiàng)目，應(yīng)通過函證或赴現(xiàn)場實(shí)地審核。9. 應(yīng)通過函證，審核存放于企業(yè)外的存貨數(shù)雖與價(jià)格，或赴現(xiàn)場實(shí)地抽查

40、，并獲取該類存貨的原始憑證，復(fù)核其計(jì)價(jià)的正確性。10. 確認(rèn)存貨資產(chǎn)是否被充作擔(dān)保，并獲取相關(guān)的證明資料。11. 與有關(guān)賬戶勾稽核對，并追查至有關(guān)資料、憑證，確認(rèn)是否符合稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。審核存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應(yīng)付股利”、“往來賬款”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“在建工程”、“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核外購存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“經(jīng)營成本”、“經(jīng)

41、營費(fèi)用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出一非常損失”、“制造費(fèi)用原材料損失”、“其他應(yīng)收款一原材料損失”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核自制消費(fèi)品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付獎勵(lì)福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。結(jié)合“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入一銷售材料收入”、“其他業(yè)務(wù)收入一加工收入”、

42、“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認(rèn)其相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。(1) 審核存貨類明細(xì)賬的貸方業(yè)務(wù)內(nèi)容并追查至“往來賬款”、“原材料”、“銷售收入”明細(xì)賬及原始憑證，確認(rèn)以物易物、抵償債務(wù)的存貨是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。(2) 審核存貨類借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)購進(jìn)貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。(3) 審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“材料采購”(或在途材料)、“原材料”等材料類明細(xì)賬借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。(4) 審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“委托加工材

43、料”明細(xì)賬，并結(jié)合加工合同及原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。1. 短期投資的審核評價(jià)有關(guān)短期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2. 獲取有價(jià)證券明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算，并與總賬及明細(xì)賬核對一致。3. 審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。(1) 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為投資成本。(2) 投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資成本。(3) 企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相

44、關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)算投資金額。審核企業(yè)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在申報(bào)所得稅時(shí)，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。1. 長期投資的審核評價(jià)有關(guān)長期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。獲取長期投資明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算。2. 將長期投資明細(xì)表與長期投資明細(xì)賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進(jìn)行盤點(diǎn)。3. 結(jié)合有關(guān)的文件及憑證，審核投資資產(chǎn)的所有權(quán)是否確屬企業(yè)。對股票投資，審核認(rèn)購股票的賬務(wù)處理是否正確，對應(yīng)收的股利是否已單獨(dú)記賬

45、。對債券投資，審核認(rèn)購債券的賬務(wù)處理是否正確，應(yīng)計(jì)利息是否已計(jì)入當(dāng)期的投資收益。4. 對其他投資審核下列事項(xiàng)：(1) 審核有關(guān)的法律性文件，確認(rèn)會計(jì)記錄中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會紀(jì)要的授權(quán)批準(zhǔn)是否相符。（2）投資作價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額（遞延投資損益）的處理是否正確。（3）審核對外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。5. 審核長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，采用權(quán)益法核算的長期投資是否已按稅法規(guī)定對會計(jì)上已按權(quán)益法計(jì)入的收益或損失進(jìn)行納稅調(diào)整。6. 審核本年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追查其變動的原因及賬務(wù)處理是否正確，是

46、否正確核算收益或損失。對長期投資年末余額進(jìn)行函證，或?qū)徍寺?lián)營公司簽發(fā)的出資證明書。獲取聯(lián)營公司當(dāng)年度已審會計(jì)報(bào)表，審核其利潤分配比例與投資比例是否一致。審核已收到長期投資收益的原始憑證，計(jì)算復(fù)核其金額及入賬的正確性。審核長期投資合同及報(bào)表日后事項(xiàng)，以確認(rèn)約定資本支出的存在及影響。7. 審核投資于其他企業(yè)的投資收益計(jì)入（或未計(jì)入）應(yīng)納稅所得額時(shí)，因投資發(fā)生的費(fèi)用和損失是否也同樣減少（或不沖減）應(yīng)納稅所得額。8. 審核長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在申報(bào)所得稅時(shí)，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。(二) 應(yīng)收及預(yù)付賬款的審核1. 評價(jià)應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2. 獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總

47、賬及明細(xì)賬核對一致。3. 將應(yīng)收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進(jìn)行對比分析，核對收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。4. 必要時(shí)，向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果。5. 抽查對應(yīng)賬戶，確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確，分析對應(yīng)賬戶異常的原因，并作出正確處理。6. 審核應(yīng)收賬款相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。1. 應(yīng)收票據(jù)的審核評價(jià)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2. 采取下列審核步驟，確認(rèn)應(yīng)收賬款及收入的合理性和準(zhǔn)確性。(1) 獲取決算日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，追查至應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對。(2) 實(shí)地檢視庫存票據(jù)，確認(rèn)賬實(shí)是否相符。(3) 向票據(jù)持

48、有人函證，確認(rèn)審核日由他人保管的票據(jù)。(4) 選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證。(5) 審核對應(yīng)賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。3. 驗(yàn)明票據(jù)的利息收入和應(yīng)計(jì)利息是否正確入賬。4. 審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計(jì)算是否正確。1. 七)其他應(yīng)收款的審核評價(jià)其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2. 獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。3. 選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時(shí)進(jìn)行函證，以確認(rèn)其合理性和準(zhǔn)確性。4. 審核其他應(yīng)收款明細(xì)賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實(shí)其是否已收回或轉(zhuǎn)銷，對長期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)一步分析其合理性。5. 審核明細(xì)賬內(nèi)容，并

49、適當(dāng)抽查原始憑證，以確認(rèn)該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。6. 審核明細(xì)賬，確認(rèn)賬務(wù)處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或?qū)?yīng)類、費(fèi)用類科目，應(yīng)進(jìn)一步與相關(guān)賬戶核對，并調(diào)查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)項(xiàng)目的合理性和準(zhǔn)確性。7. 與相關(guān)賬戶核對，審核價(jià)外費(fèi)用是否合并申報(bào)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收。8. 查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。1. 審核下年度期初的收款事項(xiàng)，確認(rèn)有無未及時(shí)入賬的情況(/)待攤費(fèi)用的審核獲取待攤費(fèi)用明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對。2. 對本年發(fā)生額較大的項(xiàng)目，應(yīng)審核其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。3. 審核是否有不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目已列入本賬戶中。4. 驗(yàn)證待攤費(fèi)

50、用的攤銷期限及各期攤銷費(fèi)用的計(jì)算是否正確、合理。(九)應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款的審核1.獲取應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款明細(xì)表并與明細(xì)賬、總賬相核對C2. 初步確認(rèn)所列客戶的合同、訂單及其支付項(xiàng)目是否按稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。3. 審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用科目。4. 審核合同、訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關(guān)附件及憑證，核對應(yīng)付金額是否正確。5. 審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會計(jì)記錄，核實(shí)其支付或清算情況。(1) 對于長期掛賬的金額，應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)資產(chǎn)和相關(guān)費(fèi)用的合理性和準(zhǔn)確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。(2) 審核非付款的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否存在以貨物或勞務(wù)

51、等方式抵債，而未計(jì)收入的情形。6. 在必要的情況下，可函證應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款。7. 實(shí)施應(yīng)付賬款截止性審核。(1) 審核企業(yè)在結(jié)算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。(2) 審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。(3) 審核結(jié)算日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。審核結(jié)算日后的大額支付業(yè)務(wù)和負(fù)債借方發(fā)生額所減少的債務(wù)的正確歸屬時(shí)間。核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時(shí)、正確。對于長期的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時(shí)作收入處理的情況。8. 核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄

52、，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時(shí)、正確。未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時(shí)作收入處理的情況。9. 審核其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計(jì)算的正確性。10. 將應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅、營業(yè)稅的支付項(xiàng)目及金額與代扣代繳中報(bào)表進(jìn)行核對，確認(rèn)其是否正確地履行了代扣代繳義務(wù)。11. 對應(yīng)付賬款進(jìn)行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應(yīng)付賬款是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(十)應(yīng)付票據(jù)的審核1. 獲取應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。主要核對：(1) 應(yīng)付票據(jù)的期初余額；本期增發(fā)與償還票據(jù)金額;(2) 應(yīng)付票據(jù)的期末余額；票據(jù)到期日；利息約定(利息率、期限、金額)。2. 審

53、核有關(guān)附件及憑證，并核對會計(jì)記錄。(1) 審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認(rèn)其內(nèi)容與會計(jì)記錄是否相符。(2) 審核應(yīng)付票據(jù)中所存在的抵押或擔(dān)保契約，并在審核工作底稿中予以注明。(3) 審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。3. 函證應(yīng)付票據(jù)。對于應(yīng)付債權(quán)人的重要票據(jù)，可對債權(quán)人發(fā)函予以證實(shí)。函證的內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)抵押擔(dān)保品等。4. 復(fù)核應(yīng)付利息是否足額計(jì)提，以及支付利息時(shí)賬務(wù)處理的正確性。5. 查明逾期應(yīng)付未付票據(jù)的原因。1. (十一)應(yīng)付債券的審核了解并評價(jià)有關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2. 獲取應(yīng)付

54、債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)賬、總賬相核對。3. 審核有關(guān)債券交易的原始憑證。(1) 審核現(xiàn)有債券副本，確定其各項(xiàng)內(nèi)容是否同相關(guān)的會計(jì)記錄相一致。(2) 審核發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的依據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對賬單。(3) 審核償還債券的支票存根，并復(fù)核利息費(fèi)用計(jì)算的正確性。(4) 審核已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時(shí)已作抵押或擔(dān)保，還應(yīng)審核相關(guān)契約履行情況。4. 審核應(yīng)計(jì)利息，債券折(溢)價(jià)攤銷及其稅務(wù)處理是否正確。5. 必要時(shí)，直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人函證應(yīng)付債券賬戶期末余額。(十二)預(yù)提費(fèi)用的審核1. 獲取預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并

55、與明細(xì)賬、總賬的余額核對相符。2. 抽查大額預(yù)提費(fèi)用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確認(rèn)其預(yù)提額及其稅務(wù)處理是否正確。3. 抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的記賬憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，確認(rèn)其稅務(wù)處理是否正確。4. 審核有無利用預(yù)提費(fèi)用賬戶截留利潤情況。5. 審核預(yù)提費(fèi)用是否存在異常，并查明原因，作出正確處理。(十三)短期借款/長期借款/長期應(yīng)付款的審核獲取短期借款/長期借款/長期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬，總賬核對一致1. 對本年內(nèi)增加的借款/長期應(yīng)付項(xiàng)目，應(yīng)審核借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備合同或董事會會議紀(jì)要，以確認(rèn)其真實(shí)性，確認(rèn)各項(xiàng)目借款、長期應(yīng)付款是否為經(jīng)營活動所需，進(jìn)而確認(rèn)其相應(yīng)利

56、息支出是否在稅前扣除。2. 必要時(shí)，對短期借款、長期借款、長期應(yīng)付款通過函證以進(jìn)一步驗(yàn)證其合理性和準(zhǔn)確性。3. 審核短期借款和長期應(yīng)付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計(jì)算是否正確。4. 審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的短期借款、長期借款的利息支出是否在稅前扣除。(十四)其他流動負(fù)債的審核1. 其他流動負(fù)債審核的范圍包括：其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等科目。2. 其他應(yīng)付款的審核。(1) 獲取決算日其他應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬相核對。(2) 判斷選擇較大和異常的明細(xì)賬戶余額，審核其原始憑證并函證或追查至下一年度的明細(xì)賬，以確定其是否真實(shí)存在。(3) 審核下年度初(若干天)的付款事項(xiàng)，確定有無

57、未入賬的負(fù)債。(4) 審核明細(xì)賬及對應(yīng)賬戶并追查至原始憑證，確認(rèn)該賬戶核算的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定范圍，是否對相關(guān)項(xiàng)目按稅法規(guī)定3. 作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。對異常情況應(yīng)查明原因，并作出正確處理應(yīng)付福利費(fèi)的審核。(1) 根據(jù)明細(xì)賬，獲取應(yīng)付福利費(fèi)變動表并與總賬、報(bào)表核對。(2) 按稅法規(guī)定核實(shí)工資總額，確認(rèn)稅前扣除的福利費(fèi)金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。4. 應(yīng)付工資的審核。(1) 結(jié)合工資薪金費(fèi)用的審核，確認(rèn)應(yīng)付工資金額的準(zhǔn)確性。(2) 核實(shí)月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認(rèn)稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。5. 應(yīng)付股利的審核。(1) 獲取應(yīng)付股利明細(xì)賬，與總賬、報(bào)表相核對。(2) 審核董事會有關(guān)利潤分配的方案，結(jié)合有關(guān)賬戶、報(bào)表