會計師事務所業(yè)務質量控制制度

1、諸暨天友會計師事務所業(yè)務質雖控制制度第一章總則第一條為了標準本所的業(yè)務質量控制，明確質量控制責任，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法、中國注冊會計師審計準則第1121號一一歷史財務信息審計的質量控制、會計師事務所質量控制準則第5101號一一業(yè)務質量控制，制定本制度。第二條本制度適用于本所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務。第三條制定本制度的主要目的是合理保證、努力到達以下目標：一從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德標準以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定；二本所和執(zhí)行業(yè)務的項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。第二章業(yè)務質量控制制度的基本內容第四條本所

2、的業(yè)務質量控制制度的基本要素及主要內容包括：一對業(yè)務質量承擔的領導責任；二職業(yè)道德標準；三客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；四人力資源；五業(yè)務執(zhí)行；六業(yè)務工作底稿；七監(jiān)控。第五條本所還單獨制定職業(yè)道德標準守則、驗資業(yè)務操作規(guī)程以及業(yè)務檔案管理制度等規(guī)章制度。以全面完善本所的業(yè)務質量控制體系。第三章對業(yè)務質量承擔的領導責任第六條本所制定業(yè)務質量控制的相關政策和程序，培育以質量為導向的內部文化。這些政策和程主要求主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。本所要求主任會計師針對以下方面制定政策和程序，以適當履行對質量控制制度承擔的責任：1在本所內部形成以質量為導向的文化；2本所各級管理層樹立質量至上的意識

3、，通過言傳身教發(fā)揮示范作用；3合理保證本所及人員遵守職業(yè)道德標準；4在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否遵守職業(yè)道德標準等的基礎上接受或保持客戶關系和具體業(yè)務；5合理保證擁有足夠的、具有必要素質和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德標準的人員；6合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，如計劃、執(zhí)行、督導、復核、記錄和報告業(yè)務；7能夠及時將業(yè)務工作底稿歸檔和按照規(guī)定期限與要求保管業(yè)務工作底稿，并對其內容保密，以保證其安全性和完整性，以及使用與檢索的合規(guī)性和便利性；8合理保證質量控制制度中的政策和程序相關、適當，并正在有效運行。第七條由于各級管理層特別是領導層對形成和傳播以質量為導向的

4、內部文化起著十分重要的作用，本所強調各級管理層的有關行動示范和信息傳達要做到清晰、一致及經(jīng)?；?。這些行動和信息是為了促進優(yōu)秀質量文化的形成。本所通過培訓、研討班、會議、正式或非正式的談話、職責說明書、新聞通訊或備忘錄，傳達這些行動和信息，并將它們充分表達在本所的內部文件、培訓資料，以及對合伙人和職工的評價程序中，支持和強化本所對質量的重要性以及如何切實實現(xiàn)高質量的認識。第八條本所要求領導層要樹立質量至上的意識。本所通過以下措施實現(xiàn)質量控制的目標：1合理確定管理責任，以防止重商業(yè)利益輕業(yè)務質量；2建立以質量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；3投入足夠的資源制定和執(zhí)行質量控制政策和程序，并

5、形成相關文件記錄。本所要求領導層充分認識到，其經(jīng)營策略應當滿足本所執(zhí)行所有業(yè)務都要保證質量這一前提條件。本所針對職工設計的有關業(yè)績評價、薪酬及晉升包括激勵制度的政策和程序，充分說明本所對業(yè)務質量的高度重視。第九條由于主任會計師對質量控制制度承擔最終責任，為保證質量控制制度的具體運作效果，本所主任會計師履行質量控制制度的職責。主任會計師也可以委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權限，以幫助主任會計師正確履行其職責。受主任會計師委派承擔質量控制制度運作責任的人員，必須是本所股東（合伙人）并應當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權限以履行其責任。第四章職業(yè)道德標準第十條從業(yè)人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務，都應當遵

6、守職業(yè)道德標準所要求的獨立、客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。本所強調如不能合理保證職業(yè)道德標準得到遵守，就無法保證業(yè)務質量。第十一條本所單獨制定職業(yè)道德標準守則，要求全體人員嚴格執(zhí)行職業(yè)道德標準的具體規(guī)定。第五章客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持第一節(jié)總體要求第十二條本所規(guī)定只有在以下情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：1已考慮客戶的誠信，沒有信息說明客戶缺乏誠信；2具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；3能夠遵守職業(yè)道德標準。在接受新客戶的業(yè)務前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務時，應當根據(jù)具體情況獲取上述信息。當識別

7、出問題而又決定接受或保持客戶關系或具體業(yè)務時，項目負責人應在初步業(yè)務工作底稿中記錄問題如何得到解決。第十三條針對有關客戶的誠信，本所主要考慮以下主要事項：1客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；2客戶的經(jīng)營性質；3客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度；4客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平；5工作范圍受到不適當限制的跡象；6客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；7變更會計師事務所的原因。第十四條本所在評價客戶誠信情況時，可以通過以下途徑，獲取與客戶誠信相關的信息：1. 與為客戶提供專業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，

8、并與其討論。2. 向本所其他人員、監(jiān)管機構、金融機構、法律參謀和客戶的同行等第三方詢問。3. 從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。第二節(jié)業(yè)務接受與保持第十五條業(yè)務接受與保持制度的核心目的是為了降低與缺乏誠信的客戶打交道所帶來的審計風險。為此本所在接受新、老客戶的委托前都應當進行認真評價。評價的主要內容包括：客戶的誠信、專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德的標準。第十六條對首次接受委托的新客戶，要求由一名股東（合伙人）對客戶進行評價。評價主要包括以下因素：1.客戶誠信存在問題或有欺詐、違法行為的跡象；2,客戶持續(xù)經(jīng)營狀況；3.客戶需要、服務要求和委托動機；4.審計工作范圍、時間是否有限制；5.客戶會計基礎工作及

9、其他可審性問題;6.事務所的獨立性;7.事務所的勝任能力。事務所負責審核、評價新客戶的合伙人應根據(jù)以上評價結果斷定是否接受委托。第十七條對連續(xù)接受委托的老客戶，一般由項目負責人負責對客戶進行評價。但出現(xiàn)以下情況時應交給一名合伙人進行重新評價：1.客戶的股權結構發(fā)生重大變化;2.客戶的持續(xù)經(jīng)營發(fā)生明顯問題;3.客戶的管理層或財務人員有重大變化;4.客戶的委托動機有明確的問題;5.由項目負責人或合伙人提議重新評價。第十八條對新、老客戶的評價，可以采用以下方式:1.獲取并分析相關財務資料;2.了解會計政策及會計處理方法及執(zhí)行情況;3.與前任注冊會計師進行溝通;4.獲取有關關聯(lián)方交易的信息;5.其他程

10、序。第十九條本所對新、老客戶進行評價后，決定承接業(yè)務。應按照中國注冊會計師審計準則第1111號-審計業(yè)務約定書的要求，與委托人簽定業(yè)務約定書。執(zhí)行其他非財務報表審計業(yè)務時可以參照執(zhí)行。第三節(jié)業(yè)務委派第二十條本所業(yè)務委派政策制定的目的，就是要保證所有業(yè)務項目都是由具有專業(yè)勝任能力及經(jīng)驗的人員完成。在業(yè)務委派時，要求充分考慮項目計劃需要、執(zhí)業(yè)人員的經(jīng)驗與能力、項目工作進度和深度、項目復核與督導等因素。第二十一條對小型業(yè)務項目，由項目負責人制定人員安排計劃，報部門負責人審核、批準；對大型業(yè)務項目，由部門負責人制定人員安排計劃，報主任會計師審核、批準。審核時可以根據(jù)以下標準衡量具體項目人員分派的合理性

11、：1. 項目規(guī)模及復雜程度；2.項目的人員數(shù)量和完成時間的要求；3.委派人員的資歷、經(jīng)驗、職位及特長；4.計劃的督導范圍及程度。第二十二條經(jīng)審核、批準后的人員安排計劃、項目時間預算及項目小組成職工作分工情況應明確記錄在“總體審計策略”中，項目小組應遵照執(zhí)行。在審計業(yè)務過程中因項目或人員發(fā)生變化，應及時修改上述計劃，報主任會計師批準，以保證業(yè)務項目的順利進行。第二十三條業(yè)務委派的更進一步目標是鍛煉執(zhí)業(yè)人員、培養(yǎng)復合型人才，使其獲得多方面的知識積累。項目負責人和部門負責人在業(yè)務委派時應充分考慮該因素。學習文檔僅供參考部門負責人應在每個項目結束后，對項目小組成員的工作時間、效率、成果進行考評。并將考

12、評結果進行記錄，作為獎勵、晉升的原始資料。第六章人力資源第二十四條本所制定人力資源政策的目的是為了合理保證擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德標準的人員，以使本所和項目負責人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗５诙鍡l本所制定的人力資源政策和程序的主要內容包括：一招聘；二業(yè)績評價；三人員素質；四專業(yè)勝任能力；五職業(yè)發(fā)展；六晉升；七薪酬；第二十六條本所要求按照制定的招聘程序開展招聘工作，以保證選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務所需的必要素質和專業(yè)勝任能力的人員。第二十七條本所制定長期（三年）和短期（一年）職工培訓計劃，主要通過以

13、下途徑來提高人員素質和專業(yè)勝任能力：一職業(yè)教育；二職業(yè)發(fā)展，包括內部培訓和繼續(xù)教育培訓；三工作經(jīng)驗；四由經(jīng)驗更豐富的職工提供輔導。第二十八條本所單獨制定有關職工業(yè)績評價、薪酬及晉升、獎懲等人事管理制度，設計“年度職工考核表”，由各部門考核、評價職工的工作表現(xiàn)、業(yè)績成效和專業(yè)勝任能力。對優(yōu)秀職工予以獎勵。第七章業(yè)務執(zhí)行第一節(jié)指導、監(jiān)督第二十九條本所單獨制定驗資業(yè)務操作規(guī)程、審計業(yè)務操作規(guī)程等制度，以合理保證執(zhí)業(yè)人員按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，使本所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗５谌畻l驗資業(yè)務操作規(guī)程、審計業(yè)務操作規(guī)程等制度針對業(yè)務執(zhí)行中相關的指導、監(jiān)督事項

14、包括：一項目組了解審計工作目標；二保證適用的業(yè)務準則得以遵守的程序；三業(yè)務監(jiān)督、職工培訓和輔導的程序；四對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進行復核的方法；五對已實施的工作及其復核的時間和范圍作出適當記錄；學習文檔僅供參考六保證所有的政策和程序是合適的。第三十一條項目組的所有成員應當了解擬執(zhí)行工作的目標。項目負責人應當通過適當?shù)膱F隊工作和培訓，使經(jīng)驗較少的項目組成員清楚了解所分派工作的目標。第三十二條項目負責人對業(yè)務的監(jiān)督包括：一追蹤業(yè)務進程；二考慮項目組各成員的素質和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；三解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)

15、的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；四識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。第二節(jié)咨詢第三十三條咨詢包括與本所內部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。第三十四條本所鼓勵業(yè)務人員就疑難問題或爭議事項進行咨詢。第三十五條項目組應當考慮就重大的技術、職業(yè)道德及其他事項，向本所內部或在適當情況下向本所外部具備適當知識、資歷和經(jīng)驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當記錄和執(zhí)行咨詢形成的結論。項目組在向本內部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關事實，以使其能夠對咨詢的事項提出有見地的意見。第三十六條需要向外部咨詢

16、的，可以利用其他會計師事務所、行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管機構或商業(yè)機構提供的咨詢服務，但應當考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作。第三十七條項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應當經(jīng)被咨詢者認可。咨詢形成的記錄應當完整詳細，包括以下內容：一尋求咨詢的事項；二咨詢的結果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。第三節(jié)復核制度及責任采用其他復核層次的應適當修改第三十八條本所的具體業(yè)務質量控制層次分為：項目組內部復核、事務所項目質量控制復核和主任會計師終級復核。第一項目組內部復核第三十九條項目負責人是指項目組中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表本所在業(yè)務報告上簽字的注冊會計師。本所要求選派具

17、備一定資歷、經(jīng)驗、能力和執(zhí)業(yè)道德的注冊會計師作為項目負責人。項目負責人應對分派的每個業(yè)務項目的總體質量負責。項目負責人應當在業(yè)務的所有階段，通過行動示范和信息傳達，向項目組其他成員強調以下事項的重要性，以保證業(yè)務的質量：一按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和審計準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務項目；二遵守適用的會計師事務所質量控制政策和程序；三根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗４送?，項目負責人還應負責組織、協(xié)調和管理好整個項目組各成員的工作。第四十條項目組內部的復核并非全部都由項目負責人執(zhí)行，項目負責人可以委派項目組內經(jīng)驗較多的人員去復核經(jīng)驗較少的人員所執(zhí)行的工作。但項目負責人應對復核負責。在項目組內部復核時，復核的

18、主要內容包括：一審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；二重大事項是否已提請進一步考慮；三相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；四是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間和范圍；五已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄；六獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；七審計程序的目標是否實現(xiàn)。第四一條在出具審計報告前，項目負責人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信獲取的審計證據(jù)已經(jīng)充分、適當，足以支持形成的結論和擬出具的審計報告。第四十二條項目負責人應當在審計過程的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。項目負責人復

19、核的內容包括對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項、特別風險以及項目負責人認為重要的其他領域。項目組內部以及項目負責人應當對復核的范圍和時間予以適當記錄。第二事務所項目質量控制復核第四十三條項目質量控制復核是指挑選不參與該業(yè)務的人員在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。本所一般指派獨立于該業(yè)務的合伙人或由主任會計師授權的部門負責人從事項目質量控制復核工作。項目質量控制復核制度，充分表達分類控制、突出重點的質量控制理念。項目質量控制復核人應對復核內容負責，但不減輕、不替代項目負責人的責任。第四十四條在實施項目質量控制復核時，

20、復核人員應當對以下全部或部分內容進行復核：一項目組就具體業(yè)務對獨立性作出的評價；二在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；三作出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；四是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論；五在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；六擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；七所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結論；八擬出具的審計報告的適當性。第四十五條項目質量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。如果項目負責人不接受項目質量

21、控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責人不應當出具報告。只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責人才能出具報告。第四十六條對以下項目質量控制復核情況應記錄在工作底稿中：一有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；二項目質量控制復核在出具報告前業(yè)已完成；三復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷及形成的結論不適當。第三主任會計師終級復核第四十七條主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。第四十八條本所要求主任會計師對具體業(yè)務進行終結復核，主任會計師也可以通過正式授權手續(xù)授權另外一名合伙人負責終級復核工作。終級復核的主要內容包括

22、：1. 審計約定事項及審計計劃的完成情況；2. 重點會計問題、重要審計領域的測試是否充分；3. 審計調整事項是否恰當；4. 審計意見確定是否恰當，審計報告表述是否標準。第四節(jié)意見分歧第四十九條在業(yè)務執(zhí)行中，時?？赡軙霈F(xiàn)項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧。對業(yè)務問題的意見出現(xiàn)分歧是正?，F(xiàn)象。本所規(guī)定：1.由本所項目組內部、質量控制復核人員進行廣泛、充分的討論，尋找解決分岐的方法；2. 也可向適當?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、其他會計師事務所、行業(yè)協(xié)會或監(jiān)管機構進行咨詢，以解決這些分歧；3. 如上述途徑仍然無法明確解決分歧，主任會計師應遵循謹慎性原則提出解決分歧的

23、最終方法。第五十條只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。第八章業(yè)務工作底稿第五一條本所制定有關工作底稿的政策和程序，以滿足以下要求：1安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密；2保證業(yè)務工作底稿的完整性；3便于使用和檢索業(yè)務工作底稿；4按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。第五十二條本所單獨制定業(yè)務檔案管理制度，要求全體人員嚴格執(zhí)行業(yè)務檔案管理制度的具體規(guī)定。第九章監(jiān)控第五十三條對質量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評價：一遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準則的情況；二質量控制制度設計是否適當，運行是否有效；三質量控制政策和程序應用是否得當，以便本所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)?/p>

24、業(yè)務報告。第五十四條本所由主任會計師履行監(jiān)控責任，或由主任會計師委派副主任會計師、部門主任履行監(jiān)控責任。監(jiān)控內容包括質量控制制度設計的適當性和運行的有效性。第五十五條本所要求從以下方面對質量控制制度進行持續(xù)考慮和評價：一確定質量控制制度的完善措施，包括要求對有關教育與培訓的政策和程序提供反饋意見；二與本所適當人員溝通已識別的質量控制制度在設計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；三由本所適當人員采取追蹤措施，以對質量控制政策和程序及時作出必要的修正。對質量控制制度的持續(xù)考慮和評價還包括分析以下事項：一法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準則的新變化，以及本所的政策和程序如何適當反映這些變化；二有關獨立性政策和程

25、序遵守情況的書面確認函；三職業(yè)發(fā)展，包括培訓；四與接受和保持客戶關系及具體業(yè)務相關的決策。第五十六條本所周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。第五十七條本所在選取單項業(yè)務進行檢查時，可以不事先告知相關項目組。參與業(yè)務執(zhí)行或項目質量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。在確定檢查的范圍時，本所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內部監(jiān)控。第五十八條本所可以利用具有適當資格的外部人員或其他會計師事務所執(zhí)行業(yè)務檢查及其他監(jiān)控程序。第五十九條本所評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于

26、以下哪種情況：一該缺陷并不必然說明質量控制制度不足以合理保證會計師事務所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準則的規(guī)定，以及本所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?；二該缺陷是系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷。第六十條本所將實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當補救措施，告知相關項目負責人及其他適當人員。第六十一條本所在評價各種缺陷后，應當提出以下改良措施：一采取與某項業(yè)務或某個成員相關的適當補救措施；二將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負責培訓和職業(yè)發(fā)展的人員；三改良質量控制政策和程序；四對違反會計師事務所政策和程序的人員，尤其是對反復違規(guī)的人員實施懲戒。第六十二條如果實施監(jiān)控程序的結果說明出具的報告可能不適當，或在執(zhí)行業(yè)務過程中遺漏了應有的程序，本所確定采取適當?shù)倪M一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和相關業(yè)務準則的規(guī)定。同時，應當考慮征詢法律意見。第六十三條本所每年至少一次將質量控制制度的監(jiān)控結果，傳達給項目負責人及會計師事務所內部