非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)培訓(xùn)成本分析基礎(chǔ)

1、I）成本與財(cái)務(wù)n）成本分類與習(xí)性m）本-量-利分析IV）成本核算模式V）成本控制原則VI）成本控制程序I）成本與財(cái)務(wù)損益表項(xiàng)目Items產(chǎn)品銷售收入Salesrevenues產(chǎn)品銷售成本Costofgoodssold毛利Grossmargin銷售費(fèi)用Distributionexpenses營業(yè)毛利Marketingcontribution管理費(fèi)用G&Aexpenses營業(yè)利潤（美）EBIT財(cái)務(wù)收支Financeresult營業(yè)利潤（中）Operatingincome營業(yè)外收支Nonoperatingincome稅前利潤Profitbeforetax所得稅Incometax凈利潤Neti

2、ncome損益表百萬元的目Items1999年200擴(kuò)大銷售0#節(jié)約成木1LWlIIOGeicorc*，cciicainnvyvpijii1"牙隊(duì)，于-)口U力1口片乂，、產(chǎn)品銷售成木saiesievenuesCostofcoedssoldloo75)日-“川1IRAJ，1"王利K./V/OLg1gV/V/VIo-OV/lMCrcoomcrninOR銷伐葬EGiossimarginK；a1/hui+；cccxzcccoca2511門日貝/t1蔑|/千利LisLiiuuLionexpensesJ/lnrktinnrnntrihiitinn14T2LE匕喂管工用常川iviaii

3、xetnigcontiiuuLionC。八CXACCCGCG1*T9昌生:女1)IJ35八expensesPPITc.口業(yè)不泗(夫)"務(wù)皿，EBIT匚；CCCCC-CGIill505此1VJ*|義乂ML劉口國/1+rinanceiesuiticicaG*".AG口21LM伸(TJ田、卜外llroperatingincomeKJCCCO*.c；C=c石八vx4.5nq口業(yè)夕|、*|乂又Nonoperatingincome-Qrc*Fi+hCc-，cv0.54兒刖TTn*J聰彳日千Mprofitbeforetax5)J1寸，帆WffiincometaxNetincome1.65

4、335資產(chǎn)負(fù)債表百萬元負(fù)債和所有者權(quán)益流動資產(chǎn)流動負(fù)債現(xiàn)金15.5應(yīng)付帳款25.0短期證券3.0短期負(fù)債6.5應(yīng)收帳款4.0長期債務(wù)轉(zhuǎn)入流動負(fù)債的部分2.0存貨16.5稅金12.5流動資產(chǎn)合計(jì)39.0應(yīng)付股利1.0/、動產(chǎn)、廠房和設(shè)備流動負(fù)債合計(jì)47.0建筑物、機(jī)器設(shè)備190.0其他負(fù)債6.0減：累計(jì)折舊-19.5長期債務(wù)27.0±M5.5負(fù)債合計(jì)80.0/、動產(chǎn)、廠房和設(shè)備合計(jì)176.0所有者權(quán)益其他資產(chǎn)優(yōu)先股15.0收款期在一年以上的應(yīng)收帳款8.5普通股45.0其他1.5附加定繳股本20.0資產(chǎn)總計(jì)225.0留存收益65.0所有者權(quán)益合計(jì)145.0負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)225.0n

5、）成本分類?支出：企業(yè)的一切開支及耗費(fèi)資本性、收益性、營業(yè)外和利潤分配性?費(fèi)用：支出中凡同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的部分都表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用?成本：費(fèi)用按其與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系劃分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)成本：生產(chǎn)過程中物化勞動和活的勞動耗費(fèi)的貨幣體現(xiàn)-期間費(fèi)用：與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)系但與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系產(chǎn)品成本：按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總形成的生產(chǎn)成本按管理職能分類?生產(chǎn)成本-生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本耗費(fèi)，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用?非生產(chǎn)成本-非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的耗費(fèi)，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用?該劃分使管理者更清楚企業(yè)不同經(jīng)營行為的獲利能力及狀況按時間歸屬劃分?產(chǎn)品成本-與特定產(chǎn)品的生產(chǎn)

6、制造直接相關(guān)，它隨產(chǎn)品流動而流動，如果特定的產(chǎn)品銷售出去了，其成本就成為產(chǎn)品銷售成本與銷售收入配比；如果特定的產(chǎn)品未銷售出去，則其成本將作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期，可盤存成本由此而來?期間成本（費(fèi)用）隨時間推移而在某一期間發(fā)生的成本，并進(jìn)入當(dāng)期的損益，不結(jié)轉(zhuǎn)下期（不可盤存成本），與產(chǎn)品實(shí)體流動無關(guān)，不能直接歸屬于特定的產(chǎn)品，而歸屬于成本發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間（即為實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收入而發(fā)生的成本耗費(fèi)）?該劃分使企業(yè)當(dāng)期損益的精確度更高按歸屬的難易程度劃分直接成本（又稱可追溯成本廣-可以直接計(jì)入某特定產(chǎn)品的成本。間接成本（又稱不可追溯成本廣-不能直接計(jì)入某特定產(chǎn)品的成本該劃分使管理者更清楚與產(chǎn)品相關(guān)的成本項(xiàng)目，其

7、最大用處在于更容易計(jì)算和判斷某產(chǎn)品的獲利能力按成本習(xí)性劃分變動成本-總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動的成本固定成本一定時期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動的成本混合成本-在實(shí)際工作中，成本總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)增減變動不成比例變動的成本（變動成本和固定成本的劃分一般比較困難）該劃分更易進(jìn)行本量利分析，便于決策n）成本分類-成本習(xí)性成本總額對業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系稱為成本習(xí)性，或稱成本性態(tài)或成本特性?成本分類:變動成本往那兒放*東呼呼黃接梅糅成正比例增減變動的戒本變動成本O 以每件5元購進(jìn)襯衣，并以4件10元銷售。假定第一次購進(jìn)襯衣批次業(yè)炳桃）固,遺制她頗邱（元）購貨單位成本（元/件）1

8、10005000522000100005330001500051哪余 第LO世月可2000Wt#S 幺問有什么樣的數(shù)量關(guān)息次購進(jìn)襯衣3000件。變動成本與業(yè)務(wù)量固定成本?兩點(diǎn)結(jié)論：業(yè)務(wù)量總數(shù)增加，相應(yīng)的購貨總成本成正比例增加-每一件襯衣的單價固定不變（單位變動成本是固定不變的）?財(cái)務(wù)會計(jì)中的直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用、營業(yè)稅等都屬于變動成本。?基于變動成本的特性，要降低變動成本多盈利，著眼點(diǎn)不在擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，而在成本?在一定 金?假定商 額變動成本總額，bx y時期和一定業(yè)固定成徐范圍內(nèi)，成本總額不改業(yè)金斯每月需支付房屋租金600元，其它條件7變。固定成本（為金）與業(yè)務(wù)量之業(yè)務(wù)量（件，X于

9、降低單變動成本，如降低材料消耗量和商品進(jìn)價等，因?yàn)樽儎映杀究傤~的降低不會使單位產(chǎn)品的利潤或利潤率增加批次業(yè)務(wù)總量（件）購貨總成本（元）租金（元）襯衣租金成本（7C/件）1100050006000.6022000100006000.3033000150006000.20額問有什么樣的數(shù)量螃能書,X?兩點(diǎn)結(jié)論:業(yè)務(wù)量增加，租金不變-當(dāng)業(yè)務(wù)量不斷增加，固定成本總額保持不變時，每件襯衣的租金成本從0.60元下降到0.20元（單位固定成本隨業(yè)務(wù)量增加而減少）?在財(cái)務(wù)會計(jì)中，房屋租金、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員薪金、按直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等都屬于固定成本。?根據(jù)管理行為能否改變支出數(shù)額可將固定成本分為

10、約束性和選擇性兩種約束性固定成本-管理者的決策行動不能改變其支出數(shù)額的固定成本，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員薪金、租金、財(cái)產(chǎn)稅等，只要企業(yè)存在就必須開支，對企業(yè)有很大的約束性。要降低只能從合理利用企業(yè)生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)量或擴(kuò)大產(chǎn)品銷量上著手，相對減少每個業(yè)務(wù)量所含單位固定成本。選擇性固定成本-管理者的決策行動可以改變其支出數(shù)額的固定成本，如廣告費(fèi)、研究和開發(fā)費(fèi)、推銷費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)等，支出這部分費(fèi)用對企業(yè)有好處，但支出數(shù)額可以根據(jù)管理者的決策而改變的。要降低選擇性固定成本，除擴(kuò)大業(yè)務(wù)量外，應(yīng)精打細(xì)算，厲行節(jié)約，杜絕浪費(fèi)，從減少絕對額入手。單位固定成本成總成體=金口正成本:配本及其模型固定成本總額+變

11、動成本總額本固定成本總額+單位變動成本X業(yè)務(wù)即y=a+bx金業(yè)務(wù)量（件），出）本-7-利分析業(yè)務(wù)量（件），本-量-利分析有假設(shè)前提本-量-利基本計(jì)算公式有兩類:-計(jì)算保本點(diǎn)-計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤保本點(diǎn)：銷售收入總額與銷售成本總額處于同一點(diǎn)上的業(yè)務(wù)量水平（實(shí)價格提高但銷售量不變銷售總收入線額利售寧損區(qū)關(guān)范圍現(xiàn)在情72.60000506300045006000B投入資本2000y=a+投資利閏率15%22.5%30%價格提高5哧肖售量減少現(xiàn)在情況0巧彳繇提高5%10%不變 10%9000變加bx 200003000）利澗57000，保本點(diǎn)57000EP45%下 固定成本或少業(yè)一量 M）, x20%物或

12、額）本-量-利分析圖解法基本型銷售額60000630005670050400材料36000360003240028800人工1200012000108009600固定費(fèi)用9000900090009000利潤3000600045003000投入資本20000200002000020000投資利潤率15%30%22.5%15%價格降低5哧肖售量增加現(xiàn)在情況/、父銷售量增加10%20%銷售額60000570007125085500材料36000360004500054000人工12000120001500018000固定費(fèi)用9000900090009000利潤3000022504500投入資本200

13、00200002000020000投資利潤率15%0%11.25%22.5%價格不變但銷售量增加現(xiàn)在情況銷售量增加10%20%30%銷售額60000660007200078000材料36000396004320046800人工12000132001440015600固定費(fèi)用9000900090009000利潤3000420054006600投入資本20000200002000020000投資利潤率15%21%27%33%利潤長期與短期利潤計(jì)劃書，收集一切與產(chǎn)品有關(guān)的信息（社會、科技、競爭對手等），以幫助你制訂利潤目標(biāo)。這其中當(dāng)然包括單品的定價和利潤。利潤目標(biāo)和企業(yè)的過去與未來有親密的關(guān)系。過去

14、的利潤趨勢能證明企業(yè)的能力和幫助它來制訂將來的目標(biāo)。一個企業(yè)必須很清楚的了解價格、利潤和成本這3者之間的關(guān)系才能正確的制訂未來的利潤計(jì)劃書。昨大固然重要，但明天比它還要重要！價格，銷售量和成本較高的固定費(fèi)用需要較高的銷售量才能取得利潤，相反的較低的固定費(fèi)用只需少量的銷售額就能獲得利潤，所有的企業(yè)必須考慮價格、銷售量和利潤這3者的關(guān)系。1）定價與銷售量，一個較低的價錢能帶來較高的銷售額與目標(biāo)利潤，如果不是的話怎樣定價才能帶來和目標(biāo)符合的利潤。企業(yè)2）根據(jù)以上的定價和銷售量，企業(yè)必須把牢牢地控制住約定的成本才能達(dá)到約定的利潤。市場計(jì)算保本點(diǎn)的公式?銷售收入=銷售成本?單位售價X保本銷售量=固定成本

15、+單位變動成本X保本銷售量?保本銷售量=固定成本+（單位售價-單位變動成本）?引入一個概念：邊際貢獻(xiàn)，又稱邊際利潤，即銷售收入超過其變動成本的差額，有兩種表示形式：一是單位邊際貢獻(xiàn)（即單位售價-單位變動成本），另一種是總額（即銷售收入減去變動成本總額），即保本點(diǎn)上的邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本總額?保本銷售量=固定成本+單位邊際貢獻(xiàn)?保本額=單位售價X保本銷售量或?保本額=固定成本+邊際貢獻(xiàn)率?邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)+單位售價=邊際貢獻(xiàn)總額+銷售收入計(jì)算目標(biāo)利潤的公式?銷售額-費(fèi)用總額=利潤?銷售額=變動費(fèi)用+固定費(fèi)用+利潤?單位產(chǎn)品售價X銷售量=單位變動成本X銷售量+固定成本+利潤?實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利

16、潤的銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤）/（單位售價-單位變動成本）二（固定成本+目標(biāo)利潤）/單位邊際貢獻(xiàn)=盈虧平衡銷售量+純產(chǎn)生利潤的銷?實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=單位售價X實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤）/邊際貢獻(xiàn)率IV）成本核算模式成本核算中心直接成本間接成本變動成本原材料?銷售員的獎金?固定成本某個產(chǎn)品的模具?工廠廠長的工資?由于環(huán)境和管理模式的不同，成本核算主要有3大模式。-傳統(tǒng)的總成本法：如果企業(yè)的產(chǎn)品是帶有一定的標(biāo)準(zhǔn)化，并且處在一個競爭激勵的市場時。-直接成本法：如果企業(yè)細(xì)化市場，我們會注重邊際貢獻(xiàn)的概念。-標(biāo)準(zhǔn)成本法：主要用于由預(yù)算控制的企業(yè)，這種方法對產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化的程度要求很高成本核算模式根據(jù)性質(zhì)所啟費(fèi)用總成本法部分費(fèi)用直接成本法根據(jù)計(jì)算時間預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)際核算方法優(yōu)點(diǎn)限制總成本法?可以計(jì)算出總成本寒復(fù)雜，太“沉重”益夠精確冰能作為分析各種產(chǎn)品贏利能力的依據(jù)直接成本法保本點(diǎn)變動成本法加單?w初加“公平”地評估每一個產(chǎn)品?不能算出每種產(chǎn)品的最終利潤標(biāo)準(zhǔn)成本法益單?目標(biāo)的