成本會(huì)計(jì)第3章

1、1成 本 會(huì) 計(jì) 學(xué)第三章 費(fèi)用的歸集和分配2教學(xué)目的和要求教學(xué)目的和要求 掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配 掌握預(yù)付費(fèi)用與預(yù)計(jì)負(fù)債的掌握預(yù)付費(fèi)用與預(yù)計(jì)負(fù)債的歸集與分配歸集與分配 掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 掌握制造費(fèi)用的歸集與分配掌握制造費(fèi)用的歸集與分配 掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配 掌握期間費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)掌握期間費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)3第一節(jié)第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述一、要素費(fèi)用分配概述 4成本費(fèi)用類科目成本費(fèi)用類科目總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目成本費(fèi)用項(xiàng)目成

2、本費(fèi)用項(xiàng)目基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品直接材料直接材料 燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本供水車間供水車間材料材料 燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力 職工薪酬職工薪酬 折舊費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)修理費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 其他其他 供電車間供電車間制造費(fèi)用制造費(fèi)用機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗 動(dòng)力動(dòng)力 職工薪酬職工薪酬 折舊費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)修理費(fèi) 水電費(fèi)水電費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)低值易耗品攤銷保險(xiǎn)費(fèi)低值易耗品攤銷其他其他管理費(fèi)用管理費(fèi)用物料消耗物料消耗 職工薪酬職工薪酬 折舊費(fèi)修理費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi) 辦辦公費(fèi)公費(fèi) 水電費(fèi)水電費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)低值易耗品攤銷稅金保險(xiǎn)費(fèi)低值易耗品攤銷稅金其他

3、其他銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用物料消耗物料消耗 職工薪酬職工薪酬 折舊費(fèi)修理費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi) 辦辦公費(fèi)公費(fèi) 水電費(fèi)水電費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)包裝費(fèi)其他保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)包裝費(fèi)其他財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出匯兌損失利息支出匯兌損失 手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 其他其他5 產(chǎn)品成本明細(xì)帳是按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳是按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對象設(shè)置和登記的，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?。和登記的，帳?nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ小?日日期期憑憑證證摘摘 要要直接材直接材料料燃料及燃料及=動(dòng)力動(dòng)力直接工直接工資資制造費(fèi)制造費(fèi)用用合合 計(jì)計(jì)略略 略略月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本3 2007 6002 1003 10016 000分配

4、材料費(fèi)用分配材料費(fèi)用80 00080 000分配工資及應(yīng)付的福利分配工資及應(yīng)付的福利費(fèi)費(fèi)38 00038 000分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用110 000110 000分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用48 760 48 760本月發(fā)生額本月發(fā)生額80 000 110 000 38 000 48 760 276 760合合 計(jì)計(jì)83 200 117 600 40 100 51 860 292 760結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本59 000 108 000 38 000 46 000 251 000月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本24 2009 6002 1005 860 41 7606 間接計(jì)入費(fèi)用

5、的分配應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄩg接計(jì)入費(fèi)用的分配應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙?，即分配依?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對象有比較密分配，即分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡便。標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡便。 分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有：分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1 1成果類、成果類、2 2消耗類、消耗類、3 3定額類，分配費(fèi)用的公式概括定額類，分配費(fèi)用的公式概括為：為：費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用總額費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用總額/ /分配分配標(biāo)準(zhǔn)總額標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對象應(yīng)分配的費(fèi)用該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額某分配

6、對象應(yīng)分配的費(fèi)用該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率7二、材料費(fèi)用二、材料費(fèi)用的分配的分配（一）原材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配 1.1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，程序：按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，程序： (1)(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 (2)(2)計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用 (3)(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際原材料實(shí)際費(fèi)用費(fèi)用總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目成本費(fèi)用項(xiàng)目成本費(fèi)用項(xiàng)目基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品直接材料直接材料乙產(chǎn)品乙

7、產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間材料材料供電車間供電車間制造費(fèi)用制造費(fèi)用機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗管理費(fèi)用管理費(fèi)用物料消耗物料消耗銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用物料消耗物料消耗8 計(jì)算公式：計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際某種產(chǎn)品原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料單位產(chǎn)品原材料定額消耗量定額消耗量原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用各種原材料費(fèi)用各種產(chǎn)品產(chǎn)品定額消耗量定額消耗量之和之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用該種產(chǎn)品的該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料定額消耗量原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率9 例：例：某企業(yè)某企業(yè)一月份一月份生產(chǎn)甲、乙兩

8、種生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品，共同耗用共同耗用材料材料50005000千克千克，每，每千克千克2.42.4元元，計(jì)計(jì)1200012000元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品800800件，件，單位消耗單位消耗定額定額2 2千克千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品600600件，件，單位消耗單位消耗定額定額1.51.5千克千克, ,按材料定額耗用量比例按材料定額耗用量比例分配甲、乙分配甲、乙B B兩種產(chǎn)品的直接材料。兩種產(chǎn)品的直接材料。10甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品定額耗用量定額耗用量8008002 2 1 6001 600（千克）千克）乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品定額耗用量定額耗用量6006001.5 1.5 900900（千克）（千克）材料

9、分配率材料分配率=12000=12000（16001600900900）4.84.8甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料費(fèi)用應(yīng)分配直接材料費(fèi)用=1600=16004.8=76804.8=7680乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料費(fèi)用應(yīng)分配直接材料費(fèi)用=900 =900 4.8=43204.8=4320項(xiàng)目項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率分配金額分配金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品一產(chǎn)品一產(chǎn)品160016009009001200012000160016009009007680768043204320合計(jì)合計(jì)250025004.84.81200012000112 2. .按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，按原材料定額費(fèi)用比例分配

10、原材料費(fèi)用，程序程序: :(1)(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用(2)(2)計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用(3)(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用 計(jì)算計(jì)算公式：公式：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額原材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/ /各種產(chǎn)各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用該種產(chǎn)品原材

11、料定額費(fèi)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用用原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率12例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料材料6千克，千克，B材料材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料材料9千克，千克，B材料材料5千克。千克。A材料單價(jià)材料單價(jià)10元，元，B材料單價(jià)材料單價(jià)8元。計(jì)算分配如下：元。計(jì)算分配如下：（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用）甲

12、、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：甲產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用材料定額費(fèi)用1506109000（元）（元） B材料定額費(fèi)用材料定額費(fèi)用150889600（元）（元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 18600（元）（元）乙產(chǎn)品：乙產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用材料定額費(fèi)用12091010800（元）（元） B材料定額費(fèi)用材料定額費(fèi)用120584800（元）（元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 15600（元）（元）13（2）材料費(fèi)用分配率）材料費(fèi)用分配率 材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率37620/(18600+15600)1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料

13、實(shí)際費(fèi)用 甲產(chǎn)品：甲產(chǎn)品：186001.1=20460 (元元) 乙產(chǎn)品：乙產(chǎn)品：156001.117160（元）（元）材料費(fèi)用分配匯總表的編制及核算材料費(fèi)用分配匯總表的編制及核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料費(fèi)用分配匯總表的編制及核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料費(fèi)用分配匯總表的編制及核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料費(fèi)用分配匯總表的編制及核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料費(fèi)用分配匯總表的編制及核算14借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用借借：銷售：銷售費(fèi)用費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料15 基本生產(chǎn)成本A107604 基本生產(chǎn)

14、成本B 57036 輔助生產(chǎn)成本供電5488 輔助生產(chǎn)成本供水3430 制造費(fèi)用5151 產(chǎn)品銷售費(fèi)用1717 管理費(fèi)用2929 原材料 18335516習(xí)題習(xí)題 生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品 ，甲產(chǎn)品直接耗用材料，甲產(chǎn)品直接耗用材料7855078550元，元，乙產(chǎn)品直接耗用材料乙產(chǎn)品直接耗用材料5276052760元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用1173611736元，甲產(chǎn)品元，甲產(chǎn)品定額消耗量定額消耗量2100021000千克，乙產(chǎn)品定額消耗量千克，乙產(chǎn)品定額消耗量1500015000千克千克, ,輔助生產(chǎn)供電車間用輔助生產(chǎn)供電車間用料料86508650元，供水車間用料元，供水

15、車間用料61206120元，基本車間耗用料元，基本車間耗用料72107210元，銷售部門耗用料元，銷售部門耗用料28302830元，行政管理部門耗用料元，行政管理部門耗用料40254025元。編制材料分配匯總表。元。編制材料分配匯總表。17材料材料分配匯總表分配匯總表應(yīng)借賬戶應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 直接計(jì)入直接計(jì)入分配計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)合計(jì)定額消耗定額消耗量量分配分配率率分配金額分配金額基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品原材料原材料B產(chǎn)品產(chǎn)品原材料原材料小小 計(jì)計(jì)輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本供電供電原材料原材料供水供水原材料原材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)

16、管理費(fèi)用管理費(fèi)用公司費(fèi)用公司費(fèi)用合合 計(jì)計(jì)18習(xí)題習(xí)題 生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品 ，甲產(chǎn)品直接耗用材料，甲產(chǎn)品直接耗用材料7855078550元，乙產(chǎn)品直接耗用材料元，乙產(chǎn)品直接耗用材料5276052760元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用1173611736元，甲產(chǎn)品定額消耗量元，甲產(chǎn)品定額消耗量2100021000千克，乙產(chǎn)品千克，乙產(chǎn)品定額消耗量定額消耗量1500015000千克千克, ,輔助生產(chǎn)供電車間用料輔助生產(chǎn)供電車間用料86508650元，供水車間用料元，供水車間用料61206120元，基元，基本車間耗用料本車間耗用料72107210元，銷售部門耗用料元，銷售部門耗

17、用料28302830元，行政管理部門耗用料元，行政管理部門耗用料40254025元。編元。編制材料分配匯總表。制材料分配匯總表。材料分配匯總表材料分配匯總表應(yīng)借賬戶應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目直接計(jì)入直接計(jì)入分配計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)合計(jì)定額消耗量定額消耗量分配率分配率分配金額分配金額基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品原材料原材料78550B產(chǎn)品產(chǎn)品原材料原材料52760小小 計(jì)計(jì)131310輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本供電供電原材料原材料8650供水供水原材料原材料6120制造費(fèi)用制造費(fèi)用機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗7210銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)2830管理費(fèi)用管理費(fèi)用公司費(fèi)用公司費(fèi)用4025合合 計(jì)計(jì)

18、16014519材料分配匯總表材料分配匯總表應(yīng)借賬戶應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 直接計(jì)入直接計(jì)入分配計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)合計(jì)定額消耗定額消耗量量分配分配率率分配金額分配金額基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品原材料原材料785502100068460B產(chǎn)品產(chǎn)品原材料原材料527601500048900小小 計(jì)計(jì)131310360003.26117360輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本供電供電原材料原材料8650供水供水原材料原材料6120制造費(fèi)用制造費(fèi)用機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗7210銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)2830管理費(fèi)用管理費(fèi)用公司費(fèi)用公司費(fèi)用4025合合 計(jì)計(jì)16014520生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)甲、乙

19、產(chǎn)品 ，甲產(chǎn)品直接耗用材料，甲產(chǎn)品直接耗用材料7855078550元，乙產(chǎn)品直接耗用材料元，乙產(chǎn)品直接耗用材料5276052760元，甲、乙元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用產(chǎn)品共同耗用1173611736元，甲產(chǎn)品定額消耗量元，甲產(chǎn)品定額消耗量2100021000千克，乙產(chǎn)品定額消耗量千克，乙產(chǎn)品定額消耗量1500015000千克千克, ,輔輔助生產(chǎn)供電車間用料助生產(chǎn)供電車間用料86508650元，供水車間用料元，供水車間用料61206120元，基本車間耗用料元，基本車間耗用料72107210元，銷售部門元，銷售部門耗用料耗用料28302830元，行政管理部門耗用料元，行政管理部門耗用料40254025

20、元。編制材料分配匯總表。元。編制材料分配匯總表。材料分配匯總表材料分配匯總表應(yīng)借賬戶應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目直接計(jì)入直接計(jì)入分配計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)合計(jì)定額消耗量定額消耗量分配率分配率分配金額分配金額基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品原材料原材料785502100068460147010B產(chǎn)品產(chǎn)品原材料原材料527601500048900101660小小 計(jì)計(jì)131310360003.26117360248670輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本供電供電原材料原材料86508650供水供水原材料原材料61206120制造費(fèi)用制造費(fèi)用機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗72107210銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)2830

21、2830管理費(fèi)用管理費(fèi)用公司費(fèi)用公司費(fèi)用40254025合合 計(jì)計(jì)1601452775052122（1）分配材料計(jì)劃成本）分配材料計(jì)劃成本 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 109 800 B產(chǎn)品產(chǎn)品 58 200 輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本供電車間供電車間 5 600 供水車間供水車間 3 500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗 5 100 銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi) 1 700 管理費(fèi)用管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)公司經(jīng)費(fèi) 2 900 貸貸：原材料：原材料 186 800（2）分配原料及主要材料計(jì)劃成本差異）分配原料及主要材料計(jì)劃成本差異 借借：基本生產(chǎn)成本：基本生產(chǎn)成本A

22、產(chǎn)品產(chǎn)品 2 196 B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 164 輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本供電車間供電車間 112 供水車間供水車間 70 貸：材料成本差異貸：材料成本差異原料及主要材料原料及主要材料 3 54223（二）燃料費(fèi)用的分配（二）燃料費(fèi)用的分配 如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動(dòng)力費(fèi)用一如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)起專設(shè)“燃料和動(dòng)力燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 （1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和

23、動(dòng)力燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 （2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力燃料和動(dòng)力”成成本項(xiàng)目。本項(xiàng)目。（3）分配輔助材料計(jì)劃成本差異）分配輔助材料計(jì)劃成本差異 借：借： 制造費(fèi)用制造費(fèi)用機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗 51 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi) 17 管理費(fèi)用管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)車間公司經(jīng)費(fèi)車間 29 貸：材料成本差異貸：材料成本差異輔助材料輔

24、助材料 9724（三（三）周轉(zhuǎn)材料的攤）周轉(zhuǎn)材料的攤銷銷1.包裝物包裝物（1）發(fā)出用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)）發(fā)出用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，記入品組成部分，記入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”等總賬科目。等總賬科目。（2）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于產(chǎn)品銷售費(fèi)用，記入包裝物，屬于產(chǎn)品銷售費(fèi)用，記入“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”科科目。目。（3）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于其他經(jīng)營業(yè)務(wù)費(fèi)用，記入裝物，屬于其他經(jīng)營業(yè)務(wù)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)支其他業(yè)務(wù)支出

25、出”科目?？颇俊?（4）出借、出租包裝物）出借、出租包裝物25 包裝物耗費(fèi)的核算包裝物耗費(fèi)的核算 包裝物費(fèi)用分配匯總表包裝物費(fèi)用分配匯總表應(yīng)借賬戶應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目計(jì)劃成本計(jì)劃成本差異率差異率差異金額差異金額實(shí)際成本實(shí)際成本基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品原材料原材料6 8001686732B產(chǎn)品產(chǎn)品原材料原材料3 2001323168小小 計(jì)計(jì)10 0001009900營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用包裝物包裝物25001252475其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出出售包裝物出售包裝物成本成本3 0001302970合合 計(jì)計(jì)15 5001551534526 包裝物耗費(fèi)包裝物耗費(fèi)的核算的核算 包裝物費(fèi)用分配

26、匯總表包裝物費(fèi)用分配匯總表應(yīng)借賬戶應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目計(jì)劃成本計(jì)劃成本差異率差異率差異金額差異金額實(shí)際成本實(shí)際成本基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品原材料原材料6 8001686732B產(chǎn)品產(chǎn)品原材料原材料3 2001323168小小 計(jì)計(jì)10 0001009900營業(yè)營業(yè)費(fèi)用費(fèi)用包裝物包裝物25001252475其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出出售包裝物出售包裝物成本成本3 0001302970合合 計(jì)計(jì)15 50015515345借借:基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 6 800 B產(chǎn)品產(chǎn)品 3 200 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 2 475 其他其他業(yè)務(wù)支出業(yè)務(wù)支出 3 000貸貸：包裝物：包裝物

27、15 500借借:基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 68 B產(chǎn)品產(chǎn)品 32 營業(yè)營業(yè)費(fèi)用費(fèi)用 25 其他其他業(yè)務(wù)支出業(yè)務(wù)支出 30 貸貸：材料成本差異：材料成本差異 155272.低值易耗品低值易耗品 （1） 一次攤銷法一次攤銷法 領(lǐng)用時(shí)就一次攤銷完畢，將全部價(jià)值一次領(lǐng)用時(shí)就一次攤銷完畢，將全部價(jià)值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)殘料價(jià)值沖減記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)殘料價(jià)值沖減當(dāng)月的成本費(fèi)用。當(dāng)月的成本費(fèi)用。 （2） 分次攤銷法分次攤銷法 領(lǐng)用時(shí)按全部價(jià)值借記領(lǐng)用時(shí)按全部價(jià)值借記“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”或或“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”科目；分月攤銷時(shí)，根據(jù)具體科目；分月攤銷時(shí)，根據(jù)具體情

28、況借記情況借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等科目；報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)等科目；報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減相關(guān)成本費(fèi)用科目，與一次攤銷法下相同。值沖減相關(guān)成本費(fèi)用科目，與一次攤銷法下相同。 （3） 五五攤銷法五五攤銷法 領(lǐng)用的同時(shí)攤銷領(lǐng)用的同時(shí)攤銷50；報(bào)廢的同時(shí)攤銷低值易耗；報(bào)廢的同時(shí)攤銷低值易耗品價(jià)值的其余品價(jià)值的其余50。28 低值易耗品核算低值易耗品核算 一次攤銷法一次攤銷法 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用等等 貸貸：低值易耗品：低值易耗品 借：原材料借：原材料 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用等等29

29、 “五五五五”攤銷法攤銷法 何為何為“五五五五”攤銷法？攤銷法？ 例：某車間領(lǐng)用低值易耗品例：某車間領(lǐng)用低值易耗品20002000元，材料成本元，材料成本差異率差異率-1%-1%，按，按“五五五五”攤銷法進(jìn)行攤銷的會(huì)計(jì)處攤銷法進(jìn)行攤銷的會(huì)計(jì)處理如何進(jìn)行？理如何進(jìn)行？ 為進(jìn)行核算，應(yīng)在低值易耗品賬戶下設(shè)置明為進(jìn)行核算，應(yīng)在低值易耗品賬戶下設(shè)置明晰科目晰科目 庫存低值易耗品庫存低值易耗品 低值易耗品低值易耗品 在用低值易耗品在用低值易耗品 低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷30 低值易耗品低值易耗品庫存低值易耗品庫存低值易耗品 低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 * * * * * 2 0

30、00 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用 2 000 1 000 1000 1 000 900 20 原原 材材 料料 100 材料成本差異材料成本差異 2031三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配 在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)品之間進(jìn)行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時(shí)比

31、例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。32借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 11 100 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 6 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 1 500 供水車間供水車間 600 制造費(fèi)用制造費(fèi)用水電費(fèi)水電費(fèi) 2 250 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 800 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 23 850 外購動(dòng)力費(fèi)用支付的核算收到電力公司賬單外購動(dòng)力費(fèi)用支付的核算收到電力公司賬單 借：借： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 23 850 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 4054.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 27 904.5 33 四、四、

32、 職工薪酬職工薪酬 是是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及與他相關(guān)支出。具體核算的內(nèi)容以及與他相關(guān)支出。具體核算的內(nèi)容包括：包括： 1.職工職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2.職工職工福利費(fèi)（包括提供給職工配偶、子女或其他贍養(yǎng)福利費(fèi)（包括提供給職工配偶、子女或其他贍養(yǎng)人的福利）；人的福利）； 3.醫(yī)療醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）、失保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 4.住房住房公積金；公積金； 5

33、.工會(huì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6.非非貨幣性福利；貨幣性福利； 7.因因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； 8.以以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇。購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇。 9.其他其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 34 （一）工資總額的組成（一）工資總額的組成計(jì)計(jì)時(shí)時(shí)工工資資按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資 基礎(chǔ)工資和職務(wù)工資 見習(xí)工資津貼津貼補(bǔ)貼補(bǔ)貼特殊野外工作津貼、保健性津貼 技術(shù)性津貼、年功性津貼 物價(jià)補(bǔ)貼計(jì)計(jì)件件工工資資 直接無限計(jì)件 限制計(jì)件 超定額計(jì)件 工作任務(wù)包干、營業(yè)額

34、加班加班加點(diǎn)加點(diǎn)工資工資加班工資 加點(diǎn)工資獎(jiǎng)獎(jiǎng)金金生產(chǎn)獎(jiǎng) 節(jié)約獎(jiǎng) 勞動(dòng)競賽獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)工資 其他經(jīng)常性獎(jiǎng)金特殊特殊情況情況下工下工資資病假 工傷假 產(chǎn)假 計(jì)劃生育假 婚喪假 探親假 定期休假35（二（二）原始記錄）原始記錄考勤考勤記錄記錄 1、考勤簿、考勤簿 2、考勤卡考勤卡 產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄 1、工作通知單、工作通知單 2、工序進(jìn)程單、工序進(jìn)程單 3、工作班產(chǎn)量記錄、工作班產(chǎn)量記錄（三）工資費(fèi)用的計(jì)算（三）工資費(fèi)用的計(jì)算 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 例：職工李華標(biāo)準(zhǔn)工資為例：職工李華標(biāo)準(zhǔn)工資為300元，元，6月份考勤月份考勤記錄反映事假記錄反映事假2天，該月滿勤天數(shù)天，該月滿勤天數(shù)2

35、2天。天。 問：該職工當(dāng)月工資多少？問：該職工當(dāng)月工資多少？36扣工資病假應(yīng)應(yīng)扣工資事假、曠工工資標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)時(shí)工資比例病假應(yīng)扣天數(shù)病假工資日標(biāo)準(zhǔn)工資病假應(yīng)扣天數(shù)事假、礦工工資日標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)扣工資事假、曠工 發(fā)發(fā)扣扣工工資資簡簡單單說說：不不扣扣不不節(jié)節(jié)假假日日不不節(jié)節(jié)假假日日已已扣扣除除，缺缺勤勤中中天天法法定定節(jié)節(jié)假假日日天天周周天天天天月月標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工資資日日標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工資資11-252-36520.8扣工資間的節(jié)假日照節(jié)假日含工資，缺勤期日，因此天計(jì)算，因?yàn)槲纯坌菁侔刺焯焯煸聵?biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資3030123603037 1、 日工資日工資30030021=14.29(21=14.29(元元)

36、) 應(yīng)付工資應(yīng)付工資=300-14.29=300-14.292=271.432=271.43 2、 日工資日工資30030030 =10(30 =10(元元) ) 應(yīng)付工資應(yīng)付工資=300-10=300-102=2802=280請考慮計(jì)算請考慮計(jì)算: : 假若上例中假若上例中, ,王杰事假王杰事假5 5天天, ,其中的節(jié)假日有其中的節(jié)假日有3 3天天, ,計(jì)算的工資數(shù)額應(yīng)是多少計(jì)算的工資數(shù)額應(yīng)是多少? ?日薪制日薪制應(yīng)付工資應(yīng)付工資=當(dāng)月出勤日數(shù)當(dāng)月出勤日數(shù)日工資率日工資率+ +病假工資病假工資38 計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資的計(jì)算 1、個(gè)人計(jì)件工資、個(gè)人計(jì)件工資 ）計(jì)件單價(jià)計(jì)件單價(jià)該種產(chǎn)品該種產(chǎn)

37、品合格品數(shù)量合格品數(shù)量產(chǎn)品產(chǎn)品（工資工資應(yīng)付計(jì)件應(yīng)付計(jì)件392、集體計(jì)件工資、集體計(jì)件工資 某生產(chǎn)小組計(jì)件工資分配表某生產(chǎn)小組計(jì)件工資分配表工人姓工人姓名名技術(shù)等技術(shù)等級(jí)級(jí)小時(shí)小時(shí)工資率工資率實(shí)際實(shí)際工作時(shí)工作時(shí)數(shù)數(shù)計(jì)時(shí)工計(jì)時(shí)工資資分配率分配率實(shí)得計(jì)實(shí)得計(jì)件工資件工資A21.07168179.761.2061216.81B41.43165235.951.2061284.58C51.61165265.651.2061320.40D71.96160313.601.2061378.21合計(jì)合計(jì)658994.961.20611200分配率分配率=1200994.96= 1.206140 特殊情況下支付

38、特殊情況下支付的工資的工資 病假應(yīng)付工資比例病假應(yīng)付工資比例工資工資不滿不滿2年年24年年46年年68年年8年以年以上上本人工本人工資的資的%60%70%80%90%100% 長病假應(yīng)付工資比例長病假應(yīng)付工資比例工資工資不滿不滿1年年13年年3年以上年以上本人工資的本人工資的%40%50%60%41 總括來說總括來說 應(yīng)發(fā)工資應(yīng)付應(yīng)發(fā)工資應(yīng)付=應(yīng)發(fā)計(jì)時(shí)工資應(yīng)發(fā)計(jì)時(shí)工資+計(jì)件工資計(jì)件工資 +工資性津貼和補(bǔ)貼工資性津貼和補(bǔ)貼+獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金 實(shí)發(fā)工資應(yīng)付工資非工資性津貼實(shí)發(fā)工資應(yīng)付工資非工資性津貼 代扣款項(xiàng)代扣款項(xiàng)42 （四）（四） 職工薪酬的職工薪酬的分配分配 計(jì)件工資計(jì)件工資( (直接計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)

39、入費(fèi)用) ) 生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資 計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資( (間接計(jì)入費(fèi)用間接計(jì)入費(fèi)用) ) 獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及特殊獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及特殊 情況下支情況下支的工資的工資(間接間接計(jì)入計(jì)入費(fèi)用費(fèi)用) 車間管理人員的工資車間管理人員的工資 借記借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶；賬戶； 行政管理人員的工資行政管理人員的工資 借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶；賬戶； 銷售人員的工資銷售人員的工資 借記借記“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”賬戶；賬戶； 醫(yī)務(wù)及福利部門人員的工資醫(yī)務(wù)及福利部門人員的工資 借記借記“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬 職工職工福利福利”賬戶賬戶 ； 在建工程人員的工資在建工程人員的工資 借記借記“

40、在建工程在建工程”賬戶賬戶 ； 六個(gè)月以上病假人員六個(gè)月以上病假人員工資作為工資作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，借記勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，借記“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”賬戶賬戶 ；43營營 業(yè)業(yè) 費(fèi)費(fèi) 用用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 職工職工福利福利44借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 42 00042 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 29 50029 500 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間修理車間 3 6603 660 制造費(fèi)用制造費(fèi)用工資工資 3 1103 110 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi) 2 3502 350 管理費(fèi)用管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)公司經(jīng)費(fèi) 1 2001 200 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職

41、工福利 6 2906 290貸貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 88 11088 11045 （五）職工福利支出（五）職工福利支出 是是指企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。它是指企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。它是企業(yè)在使用了職工的勞動(dòng)技能、知識(shí)等按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在使用了職工的勞動(dòng)技能、知識(shí)等按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工工資外所應(yīng)負(fù)擔(dān)的對職工個(gè)人福利方面支付給職工工資外所應(yīng)負(fù)擔(dān)的對職工個(gè)人福利方面的的義務(wù)。義務(wù)。 職工福利支出主要職工福利支出主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)用于職工的醫(yī)藥費(fèi)( (包括企業(yè)包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)) )，醫(yī)護(hù)人員，醫(yī)護(hù)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)

42、費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。托兒所人員的工資等。 發(fā)生職工福利支出是，借記發(fā)生職工福利支出是，借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利”，貸記，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等科目等科目 月末，按用途對實(shí)際發(fā)生的福利支出進(jìn)行分配。月末，按用途對實(shí)際發(fā)生的福利支出進(jìn)行分配。如果各月發(fā)生數(shù)相差不大，可根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行如果各月發(fā)生數(shù)相差不大，可根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行分配；如各月發(fā)生數(shù)相差較大，則根據(jù)估計(jì)金額進(jìn)分配；如各月發(fā)生數(shù)相差較大，則根據(jù)估計(jì)

43、金額進(jìn)行分配。行分配。46應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利47 例例1：大佬公司：大佬公司5月份工資如下：管理人員月份工資如下：管理人員2000元、銷售人員元、銷售人員3000元，生產(chǎn)人員元，生產(chǎn)人員50000元。五險(xiǎn)一金兩費(fèi)的計(jì)提比例分別元。五險(xiǎn)一金兩費(fèi)的計(jì)提比例分別為：五險(xiǎn)為：五險(xiǎn)35，住房公積金，住房公積金8，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2、職工教育經(jīng)、職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)1.5。相關(guān)帳務(wù)處理如下：。相關(guān)帳務(wù)處理如下： 分配本月工資分配本月工資 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2000 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 3000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本50000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資貸：應(yīng)付職工薪酬工資 55000 計(jì)提五

44、險(xiǎn)一金：計(jì)提五險(xiǎn)一金： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 930（2000*46.5） 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用1395（3000*46.5） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本23250（50000*46.5） 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)19250（55000*35） 住房公積金住房公積金4400（55000*8） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)1100（55000*2） 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)825（55000*1.5） 48 實(shí)際支付上述五險(xiǎn)一金兩費(fèi)時(shí)，根據(jù)實(shí)際支付的金額實(shí)際支付上述五險(xiǎn)一金兩費(fèi)時(shí)，根據(jù)實(shí)際支付的金額作如下分錄作如下分錄 借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金住房公

45、積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款或現(xiàn)金貸：銀行存款或現(xiàn)金 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配的分配折舊費(fèi)的計(jì)算折舊費(fèi)的計(jì)算（一）影響折舊的因素一）影響折舊的因素 1 1、固定資產(chǎn)的原始價(jià)值、固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 2 2、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 3 3、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限 （二）折舊的范圍（二）折舊的范圍 1 1、應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)、應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 2 2、不能擠提折舊的固定資產(chǎn)、不能擠提折舊的固定資產(chǎn)49折舊費(fèi)用的計(jì)算方法折舊費(fèi)用的計(jì)算方法 1、平均使用年限法、平均使用年限法12121年分類折舊

46、率原始價(jià)值總額該類固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)月折舊額總額該類固定資產(chǎn)原始價(jià)值折舊總額全年應(yīng)提該類固定資產(chǎn)年分類折舊率預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值率）（固定資產(chǎn)原始價(jià)值月折舊額50固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)類別月月折折舊舊率率上月計(jì)提上月計(jì)提數(shù)數(shù)上月增加上月增加額額上月減少上月減少額額本月計(jì)提本月計(jì)提數(shù)數(shù)折舊額折舊額固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)折折舊舊額額固定資固定資產(chǎn)原價(jià)產(chǎn)原價(jià)折折舊舊額額固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)折折舊舊額額房屋房屋金屬切削機(jī)床金屬切削機(jī)床自動(dòng)化控制設(shè)自動(dòng)化控制設(shè)備備生產(chǎn)工具生產(chǎn)工具管理用設(shè)備管理用設(shè)備24.584.43.630000600002000010000150006027016044545

47、0002000300002391130002000247602931365358合計(jì)合計(jì)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表計(jì)算表車間車間、部門、部門 第一車間第一車間 年年 月月 日日51折舊費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表應(yīng)借賬戶應(yīng)借賬戶一車一車間間二車二車間間修理修理車間車間銷售銷售部門部門出租出租部門部門行政行政部門部門合計(jì)合計(jì)制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本營業(yè)費(fèi)用費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用管理費(fèi)用3200270012504203001010590012504203001010合計(jì)合計(jì)888052 2、工作量法、工作量法 3、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法年折舊額（固定資產(chǎn)原

48、始價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊額（固定資產(chǎn)原始價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值）年年折舊率折舊率年折舊率尚可使用年限年折舊率尚可使用年限/ /年數(shù)總和年數(shù)總和單位工作量折舊額當(dāng)月實(shí)際工作量該類固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額作量預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的總工預(yù)計(jì)凈殘值率）（固定資產(chǎn)原始價(jià)值單位工作量折舊額 153 4、雙倍遞減余額法、雙倍遞減余額法年折舊率年折舊率2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限100年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊率54按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。位、部門的其他費(fèi)用一起分配

49、計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。55六、利息費(fèi)用六、利息費(fèi)用 利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費(fèi)用的辦用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。七、稅金七、稅金 稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。稅金沒有單獨(dú)設(shè)立成本

50、項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用的組成部分。稅金沒有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。八、其他費(fèi)用八、其他費(fèi)用 修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。56第二節(jié)第二節(jié) 預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用，攤含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用，攤銷期限在銷期限在1 1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用 特點(diǎn)：先支付、后攤銷特點(diǎn)：先支

51、付、后攤銷 性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn) 核算原理：先行支付時(shí)，借記核算原理：先行支付時(shí)，借記“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”科目；科目；各受益期分月攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記各受益期分月攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”57 預(yù)預(yù)提費(fèi)用提費(fèi)用 含義：預(yù)先計(jì)提為各月成本費(fèi)用、以后再支含義：預(yù)先計(jì)提為各月成本費(fèi)用、以后再支付的各項(xiàng)費(fèi)用付的各項(xiàng)費(fèi)用 特點(diǎn)特點(diǎn): :先計(jì)提、后支付先計(jì)提、后支付 性質(zhì)：流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)：流動(dòng)負(fù)債 核算原理：各受益期預(yù)先分月計(jì)提時(shí)，借記核算原理：各受益期預(yù)先分月計(jì)提時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目。貸記相關(guān)成本費(fèi)用科目。貸記“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”科目；科目；日后支付時(shí)，借記日

52、后支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”科目科目58第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 第一第一種：先通過種：先通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)科目歸集，再轉(zhuǎn)入入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目科目借方借方 第二第二種：不通過種：不通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目，直接記入科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目科目 59 （一）單一服務(wù)（產(chǎn)品）的輔助生產(chǎn)車

53、間（一）單一服務(wù)（產(chǎn)品）的輔助生產(chǎn)車間車間：修理車間車間：修理車間 輔助生產(chǎn)明細(xì)賬輔助生產(chǎn)明細(xì)賬年年月日月日憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)摘要摘要材料材料動(dòng)力動(dòng)力工資工資福利福利費(fèi)費(fèi)折舊折舊費(fèi)費(fèi)水電水電費(fèi)費(fèi)其他其他合計(jì)合計(jì)耗用材料耗用材料支付電力費(fèi)用支付電力費(fèi)用支付工資費(fèi)用支付工資費(fèi)用計(jì)提福利費(fèi)計(jì)提福利費(fèi)計(jì)提折舊計(jì)提折舊支付其他費(fèi)用支付其他費(fèi)用252002080300042012801202760252002200300042012802760（二）多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間（二）多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間60二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 （一）（一） 直接分配法直接分配法 只對輔助生產(chǎn)車間以外的受

54、益對象進(jìn)行分配只對輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象進(jìn)行分配供水車間供水車間機(jī)修車間機(jī)修車間生產(chǎn)一車間生產(chǎn)一車間生產(chǎn)二車間生產(chǎn)二車間行政部門行政部門61分配率受益數(shù)量該對象的輔助生產(chǎn)費(fèi)用各受益對象應(yīng)分配耗用本輔助車間數(shù)量其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)車間62例例 輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用與勞務(wù)耗用匯總表輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用與勞務(wù)耗用匯總表受益對象受益對象供電度數(shù)供電度數(shù)修理工時(shí)數(shù)修理工時(shí)數(shù)運(yùn)輸噸運(yùn)輸噸/公里公里數(shù)數(shù)發(fā)電車間發(fā)電車間修理車間修理車間運(yùn)輸部門運(yùn)輸部門A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門行政管理部門4 0001 00025

55、00018 0003 0004 0004002003 4006006 5001 50016 4003 600合計(jì)合計(jì)55 0004 60028 000費(fèi)用費(fèi)用22 000元元20 700元元14 000元元63輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）年年 月月 日日項(xiàng)項(xiàng) 目目發(fā)電車間發(fā)電車間修理車間修理車間運(yùn)輸部門運(yùn)輸部門合計(jì)合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用22 00020 70014 00056 700產(chǎn)品勞務(wù)供應(yīng)量產(chǎn)品勞務(wù)供應(yīng)量50 0004 00020 000分配率分配率0.445.1750.70A產(chǎn)品產(chǎn)品耗用數(shù)量耗用數(shù)量25 000分配金額分配金額11 00011

56、000B產(chǎn)品產(chǎn)品耗用數(shù)量耗用數(shù)量18 000分配金額分配金額7 9207 920基本生產(chǎn)車基本生產(chǎn)車間間耗用數(shù)量耗用數(shù)量3 0003 40016 400分配金額分配金額1 32017 59511 48030 395行政管理部行政管理部門門耗用數(shù)量耗用數(shù)量4 0006003 600分配金額分配金額1 76031051 5207 385合合 計(jì)計(jì)22 00020 70014 00056 70064會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 11 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 7 920 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 30 395 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 7 385 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電

57、車間22 000 修理車間修理車間20 700 運(yùn)輸部門運(yùn)輸部門14 00065(二二)順序分配法順序分配法A車間 B車間 C車間 甲產(chǎn)品 A A1 A2 A3 (B+A1) B1 B2 (C+A2+B1) C1 .66輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）項(xiàng)項(xiàng) 目目運(yùn)輸部門運(yùn)輸部門修理車間修理車間發(fā)電車間發(fā)電車間合計(jì)合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用14 00021 45027 20062 650產(chǎn)品勞務(wù)供應(yīng)量產(chǎn)品勞務(wù)供應(yīng)量28 0004 40050 000分配率分配率0.504.8750.544修理車間修理車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量1 500分配金額分配金額750750發(fā)電車

58、間發(fā)電車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量6 500400分配金額分配金額3 2501 9505 200A產(chǎn)品產(chǎn)品耗用數(shù)量耗用數(shù)量_25 000分配金額分配金額_13 60013 600B產(chǎn)品產(chǎn)品耗用數(shù)量耗用數(shù)量_18 000分配金額分配金額_9 7929 792基本生產(chǎn)車基本生產(chǎn)車間間耗用數(shù)量耗用數(shù)量16 4003 4003 000分配金額分配金額8 20016 5751 63226 407行政管理部行政管理部門門耗用數(shù)量耗用數(shù)量3 6006004 000分配金額分配金額1 8002 9252 1766 901合合 計(jì)計(jì)14 00021 45027 20062 65067借借:輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車

59、間修理車間 750 發(fā)電車間發(fā)電車間 5 200 基本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品產(chǎn)品 13 600 B產(chǎn)品產(chǎn)品 9 792 制造制造費(fèi)用費(fèi)用 26 407 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6 901 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸部門運(yùn)輸部門 14 000 修理車間修理車間 21 450 發(fā)電車間發(fā)電車間 27 20068分配率交互分配前量輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)其他該輔助生產(chǎn)車間耗用的用其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間提供的配前歸集的生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間交互分產(chǎn)車間勞務(wù)分配率交互分配前輔助生間內(nèi)部分配第一步：在輔助生產(chǎn)車（三）一次交互分配法分配率交互分配后生產(chǎn)車間的勞務(wù)

60、數(shù)量該對象耗用的輔助用配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)應(yīng)分輔助生產(chǎn)車間外的對象供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間對外提配后的生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間交互分產(chǎn)車間勞務(wù)分配率交互分配后輔助生間之外對象進(jìn)行分配第二步：對輔助生產(chǎn)車配給本輔助車間費(fèi)用其他輔助生產(chǎn)車間分其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間分配給前費(fèi)用交互分配后費(fèi)用交互分配69輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法交互分配法)項(xiàng)目項(xiàng)目發(fā)電車間發(fā)電車間修理車間修理車間運(yùn)輸部門運(yùn)輸部門合計(jì)合計(jì)數(shù)量數(shù)量分分配配率率分配分配金額金額數(shù)數(shù)量量分分配配率率分配分配金額金額數(shù)量數(shù)量分配分配率率分配分配金額金額待分費(fèi)用待分費(fèi)用550000.42200046004.52