作業(yè)成本(ABC)計算

1、作業(yè)成本(ABC)計算一、ABC的背景 1. 傳統(tǒng)成本計算的假設(shè)前提 (1)成本要素結(jié)構(gòu) (2)產(chǎn)品的生產(chǎn)特征 2. 現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化 (1)技術(shù)的發(fā)展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP 一、ABC的背景 (2)產(chǎn)品特征 需求的多元化 品質(zhì)的獨(dú)特個性 產(chǎn)品壽命周期的變化 戰(zhàn)略管理思想的引入 FMS的必然性一、ABC的背景 3、傳統(tǒng)成本計算的局限性 (1) 間接費(fèi)分配基礎(chǔ)的疑問 費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)度的削弱 人工小時與機(jī)器小時的不足 (2)成本計算方法對決策的影響 就財務(wù)會計而言,影響不大 對企業(yè)經(jīng)營決策影響的雙重性一、ABC的背景 (3)舉例說明 例(1) 單一品種的成本計算 原材

2、料 直接歸入法 人工費(fèi) 某一品種產(chǎn)品 間接費(fèi)用一、ABC的背景原材料直接人工不同品種產(chǎn)品 例(2)多品種的成本計算直接歸入間接費(fèi)用中間賬戶平均分配一、ABC的背景 (1)技術(shù)的發(fā)展* 市場競爭由國內(nèi)向全球滲透* 規(guī)模經(jīng)濟(jì)向市場應(yīng)變能力轉(zhuǎn)化* CIM是解決以上問題的現(xiàn)實(shí)選擇 -CAD開發(fā)成本較高,但手段先進(jìn),時間大大縮短,在英國,平均設(shè)計時間從50年代的3個月下降為今天的15分鐘一、ABC的背景 -CAE對設(shè)計的可行性(生產(chǎn)上,成本上)進(jìn)行測試 -CAM降低設(shè)計轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)的時間,減少新產(chǎn)品投產(chǎn)準(zhǔn)備時間 -FMS以靈活方式生產(chǎn)多種產(chǎn)品。品種迅速轉(zhuǎn)化，質(zhì)量更高，準(zhǔn)備時間下降，人工與設(shè)備成本減少（弊端

3、：失業(yè)、投資壓力、管理的滯后） -JIT目標(biāo)：消除浪費(fèi)、消除不增值作業(yè) 例：加工 檢驗 移動 等待 儲存 在以上大階段，只有加工是增值作業(yè) 具體內(nèi)容：一、ABC的背景一、ABC的背景 JIT制造，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道 JIT購貨，按需購貨（必須與供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，保證及時供貨，價格優(yōu)惠） JIT存貨，就是零存貨，這來自于JIT JIT制造，實(shí)施JIT的基礎(chǔ)條件，共有九條一、ABC的背景 低存貨水平、采用需求拉動、小規(guī)模采購、快速生產(chǎn)準(zhǔn)備、人員技能多面手（一人具備不同技能）、FMS、TQM（高質(zhì)量保證高效率）、有效的設(shè)備維護(hù)系統(tǒng)、持續(xù)改善的工作環(huán)境（培養(yǎng)職工的忠誠）一、ABC的背景

4、 JIT的實(shí)施效果顯示：（美國22家企業(yè)抽查），供應(yīng)商數(shù)量下降67%，報廢反修減少44%，啟動時間下降47%，存貨下降一、ABC的背景現(xiàn)代生產(chǎn)的大特征現(xiàn)代生產(chǎn)的大特征1. 日本大阪大學(xué)中谷嚴(yán)教授指出現(xiàn)代生 產(chǎn)的五大特征： 第一：流動化。人才流動、資本流動 第二：融業(yè)化。規(guī)模經(jīng)濟(jì)向范圍經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化，范圍經(jīng)濟(jì)也就意味著突破行業(yè)界限 第三：個性化。同化欲望向差別化方向轉(zhuǎn)化，也就是說，個性化替代了流行化 一、ABC的背景 第四：國際化。在全球范圍有效的利用資源，在發(fā)達(dá)國家從事基礎(chǔ)研究，在落后國家從事制造業(yè) 第五：信息化。以上四大變化必須依賴于信息化作為基礎(chǔ) 以上我們可歸納為多元化需求與品質(zhì)的獨(dú)特個性一、A

5、BC的背景 2. 需求多元化、個性化與產(chǎn)品壽命周期 （1）個性化導(dǎo)致多元化 顯然，獨(dú)特的需求必然導(dǎo)致多元化的產(chǎn)品需求 （2）多元化導(dǎo)致產(chǎn)品壽命周期縮短 流行導(dǎo)致產(chǎn)品有較長的生命周期 追求時尚使許多傳統(tǒng)產(chǎn)品過早退出市場 一、ABC的背景 （3）產(chǎn)品壽命周期的三種含義 *傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期（價值鏈） 研發(fā) 設(shè)計 促銷 供貨 售后服務(wù) *產(chǎn)品的市場周期 導(dǎo)入 成長 成熟 衰退 *產(chǎn)品的消費(fèi)周期 購入 使用 廢棄 一、ABC的背景 （4）三種周期的相互關(guān)系 市場周期 消費(fèi)周期 生產(chǎn)周期戰(zhàn)略管理與FMS的必然性 1.戰(zhàn)略管理的兩大基本特征 2.FMS來源于多元化與個性化特征 3.FMS的基本思想 第一，

6、FMS是生產(chǎn)自動化的核心組成部分，生產(chǎn)自動化包括了四大內(nèi)容的組合 *生產(chǎn)過程自動化 訂貨 設(shè)計 投料 加工 組裝 檢驗 保管 發(fā)貨戰(zhàn)略管理與FMS的必然性 *信息系統(tǒng)自動化 CAD、CAM、CAT *無人運(yùn)行 *多品種、小批量的FMS 第二，F(xiàn)MS硬件要素 市場要求多元化、短期化、細(xì)分化 生產(chǎn)要求可從七個方面體現(xiàn)彈性戰(zhàn)略管理與FMS的必然性 （1）機(jī)械彈性：為適應(yīng)生產(chǎn)采納特定的部品，對機(jī)器進(jìn)行調(diào)整的難以程度 （2）產(chǎn)品彈性：擁有經(jīng)濟(jì)且快速的由原產(chǎn)品向新產(chǎn)品轉(zhuǎn)型的能力 （3）工程彈性：一種部品能同時適用于多項工程 （4）作業(yè)彈性：一種作業(yè)可隨時轉(zhuǎn)換成另一種作業(yè) （5）程序彈性：即使遇到故障也能繼

7、續(xù)加工希望的部品 （6）產(chǎn)量彈性：針對產(chǎn)量的增減，均能合理運(yùn)用而獲利 （7）擴(kuò)充彈性：根據(jù)需要能立即擴(kuò)充FMS的規(guī)模戰(zhàn)略管理與FMS的必然性 第三，F(xiàn)MS軟件要素 CAD、CAM、CAT 3.傳統(tǒng)成本計算的局限性 共同費(fèi)用分配基礎(chǔ)問題戰(zhàn)略管理與FMS的必然性資源動因金額分配率A 產(chǎn)品質(zhì)控小時(450)90,000$200/小時100生產(chǎn)準(zhǔn)備 次數(shù)(450)135,000$300/次1采購次數(shù)(1000)105,000$105/次10客戶訂單 張數(shù)(200)120,000$60/張5設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn) 小時(75000)150,000$2/小時1,000$6000,000戰(zhàn)略管理與FMS的必然性 傳統(tǒng)分配

8、率(以機(jī)器小時為分配基礎(chǔ)) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小時 (注75,000是基礎(chǔ),不是動因) 若A產(chǎn)品消耗資源 傳統(tǒng)法總成本=1000*8=$8000 嚴(yán)格來講:A產(chǎn)品實(shí)際消耗資源戰(zhàn)略管理與FMS的必然性 質(zhì)控 100*200=$20,000 生產(chǎn)準(zhǔn)備 1*300=$300 合計 采購 10*105=$1,050 成本 客戶訂單 5*60=$300 $23,650 設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn) 2*1,000=$2,000戰(zhàn)略管理與FMS的必然性 飲料 門票 吃飯 合計 A 11 0 4 15 B 20 8 14 42 C 15 4 8 27 D 14 4 6 24 合計 60 16 32

9、 108 平均 15 4 8 27 方法A 方法B 間接成本 制造費(fèi) 間接材料 間接人工 其它費(fèi)用 分配基礎(chǔ) 機(jī)器小時 產(chǎn)品數(shù)量 人工小時 機(jī)器小時 成本對象 間接成本 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 戰(zhàn)略管理與FMS的必然性本接間成直接成本本接間成直接成本戰(zhàn)略管理與FMS的必然性 4.ABC的基本思想 （1）更加準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè) （2）ABC的成本流程 資源 產(chǎn) 直接成本 間接成本 A1 品 A2 A： 線 An 二、ABC的基本原理 1.資源的特征 （1）分配與間接分配的矛盾 *產(chǎn)品間接費(fèi)內(nèi)容 設(shè)計、管理、采購、信息系統(tǒng)、財產(chǎn)稅、保險、折舊費(fèi)、水電等 *

10、間接分配，不符合成本效益原則 *間接分配，搗漿糊 （2）成本分配基礎(chǔ)與成本動因 （3）固定成本與變動成本 資源 預(yù)計費(fèi)用 作業(yè)量 分配基礎(chǔ) 約束性 $ 60，000 5，000（生產(chǎn)能力） $12 酌量性 $20，000 4，000（預(yù)計） $5 $80,000 $17 2.作業(yè)的劃分 （1）ABC作業(yè)特征 *多元化 一般以成本中心為作業(yè)基礎(chǔ)（西方100-1000個） *作業(yè)鏈 供應(yīng)商 作業(yè)A 作業(yè) B- 作業(yè)n 顧客 （2）作業(yè)的分類 *數(shù)量作業(yè)，由產(chǎn)品數(shù)量引起 動因有：人工小時，機(jī)器小時，材料數(shù)量 *批次作業(yè)，由次數(shù)引起 設(shè)備調(diào)整，采購，銷貨訂單 注：批次即非變動又非固定 *輔助作業(yè)（包括

11、產(chǎn)品，客戶） 前者指生產(chǎn)過程，后者指銷售過程 例如：新產(chǎn)品試制，生產(chǎn)技術(shù)改造，市場開發(fā) （3）作業(yè)間的關(guān)系 輔助作業(yè) 數(shù)量作業(yè) 批次作業(yè) 3.作業(yè)動因 （1）什么是動因 動因是作業(yè)消耗資源的根本原因 僅就批次作業(yè)與產(chǎn)品輔助作業(yè)的成本動因選擇舉例如下：作業(yè)成本動因作業(yè)活動設(shè)備保養(yǎng)機(jī)器小時批次活動設(shè)備調(diào)試調(diào)試次數(shù)批次作業(yè)安排訂單生產(chǎn) 訂單數(shù)量批次作業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品品種數(shù)量產(chǎn)品輔助作業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn) 工程變動數(shù) 產(chǎn)品輔助作業(yè)（2）動因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁作業(yè)作業(yè)成本 作業(yè)動因 分配率材料采購25,00025 次1,000材料檢驗 12,50010 次1,250材料分發(fā)12,5005 次2,500 某張訂單

12、分4次采購，檢驗3次，分2次投產(chǎn)，生產(chǎn)100件，每件耗用人工1小時（本月共耗用40，000人工小時） 按傳統(tǒng)法計算 50，000/40，000*100=125元 按作業(yè)成本法： 4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元 （3）動因選擇 第一種：業(yè)務(wù)動因 以作業(yè)發(fā)生的次數(shù)為計量單位，它假設(shè)每次作業(yè)消耗的資源是相同的 例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)，訂單數(shù)量、設(shè)備調(diào)試次數(shù)，業(yè)務(wù)動因計量成本最低，但準(zhǔn)確性最差。 第二種：時間動因 以作業(yè)所耗用的時間作為計量單位。它假設(shè)單位時間的作業(yè)耗用的資源是相同例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備時間，生產(chǎn)調(diào)試時間等 時間動因計量成本較高，但準(zhǔn)確性上升 第三種：直接動因 以作

13、業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接進(jìn)行歸集，從而計算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本 舉例：以銷售作業(yè)為例 第一種選擇，每一客戶的成本（假設(shè)所有客戶耗用相同） 第二種選擇，每一客戶單位時間成本（時間不同，單位時間耗費(fèi)相同） 第三種選擇，每一客戶實(shí)際成本（時間不同，單耗也不一樣） 舉例 一、情況簡介 1.原來生產(chǎn)：blue、black兩種pen 現(xiàn)增加 red、purple兩個新品種 2.數(shù)據(jù)分析 red purple 價格 3% 10% 利率 14.8% 18.2% overhead 300%of direct labor cost 合計$60,000 具體分析資源消耗金額間接人工20,000福利費(fèi)16,000(

14、其中 8,000 屬于直接人工部分)計算機(jī)耗費(fèi)10,000設(shè)備折舊8,000維護(hù)保養(yǎng)4,000能源消耗2,000合計60,000 二、ABC analysis 1.overhead expense category $60,000(其中8,000屬直接人工)resource六大類 2.作業(yè)分類 作業(yè) 生產(chǎn)批次 生產(chǎn)準(zhǔn)備 管理 設(shè)備 福利費(fèi) 動因 批次 時間 部件數(shù) 機(jī)器小時 間接人工 品種 B L R P 3.作業(yè)成本批次生產(chǎn)準(zhǔn)備 管理機(jī)器設(shè)備合計間接人工即福利費(fèi)50%40%10%-$28,000計算機(jī)費(fèi)80%-20%-10,000折舊100%8,000維護(hù)保養(yǎng)100%4,000能源消耗100

15、%2,000作業(yè)成本$22,000 $11,200$4,800 $14,000$52,000動因量150526410,000動因分配率 $147$21$2,100 $1.4資源消耗情況項目BLRP合計銷貨量50,00040,0009,0001,000100,000單價1.51.51.551.65-直接材料(單件)0.50.50.520.55-直接人工0.20.20.20.2-機(jī)器小時0.10.10.10.110,000生產(chǎn)批次50503812150生產(chǎn)準(zhǔn)備2005022848526部件數(shù)11114作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品項目BLRP合計生產(chǎn)批次(147)7,3337,3335,5731,7602

16、2,000生產(chǎn)準(zhǔn)備(21)4,2591,0654,8551,02211,200管理(1200)1,2001,2001,2001,2004,800機(jī)器設(shè)備(1.4)7,0005,6001,26014014,000合計19,79215,19812,888 4,12252,0004、傳統(tǒng)成本計算項目BLRP合計收入75,00060,00013,9501,650150,600DM25,00020,0004,68055050,230DC10,0008,0001,80020020,000300%DC 30,00024,0005,40060060,000利潤10,0008,0002,07030020,370

17、毛利率13.3%13.3%14.8%18.2%13.5%5、ABC計算項目BLRP合計收入75,00060,00013,9501,650150,600DM25,00020,0004,68055050,230DL10,0008,0001,80020020,00040%4,00036,0003,20028,8007206,750808208,00072,370生產(chǎn)批次7,3337,3335,5731,76022,000生產(chǎn)準(zhǔn)備4,2591,0654,8551,02211,200部件1,2001,2001,2001,2004,800機(jī)器設(shè)備7,0005,60014014014,000收益16,208

18、13,602-6,138-3,30220,370毛利率21.6%22.7%-44%-200.1%13.5%作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設(shè)計 計 量 成 本最佳點(diǎn)計量準(zhǔn)確度誤差損失總成本計量成本累積銷售曲線圖 銷售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷售品種比重產(chǎn)品盈利曲線圖 300%250%200%50%020%60%80%40%產(chǎn)品品種累積盈利比重100%30%100%150%350%資源消耗情況項目BLRP合計銷貨量50,00040,0009,0001,000100,000單價1.51.51.551.65-直接材料(單件)0.50.50.520.55-直接人工0.2

19、0.20.20.2-機(jī)器小時0.10.10.10.110,000生產(chǎn)批次50503812150生產(chǎn)準(zhǔn)備2005022848526部件數(shù)11114作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品項目BLRP合計生產(chǎn)批次(147)7,3337,3335,5731,76022,000生產(chǎn)準(zhǔn)備(21)4,2591,0654,8551,02211,200管理(1200)1,2001,2001,2001,2004,800機(jī)器設(shè)備(1.4)7,0005,6001,26014014,000合計19,79215,19812,888 4,12252,0004、傳統(tǒng)成本計算項目BLRP合計收入75,00060,00013,9501,6501

20、50,600DM25,00020,0004,68055050,230DC10,0008,0001,80020020,000300%DC 30,00024,0005,40060060,000利潤10,0008,0002,07030020,370毛利率13.3%13.3%14.8%18.2%13.5%5、ABC計算項目BLRP合計收入75,00060,00013,9501,650150,600DM25,00020,0004,68055050,230DL10,0008,0001,80020020,00040%4,00036,0003,20028,8007206,750808208,00072,370

21、生產(chǎn)批次7,3337,3335,5731,76022,000生產(chǎn)準(zhǔn)備4,2591,0654,8551,02211,200部件1,2001,2001,2001,2004,800機(jī)器設(shè)備7,0005,60014014014,000收益16,20813,602-6,138-3,30220,370毛利率21.6%22.7%-44%-200.1%13.5%作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設(shè)計 計 量 成 本最佳點(diǎn)計量準(zhǔn)確度誤差損失總成本計量成本累積銷售曲線圖 銷售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷售品種比重產(chǎn)品盈利曲線圖 300%250%200%50%020%60%80%40%產(chǎn)

22、品品種累積盈利比重100%30%100%150%350%產(chǎn)品如何定價 1、二種基本的定價模式 (1)以市場為基礎(chǔ)的定價 在一個完全競爭的市場，價格優(yōu)勢是競爭關(guān)鍵，而成本的降低是取得價格優(yōu)勢的基礎(chǔ)。 (2)以成本為基礎(chǔ)的定價 在一個不完全競爭的市場，成本是定價的唯一基礎(chǔ)。2、短期定價與長期定價 (1)長期定價應(yīng)考慮整個產(chǎn)品壽命周期成本 (2)短期定價更多考慮相關(guān)成本 例如：制造業(yè)應(yīng)考慮的相關(guān)成本，額外增加的料費(fèi)、從工費(fèi)、制造費(fèi)，除以上以外，還應(yīng)考慮以下相關(guān)因素： 現(xiàn)在生產(chǎn)能力能否滿足定單要求，資源消耗的機(jī)會成本 特殊定價與正常定價的關(guān)系3、訂單成本計算 某公司接到一張100件A產(chǎn)品的訂單。這張訂

23、單所涉及的作業(yè)活動及其最佳成本計算如下表所示：定單成本計算作業(yè)成本作業(yè)分配率作業(yè)耗用量總成本($)材料$12.4/件100 件1240直接人工$50/小時60 小時3000設(shè)備$60/小時80 小時4800實(shí)物量耗費(fèi)9040采購費(fèi)$150/次10 次1500投產(chǎn)批次$200/次6 次1200訂單成本計算(續(xù)表)設(shè)備調(diào)試$80/小時18 小時1440購銷合同$100 次1 次100批次作業(yè)耗費(fèi)4240設(shè)備保養(yǎng)$75 小時20 小時1500生產(chǎn)輔助費(fèi)1500合計147803、訂單成本計算 (1)100件，總成本$14780，單位成本$147.8 (2)1000件，總成本$(90400+5740)96140，單件$96.14 (3)若以成本加成20%定價： 生產(chǎn)100件，單價$177.36。生