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文檔簡介
1、企業(yè)所得稅稅收籌劃的六種方法一、利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃,選擇投資地區(qū)與行業(yè)開展稅收籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前,企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、 區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策,其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在:促 進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步,鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能等方面。因此,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個方面:1.低稅率及減計收入優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的
2、優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定。2.產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括:對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅;對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅;對 國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠;對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中抵免。3.就業(yè)安置的優(yōu)惠政策。就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計100%扣除,安置特定人員(如下崗、待業(yè)、專業(yè)人員 等)就業(yè)支付的工資也給予一定的加計扣除。企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣
3、除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營特點,分析哪些崗位適合安 置國家鼓勵就業(yè)的人員,籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異,在不影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠 的特定人員。二、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅收籌劃在有些情況下,企業(yè)可以通過合理利用企業(yè)的組織形式,對企業(yè)的納稅情況進行籌劃。例如,企業(yè)所得稅法合并后,遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作 為界定納稅人的標準,原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用,同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應(yīng)匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納 稅和匯總納稅,會對總機構(gòu)的稅收負擔產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)
4、定,通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進行有效的稅收籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中,子公司是具有獨立法人資格,能夠承擔民事法律責任與義務(wù)的實體;而分公司是不具有獨立法人資 格,需要由總公司承擔法律責任與義務(wù)的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括:分支機構(gòu)盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。第一種情況:預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利,選擇子公司形式,單獨納稅。第二種情況:預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利,選擇分公司形式,匯 總到總公司納稅,以彌補總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利,此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng),但可降低企業(yè)的辦稅成本,提高管理效率。第三種情況: 預(yù)計
5、適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)虧損,選擇分公司形式,匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補虧損。第四種情況:預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)虧損,這種 情況下就要考慮分支機構(gòu)扭虧的能力,若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式,否則宜采用分公司形式,這與企業(yè)經(jīng)營策劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過總體來說,如果下屬公司 所在地稅率較低,則宜設(shè)立子公司,享受當?shù)氐牡投惵?。如果在境外設(shè)立分支機構(gòu),子公司是獨立的法人實體,在設(shè)立所在國被視為居民納稅人,通常要承擔與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。但子公司 在所在國比分公司享受更多的稅務(wù)優(yōu)惠,一般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務(wù)優(yōu)惠待遇。如果東道國適用稅率低于居住國時,子公司
6、的積累利潤還可以得 到遞延納稅的好處。而分公司不是獨立的法人實體,在設(shè)立所在國被視為非居民納稅人,所發(fā)生的利潤與總公司合并納稅。但我國企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機構(gòu)的 盈虧相互彌補,因此,在經(jīng)營期間若發(fā)生分公司經(jīng)營虧損,分公司的虧損也無法沖減總公司利潤。三、利用折舊方法開展稅收籌劃折舊是為了彌補固定資產(chǎn)的損耗而轉(zhuǎn)移到成本或期間費用中計提的那一部分價值,折舊的計提直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小,利潤的高低和應(yīng)納 所得稅的多少。折舊具有抵稅作用,采用不同的折舊方法,所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此,企業(yè)可以利用折舊方法開展稅收籌劃??s短折舊年限有利于加速成本收回,可以把后期成本費用前移,從而使
7、前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的前提下,所得稅的遞延繳納相當于取得了一 筆無息貸款。另外,當企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策時,延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi),也可進行稅收籌劃,減輕企業(yè)稅負。最常用的折舊方 法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致,分攤各期的成本也存在差異,影響各期營業(yè)成本和 利潤。這一差異為稅收籌劃提供了可能。四、利用存貨計價方法開展稅收籌劃存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際
8、成本,但不允許采用后進先出法。選擇不同的存貨發(fā)出計價方法,會導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本,產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤,進而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅 期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法,使得成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如,先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢,可使期末存貨價 值較低,增加當期銷貨成本,減少當期應(yīng)納稅所得額,延緩納稅時間。在企業(yè)普遍感到流動資金緊張時,延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款,有利于企業(yè)資金 周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下,先進先出法會虛增利潤,增加企業(yè)的稅收負擔,不宜采用。五、利用收入確認時間的選擇開展稅收籌劃企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對
9、企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響,不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇,控制收入確認的時間,合理歸屬所得年度,可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實現(xiàn)時間的確認包括以下幾種情況:一是直接收款銷售方式,以收到貨款或者取得索款憑證,并將提貨單交給買方的 當天為收入的確認時間。二是托收承付或者委托銀行收款方式,以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天為確認收入時間。三是賒銷或者分期收款銷售方式,以合同約定的 收款日期為企業(yè)收入的確認日期。四是預(yù)付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方式,以是否交付貨物為確認收入的時間。五是長期勞務(wù)或工程合同,
10、按照納稅年度內(nèi)完 工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。可以看出,銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上,交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的,銷售成立確認收入;否則收入未實現(xiàn)。因此,銷售收 入的籌劃關(guān)鍵是對交貨時點的把握和調(diào)整,每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件,企業(yè)通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。六、利用費用扣除標準的選擇開展稅收籌劃費用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi),應(yīng)盡可能地列支當期費用,減少應(yīng)繳納的所得稅,合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類:一是允許據(jù)實全額扣除的項目,包括合理的工資薪金支出,企業(yè)依照法律
11、、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于 環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,向金融機構(gòu)借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的項目,包括公益性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告業(yè)務(wù)宣傳費、工 會經(jīng)費等三項基金等,企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例,使其保持在可扣除范圍之內(nèi),否則,將增加企業(yè)的稅收負擔。三是允許加計扣除的項目,包括企業(yè)的研究 開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當增加該類支出的金額,以充分發(fā)揮其抵稅的作用,減輕企業(yè)稅收負擔。允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得到補償,可使企業(yè)合理減少利潤,企業(yè)應(yīng)將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應(yīng)盡量不要超過限額,限額以內(nèi)的部分充分列支;超
12、額的部分,稅法不允許在稅前扣除,要并入利潤納稅。因此,要注意各項費用的節(jié)稅點的控制。企業(yè)所得稅的稅收籌劃關(guān)注重點(1)預(yù)繳與匯算。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定:繳納企業(yè)所得稅,按年計算,分月或分季預(yù)繳,年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此 企業(yè)要想節(jié)省成本,在一年的大部分經(jīng)營期間里擁有更多的流動資金而又不違反稅收法規(guī),只有在所得稅預(yù)繳期間內(nèi)盡可能合法地少預(yù)繳,特別是不要在年終形成預(yù)繳需退稅的結(jié)果。(2)當企業(yè)為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時往往會設(shè)立一些分支機構(gòu),這時企業(yè)將面臨是設(shè)立分公司還是子公司的決策問題。從 實質(zhì)上看,子公司、分公司都是從母公司分離出來的,母公司對它們都具有財務(wù)、人事上的控
13、制權(quán)。但從納稅的角度來看,兩者之間存在差異:子公司是一個獨立的 法人,獨立計算盈虧,是企業(yè)所得稅的納稅人,可以獨立享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策;分公司不是獨立的法人,不是企業(yè)所得稅的納稅人,盈利同母公司合并計算納 稅,所以分公司若出現(xiàn)虧損,可在母公司盈利中彌補,從而減少母公司的總體稅負。因此,目前存在虧損子公司的企業(yè)集團,可考慮通過工商變更,將子公司變更為 分公司,匯總繳納所得稅。(3)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷在收入既定的情況下,折舊和攤銷額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。會計上加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。稅法上規(guī)定符合一定條件的固定資產(chǎn),經(jīng)企業(yè)提出申請并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后,允
14、許 縮短折舊年限或采用加速折舊方法。企業(yè)應(yīng)當對照這些條件,若有符合則應(yīng)積極向稅務(wù)機關(guān)爭取。若固定資產(chǎn)價值不大,凡可以計入當期損益的項目應(yīng)盡量計入期間 費用。稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。企業(yè)可根據(jù)具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。此外,稅法雖然對不同類別 的固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷期作了最低規(guī)定,但企業(yè)在不違反規(guī)定的前提下對決定折舊年限的長短有一定的自主性。企業(yè)應(yīng)當盡量選擇較 短的年限折舊計提或攤銷完畢。(4)工資薪金支出及職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除新所得稅法取消了 計稅工資制度,納稅人發(fā)生的真實、合法、合理的工資薪金
15、支出,準予稅前扣除;納稅人發(fā)生的職工福利支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予稅前扣除; 納稅人撥繳的職工工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予稅前扣除;除有特殊規(guī)定外,納稅人發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額的2.5% 的部分,準予稅前扣除,超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這些新稅法的規(guī)定,對內(nèi)資企業(yè)來說是一個很大的利好政策,企業(yè)要充分運用這些政策,但企業(yè) 一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平,則稅務(wù)機關(guān)可能認定為“非合理的支出”,而予以納稅調(diào)整。(5)借款費用新所得稅法上根據(jù)借款費用的不同性質(zhì),對其處理方式也做了不同規(guī)定,有些
16、予以資本化,有些予以費用化,有些雖可列入費用但需納稅調(diào)整。企業(yè)可以考慮 以下 三個方法節(jié)稅:當企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時,利息支出應(yīng)盡可能資本化;當企業(yè)處于盈利年度時,利息支出盡量予以費用化,以期達到費用極 大化目的;應(yīng)盡量向金融機構(gòu)貸款,以免稅務(wù)機關(guān)對超額利息的剔除。(6)公益性捐贈的扣除新所得稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12以內(nèi)的部分,允許在稅前扣除。這項規(guī)定與原所得稅法有很大的差異:扣除比例變化,原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用 于公益性、救濟性捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準予扣除;外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈,可以扣除;扣除的稅基不同,原
17、稅法為 年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目,年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額,可能差距很大,企業(yè)在考慮對外公益性 捐贈能否扣除時,一定要注意正確計算扣除基礎(chǔ),準確把握可扣除的量。因為我們就這么一輩子,幾十年的光景,無法重來,開心也好,不開心也罷,怎么都是活著,那么何不讓自己開開心心的過好每一天呢!生活雖辛苦,但我們一定要笑著過,以積極樂觀的心態(tài)讓日子過得有滋有味,這樣才不白來人世走一遭,才會無怨無悔。因為生活沒有真正的完美,只有不完美才是最真實的美。不要總是悲觀地認為自己很不幸,其實比我們更不幸的人還有很多;要學(xué)會適應(yīng),學(xué)會調(diào)整自己的心態(tài),學(xué)會寬容和理解,許多的苦、許多的累,都要坦然面對。只有經(jīng)歷了,體驗過了,才能明白了生活的不易。因為“經(jīng)歷就是收獲”.要知道世上沒有什么不能割舍,人生沒有過不去的坡,當你調(diào)整好了心態(tài),一切都會風(fēng)清云談。人活著,活的就是一種心情。誰都有不如意的時候,這就要求我們做任何事情上都要持有一顆平常心。只要做到不攀比,不虛榮,待人誠懇、做事踏實,以知足樂觀的心態(tài)釋懷所有,做事盡量站在別人的角度去考慮別人的感受,常懷感恩的心態(tài)待人,哪怕平庸,也會贏得世人對你的認可和尊重!因為人活著,就需要一份積極向上的樂觀和感恩的好心態(tài)來對待所有。只要心中
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