外貿(mào)企業(yè)增值稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)

1、外貿(mào)企業(yè)核算的四點(diǎn)原則：1、準(zhǔn)確、及時(shí)確認(rèn)原則2、正確使用匯率的原則3、正確進(jìn)行成本核算的原則4、內(nèi)外銷分開核算的原則一、增值稅申報(bào)表1、申報(bào)表組成：增值稅一般納稅人納稅申報(bào)必報(bào)資料由納稅申報(bào)表主表、附表1、附表2、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣情況表和財(cái)務(wù)報(bào)表等構(gòu)成。注意點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣情況表為增值稅一般納稅人納稅申報(bào)的必報(bào)資料，不管當(dāng)期是否有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，都需按月報(bào)送，當(dāng)期沒有抵扣的，則當(dāng)期數(shù)填寫“0”；（2）注意數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。表很簡單，僅為當(dāng)期數(shù)和累計(jì)數(shù)。當(dāng)期數(shù)按月累計(jì)后，應(yīng)等于期末累計(jì)數(shù)；抵扣憑證屬于專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，分類型填寫準(zhǔn)確。2、申報(bào)表填列要求（1

2、）收入項(xiàng)目。一是收入確認(rèn)時(shí)間。出口收入確認(rèn)時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)出口并在銀行辦妥交單手續(xù)的當(dāng)日，在實(shí)際執(zhí)行中，請(qǐng)外貿(mào)企業(yè)根據(jù)報(bào)關(guān)單注明的出口日期確認(rèn)收入。二是收入項(xiàng)目填寫方法。外貿(mào)企業(yè)發(fā)生一般出口業(yè)務(wù)、進(jìn)料加工作價(jià)銷售業(yè)務(wù)和來料加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)在當(dāng)期進(jìn)行免稅申報(bào)，按免稅貨物銷售額和免稅勞務(wù)銷售額分別填列在增值稅納稅申報(bào)表主表第9、10項(xiàng)。涉及的勾稽關(guān)系是主表第9、第10項(xiàng)的合計(jì)數(shù)等主表第8項(xiàng)。如無其他免稅項(xiàng)目；主表第8項(xiàng)“一般貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)” 欄數(shù)據(jù)，應(yīng)等于附表一第18欄的“免稅貨物”中的“銷售額”數(shù)。外貿(mào)企業(yè)發(fā)生內(nèi)銷應(yīng)稅貨物及勞務(wù)收入。外貿(mào)企業(yè)發(fā)生按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

3、（包括在財(cái)務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售貨物和價(jià)外費(fèi)用銷售額、納稅檢查調(diào)整的應(yīng)稅銷售額），應(yīng)在當(dāng)期辦理納稅申報(bào)，按應(yīng)稅貨物銷售額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額和納稅檢查調(diào)整的銷售額分別填列在主表第2、3、4項(xiàng)。涉及的勾稽關(guān)系是主表第2、第3、第4項(xiàng)的合計(jì)數(shù)等于主表第1項(xiàng)。主表第2項(xiàng)“一般貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)” 欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)” 欄數(shù)據(jù)之和，應(yīng)等于附表一第5欄的“應(yīng)稅貨物”中17%稅率“銷售額”與13%稅率“銷售額”的合計(jì)數(shù)?！氨灸昀塾?jì)”欄數(shù)據(jù)，應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。主表第3項(xiàng)“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。“一般貨物

4、及勞務(wù)”的“本月數(shù)” 欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)” 欄數(shù)據(jù)之和，應(yīng)等于附表一第5欄的“應(yīng)稅勞務(wù)”中的“銷售額”數(shù)?！氨灸昀塾?jì)”欄數(shù)據(jù)，應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。三是外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅出口貨物的稅務(wù)處理在后節(jié)詳細(xì)講述。（2）應(yīng)交稅金核算。由于外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、退”稅收政策，在實(shí)際工作中，外貿(mào)企業(yè)對(duì)應(yīng)交稅金的處理也較為混亂，影響應(yīng)交稅金的準(zhǔn)確計(jì)算，此處我們著重就進(jìn)項(xiàng)稅金部分結(jié)合增值稅申報(bào)表附表二和大家共同學(xué)習(xí)。一是進(jìn)項(xiàng)稅金的填列原則：外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)供出口貨物取得的進(jìn)項(xiàng)，（包括購進(jìn)用于出口的成品、委托加工方式下購進(jìn)出口貨物用的原材料及支付的加工費(fèi)，在采購及銷售出口貨物過程中發(fā)生的國

5、內(nèi)運(yùn)費(fèi)等）都應(yīng)計(jì)入附表二第三部分“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，不得計(jì)入附表二第一部分“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。二是具體填列方法：第一、 在取得上述進(jìn)項(xiàng)憑證并認(rèn)證相符的當(dāng)期，請(qǐng)?jiān)诟奖矶?4欄 “本期已認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”填列。對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理：借：庫存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金） 貸：銀行存款第二、在單證收齊、申請(qǐng)辦理出口退稅時(shí)，請(qǐng)?jiān)诟奖矶?6欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”填寫出口退稅憑證注明的金額和稅額。比如出口銷售收入為人民幣100萬元，適用退稅率為13%，其賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收補(bǔ)貼款） 13 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13借：主營業(yè)務(wù)成本 4 貸：應(yīng)交稅金

6、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 4涉及的勾稽關(guān)系：第3欄=第23欄+第24欄-第25欄。第25欄=第23欄+第24欄本期第25欄-第26欄=下期第23欄月底外貿(mào)企業(yè)賬面待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的實(shí)際數(shù)與25欄-26欄應(yīng)一致； 實(shí)例：某單位1月份有內(nèi)銷收入150萬，出口外銷收入700萬。本月有增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)41張，其中有10張（金額100萬稅金17萬）對(duì)應(yīng)內(nèi)銷，有31張（金額600萬稅金102萬）對(duì)應(yīng)外銷。運(yùn)輸發(fā)票5張，其中2張發(fā)票運(yùn)輸內(nèi)銷貨物運(yùn)輸費(fèi)12700元，3張發(fā)票用于運(yùn)輸出口貨物運(yùn)輸費(fèi)20000元，以上均為不不含稅收入，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)憑證均已稽核比對(duì)相符，如何填列增值稅申報(bào)表？ 三是公共部分進(jìn)項(xiàng)稅金的處理。

7、1、范圍：外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)采購、由內(nèi)外銷貨物共同使用無法分清用途的貨物或勞務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)，具體包括內(nèi)外銷貨物共同使用無法分清用途的原輔料、低值易耗品、水、電、氣、汽油、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等等，此處不一一列舉。2、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的方法：不能分清進(jìn)項(xiàng)稅金用途的，在取得專用發(fā)票時(shí)，按下列公式作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月不能分清用途的進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月免稅銷售額/當(dāng)月全部銷售額由于月度間收入存在不均衡性影響進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的準(zhǔn)確性，請(qǐng)各內(nèi)外銷兼營企業(yè)于次年1月15日前填列外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)匯總表，對(duì)上年度應(yīng)納增值稅進(jìn)行匯總申報(bào)。3、填報(bào)方法（3）出口貨物視同內(nèi)銷補(bǔ)稅一、視同內(nèi)銷補(bǔ)稅的出口貨物范圍外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，

8、有下列情形之一的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅：（1）屬于國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅；（3）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證或出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理出口貨物證明；（4）出口退稅部門規(guī)定的其他應(yīng)視同內(nèi)銷行為。二、視同內(nèi)銷出口貨物申報(bào)表填列方法發(fā)生應(yīng)并入當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額申報(bào)的視同內(nèi)銷行為，應(yīng)按規(guī)定在當(dāng)期補(bǔ)提銷項(xiàng)稅金，已認(rèn)證的進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票，可以申報(bào)抵扣。外貿(mào)企業(yè)前期已進(jìn)行出口免稅申報(bào)的，應(yīng)在次月申報(bào)時(shí)對(duì)增值稅申報(bào)表調(diào)整。下面從一般貿(mào)易和進(jìn)項(xiàng)加工兩方面講解：（一）一般貿(mào)易1、收入填列: 補(bǔ)提銷項(xiàng)稅金的

9、貨物銷售收入按適用稅率填入附表一第4欄“未開具發(fā)票”欄，對(duì)應(yīng)的免稅出口銷售收入（含稅）應(yīng)作相應(yīng)沖減，負(fù)數(shù)銷售收入（含稅）填入第17欄“未開具發(fā)票”欄，以此修正銷售收入的應(yīng)稅和免稅屬性。賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入外銷 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）2、補(bǔ)征稅貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)填列。出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的已認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅金在附表二第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”填寫，金額應(yīng)等于企業(yè)在財(cái)務(wù)上已轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收出口退稅”科目的對(duì)應(yīng)購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅金。強(qiáng)調(diào)：請(qǐng)各外貿(mào)企業(yè)必須在月底前及時(shí)登錄“南通國稅局-一分局-通知通告”欄下載上月的外貿(mào)補(bǔ)稅數(shù)據(jù)。如視同內(nèi)銷貨物未并入

10、當(dāng)期申報(bào)，需進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)并加收滯納金。（二）進(jìn)料加工外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口的業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額并在次月納稅申報(bào)時(shí)一并申報(bào)繳納稅款。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額（出口貨物離岸價(jià)格*外匯人民幣牌價(jià)）/（1征收率）*征收率（自2009年1月1日起，適用3%的征收率），其耗用的國產(chǎn)料件進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣。次月申報(bào)表填寫如下：視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的銷售收入和應(yīng)納稅額填入附表一第11欄“簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)未開具發(fā)票欄”；對(duì)應(yīng)的免稅出口銷售收入（含稅）應(yīng)作相應(yīng)沖減，負(fù)數(shù)銷售收入（含稅）填入第17欄“未開具發(fā)票”欄，以此修正銷售收入的應(yīng)稅和免稅屬性。賬務(wù)處理如下：借：

11、主營業(yè)務(wù)收入外銷 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）注意：外貿(mào)企業(yè)前期未辦理出口免稅申報(bào)的，按規(guī)定直接并入當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額進(jìn)行申報(bào)。一、外貿(mào)企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題；1、稅收管理現(xiàn)狀 目前分局外貿(mào)企業(yè)管戶？戶，占全市外貿(mào)企業(yè)的？%2、存在問題：（1）、財(cái)務(wù)處理不規(guī)范；內(nèi)外銷未分開核算；包括收入、成本、應(yīng)交稅金等科目都存在內(nèi)外銷劃分不清的情況；外貿(mào)企業(yè)在對(duì)出口貨物暫估成本的賬務(wù)處理中，存在？（2）、納稅申報(bào)不規(guī)范。一是收入項(xiàng)目填列不規(guī)范。不按時(shí)申報(bào)外貿(mào)免稅出口收入，或?qū)⑵湔`填入“免、抵、退”二是進(jìn)項(xiàng)稅金的填列不規(guī)范。購進(jìn)出口貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額既申報(bào)出口退稅，同時(shí)又進(jìn)行了申報(bào)抵扣，導(dǎo)致少繳內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅或長期存在較大金