廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)年論文跨境電商與國(guó)際避稅介紹

1、 學(xué)年論文院 系： 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院 專 業(yè)： 國(guó)際商務(wù) 班 級(jí)： 13國(guó)商1 學(xué) 號(hào)：姓 名： 洪 嘉 指導(dǎo)教師： 梁碧波 提交日期： 2016 年 3 月20日 廣財(cái)經(jīng)大學(xué)教務(wù)處 制 姓名 洪嘉 學(xué)年論文成績(jī) 評(píng)語(yǔ)： 指導(dǎo)教師（簽名） 年 月 日說(shuō)明：指導(dǎo)教師評(píng)分后，學(xué)年論文交院（系）辦公室保存。淺析國(guó)際電子支付與國(guó)際稅收反避稅問(wèn)題：目 錄一、引言1二、 文獻(xiàn)綜述1三、 國(guó)際電子支付的特點(diǎn)21、無(wú)紙化、數(shù)字化、信息化22、隱秘性高，可追朔性低2四、國(guó)際電子支付對(duì)國(guó)際反避稅問(wèn)題的影響31、國(guó)際避稅的概念及國(guó)際反避稅的傳統(tǒng)手段32、國(guó)際電子支付對(duì)傳統(tǒng)國(guó)際反避稅手段的沖擊4五、總結(jié)4六、參考文獻(xiàn):5

2、中文摘要隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用于金融、貿(mào)易、物流等領(lǐng)域，電子商務(wù)得以在全球各國(guó)各地迅速發(fā)展。在世界經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)下，跨境電子商務(wù)也應(yīng)運(yùn)而生。而作為電子商務(wù)至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)一一支付結(jié)算，也在朝著電子化信息化方向發(fā)展，國(guó)際電子支付也隨之成為世界學(xué)者研究的熱門問(wèn)題。本文從國(guó)際貿(mào)易與稅收的角度出發(fā)，探究跨境電子商務(wù)發(fā)展下的國(guó)際電子支付特點(diǎn)，分析其對(duì)國(guó)際稅收造成的沖擊，尤其是對(duì)國(guó)際避稅問(wèn)題的影響，并分析電子支付沖擊下的國(guó)際反避稅手段。關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù) 國(guó)際電子支付 國(guó)際反避稅AbstractWith the increasingly intensive application of comput

3、er technology in finance, trade, logistics and other fields, electronic commerce has been developing rapidly all over the world. Under the situation of economic globalization, cross-border e-commerce has emerged as the times require. As an important part of e-commerce, payment and settlement also mo

4、ve into a trend of computerization and informationalization. The international electronic payment, therefore, has become a hot issue in the world. Under the perspective of international trade and tax, this study explores the characteristics of international electronic payment which is now influenced

5、 by the development of cross-border e-commerce. Furthermore, the impact that electronic payment has brought on international tax, especially on international tax avoidance, is also analyzed. Finally, international anti-avoidance measures are also discussed with consideration about the impact of elec

6、tronic payment. Key words：cross-border e-commerce; international electronic payment; international anti-avoidance淺析國(guó)際電子支付與國(guó)際稅收反避稅問(wèn)題一、引言隨著科學(xué)技術(shù)廣泛應(yīng)用于金融、貿(mào)易、物流等領(lǐng)域，電子商務(wù)得以在全球各國(guó)各地迅速發(fā)展，在世界經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)下，跨境電子商務(wù)也應(yīng)運(yùn)而生?？缇畴娮由虅?wù)，即跨境電商，是指分屬不同關(guān)境的交易主體，通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)達(dá)成交易，進(jìn)行支付結(jié)算，并通過(guò)跨境物流送達(dá)商品，完成交易的一種國(guó)際商業(yè)活動(dòng)。 而作為電子商務(wù)至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)一一支付結(jié)算，也隨

7、著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的進(jìn)步而朝著電子化信息化的方向發(fā)展。國(guó)際電子支付，是在基于開放的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中運(yùn)作，采用先進(jìn)的信息技術(shù)和通信手段，通過(guò)電子終端發(fā)出支付指令完成國(guó)際間的信息傳輸和款項(xiàng)匯兌，實(shí)現(xiàn)貨幣支付與資金轉(zhuǎn)移的行為。國(guó)際電子支付分為網(wǎng)上支付、電話支付、移動(dòng)支付等類型，包括電子信用卡、電子貨幣、電子支票等幾種支付工具。國(guó)際電子支付具有流動(dòng)性強(qiáng)、隱秘性高、高效便捷等特點(diǎn)，但在國(guó)際電子支付的沖擊下，國(guó)際稅收偷稅漏稅的問(wèn)題也日益嚴(yán)峻。本文從跨境電子商務(wù)發(fā)展中的國(guó)際電子支付這一環(huán)節(jié)入手，分析國(guó)際電子商務(wù)的特點(diǎn)及其對(duì)國(guó)際稅收造成的沖擊，尤其是對(duì)國(guó)際避稅問(wèn)題的影響，并分析電子支付沖擊下的國(guó)際反避稅手段。2

8、、 文獻(xiàn)綜述隨著電子支付的廣泛應(yīng)用，國(guó)際電子支付早已成為世界學(xué)者研究的熱門問(wèn)題。其中主要有：楊松（2015）在跨境電子支付服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管法律問(wèn)題研究中對(duì)跨境電子支付的風(fēng)險(xiǎn)及立法現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，進(jìn)而針對(duì)跨境電子支付服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出構(gòu)建以中央銀行監(jiān)管為主體的多層次監(jiān)管結(jié)構(gòu)。楊國(guó)華（2013）在電子商務(wù)發(fā)展與稅收問(wèn)題方面的研究中以電子商務(wù)的特點(diǎn)為研究起點(diǎn)，著重分析電子商務(wù)對(duì)稅收原則及稅制要素的挑戰(zhàn)，提出應(yīng)加快稅務(wù)稽查和征管系統(tǒng)信息化等建議。黃永江（2013）通過(guò)對(duì)跨境電子商務(wù)涉外經(jīng)濟(jì)主體管理方式，及電子支付所引發(fā)的外匯資金流動(dòng)問(wèn)題與管理措施進(jìn)行研究，為在國(guó)際貿(mào)易信息電子化的環(huán)境下把握貿(mào)易真實(shí)性提出建議。從

9、眾多學(xué)者的觀點(diǎn)中，我們對(duì)國(guó)際跨境電子商務(wù)的支付方式的創(chuàng)新與改革、信息化與電子化有一定的了解，同時(shí)也能看到國(guó)際電子支付帶來(lái)的包括安全問(wèn)題在內(nèi)的一系列問(wèn)題，使我們更加深入思考在國(guó)際貿(mào)易支付方式電子化帶來(lái)的種種好處的同時(shí)，其無(wú)可避免的弊端及解決的方法。3、 國(guó)際電子支付的特點(diǎn) 1、無(wú)紙化、數(shù)字化、信息化近幾年，國(guó)際貿(mào)易無(wú)紙化、信息化趨勢(shì)明顯，跨境電商前景可觀。剛剛過(guò)去的2015年雙11，有一個(gè)數(shù)據(jù)格外引人關(guān)注阿里巴巴旗下跨境出口平臺(tái)速賣通披露，雙11期間其平臺(tái)上跨境出口共產(chǎn)生超過(guò)2000萬(wàn)筆訂單，覆蓋到214個(gè)國(guó)家和地區(qū)。(數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)財(cái)經(jīng)網(wǎng)傳統(tǒng)的支付是以面對(duì)面的支付和以現(xiàn)金或紙介質(zhì)憑證為主的支付

10、方式，而電子支付則是通過(guò)數(shù)字化方式來(lái)傳輸信息。隨著支付類電子技術(shù)的不斷提高及支付終端設(shè)備的不斷改良，傳統(tǒng)的支付口令逐漸被電子支付命令取代，國(guó)際貿(mào)易中涉及的交易信息、物流信息、支付信息、稅務(wù)信息等都被壓縮成二進(jìn)制數(shù)據(jù)記錄儲(chǔ)存下來(lái)，如電子現(xiàn)金交易中，可以把現(xiàn)金數(shù)額轉(zhuǎn)換成為一系列的加密序列數(shù)。在支付方式電子化的同時(shí)也出現(xiàn)了電子合同、電子簽章、電子單據(jù)等等無(wú)紙化交易憑證。 2、隱秘性高，可追朔性低由于電子支付具有方便快捷高效的特點(diǎn)，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，在國(guó)際貿(mào)易中電子支付方式的使用比例增長(zhǎng)迅速，外匯局最近一次數(shù)據(jù)披露顯示，截至2015年8月末，全國(guó)共有26家支付機(jī)構(gòu)參與了跨境外匯支付業(yè)務(wù)試點(diǎn)，累計(jì)

11、辦理跨境收支51.9億美元，辦理結(jié)售匯52.6億美元。2015年前8個(gè)月的交易總額是2014年全年的2.2倍。(數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)財(cái)經(jīng)網(wǎng)尼爾森報(bào)告顯示，中國(guó)使用電子支付的比例遠(yuǎn)超世界各國(guó)。僅2015年第一季度，電子支付業(yè)務(wù)增長(zhǎng)迅速，移動(dòng)支付業(yè)務(wù)漲幅明顯。根據(jù)金融時(shí)報(bào)統(tǒng)計(jì)，2015年第一季度，我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)共處理電子支付業(yè)務(wù)227.39億筆，金額772.54萬(wàn)億元，支付機(jī)構(gòu)處理網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)142.82億筆，金額9.11萬(wàn)億元，同比分別增長(zhǎng)120.75%和84.75%。（數(shù)據(jù)來(lái)源：和訊網(wǎng)）。但與此同時(shí)，國(guó)際電子支付的種種風(fēng)險(xiǎn)也逐漸暴露出來(lái)，如電子支付的軟硬件風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)，具體如電子扒手、黑客

12、攻擊、病毒破壞，還涉及隱私保護(hù)等。在這種形勢(shì)下，為提高國(guó)際電子支付的安全性，保證跨境電商活動(dòng)的有序進(jìn)行，無(wú)論是各國(guó)政府還是企業(yè)個(gè)人都著力于建立電子支付環(huán)境的安全防護(hù)體系，提高支付信息的傳遞加密技術(shù)。再加上網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，使得國(guó)際電子支付具有隱秘性高、可追朔性低的特點(diǎn)。四、國(guó)際電子支付對(duì)國(guó)際反避稅問(wèn)題的影響 1、國(guó)際避稅的概念及國(guó)際反避稅的傳統(tǒng)手段國(guó)際避稅一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法的漏洞，在從事跨越國(guó)境的活動(dòng)中，通過(guò)種種合法手段，規(guī)避或減少其在有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為。最常見(jiàn)國(guó)際避稅手段有利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、濫用國(guó)際稅收協(xié)定、利用避稅地避稅等等。1國(guó)際

13、避稅問(wèn)題由來(lái)已久，這個(gè)問(wèn)題的存在損害相關(guān)國(guó)家的切身經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致國(guó)際貿(mào)易中各國(guó)間摩擦不斷，因此國(guó)際社會(huì)積極采取各種措施來(lái)防范、嚴(yán)懲跨國(guó)納稅人的避稅活動(dòng)。在長(zhǎng)期的反避稅斗爭(zhēng)中，國(guó)際社會(huì)已經(jīng)有一套完整的反避稅手段，其中最主要的手段有轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理，其他手段還包括立法對(duì)付國(guó)際避稅地、制定防止濫用稅收協(xié)定的法規(guī)或條款、限制資本弱化法規(guī)、限制避稅性移居、限制利用改變公司組織形式避稅等。 2、國(guó)際電子支付對(duì)傳統(tǒng)國(guó)際反避稅手段的沖擊跨境電子商務(wù)的發(fā)展改變了傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易形式，傳統(tǒng)的國(guó)際反避稅手段并沒(méi)有因跨境電子商務(wù)的發(fā)展而做出相應(yīng)而充分的補(bǔ)充和完善，而國(guó)際電子支付的發(fā)展，為國(guó)際貿(mào)易中的進(jìn)出口雙方國(guó)的避稅活

14、動(dòng)提供了有利的機(jī)會(huì)和條件。首先，國(guó)際電子支付相較于傳統(tǒng)的國(guó)際支付結(jié)算方式，具有無(wú)紙化、數(shù)字化、信息化的特點(diǎn)，在國(guó)際貿(mào)易中，電子支付將原本以有形財(cái)產(chǎn)進(jìn)行支付結(jié)算轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字信息提供，虛擬的資金給稅收的應(yīng)稅數(shù)額核定以及稅收的稽查工作增加了難度?？缇畴娮由虅?wù)中涉及的交易信息、物流信息、支付信息、稅務(wù)信息的數(shù)字化、無(wú)紙化程度越來(lái)越高，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)即使確定了納稅主體也難以有足夠的、可查的依據(jù)去核定應(yīng)收的稅。比如，作為交易證據(jù)簽訂的買賣合同、作為支付憑證的票據(jù)都以電子形式出現(xiàn)，而電子憑證對(duì)比紙介質(zhì)憑證而言，又可以輕易修改，并且不留修改痕跡。這使會(huì)計(jì)核算里講究的賬證一致失去了基礎(chǔ)，也使得在審計(jì)中的憑證審查工

15、作沒(méi)有了意義，稅收征管工作便與國(guó)際電子支付脫節(jié)了。其次是國(guó)際電子支付的隱秘性高，流動(dòng)性大，隨著計(jì)算機(jī)電子支付加密技術(shù)的發(fā)展，超級(jí)密碼、用戶名雙重保護(hù)、匿名轉(zhuǎn)賬，虛構(gòu)收入來(lái)源地等隱藏信息的手段層出不窮，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，基本沒(méi)有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、具體資金的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被追蹤及監(jiān)督，稅務(wù)機(jī)關(guān)收集跨境資料的工作便會(huì)難上加難。最后，眾所周知，國(guó)際電子支付具有方便快捷高效的優(yōu)點(diǎn)，但是，恰恰是這一優(yōu)點(diǎn)，使得跨國(guó)企業(yè)可以通過(guò)國(guó)際電子支付方式在其世界各地成立的子公司之間迅速調(diào)整國(guó)際收入，分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，在賬面上減少高稅收地區(qū)的子公司的利潤(rùn)，增加稅收優(yōu)惠地區(qū)尤其是國(guó)際避稅地的子

16、公司的利潤(rùn)，從而使整個(gè)跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅收最小化、實(shí)際企業(yè)利潤(rùn)最大化?？梢哉f(shuō)，國(guó)際電子支付使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一避稅手段變得更加容易。全球化時(shí)代，跨國(guó)業(yè)務(wù)不同公司間，利用網(wǎng)絡(luò)，資產(chǎn)“乾坤大挪移”無(wú)比容易。網(wǎng)絡(luò)交易的興起，不再依賴實(shí)際地理位置，跨國(guó)公司能更加靈活地分配業(yè)務(wù)。法國(guó)稅法則規(guī)定對(duì)匯出境外的股息、利息等所得征收30的預(yù)提稅。同時(shí)為協(xié)調(diào)美、法兩國(guó)稅收利益，兩國(guó)簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在兩國(guó)之間的同類所得只征收5的預(yù)提稅。德國(guó)萊希德公司貸款給美國(guó)克林娜公司，每年克林娜公司需向萊希德支付200萬(wàn)美元的利息。為減輕預(yù)提稅負(fù)，萊希德公司在法國(guó)租用一個(gè)郵箱，冒充法國(guó)居民，使利息的預(yù)提稅稅率由20降為5。利用郵

17、箱方式濫用稅收協(xié)定避稅，按萊希德公司在兩國(guó)的正常身份，200萬(wàn)美元利息應(yīng)預(yù)提稅40萬(wàn)美元；冒充法國(guó)居民后，僅負(fù)擔(dān)預(yù)提稅10萬(wàn)美元。西班牙麥哲綸服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個(gè)麥哲綸信息中心，麥哲綸信息中心負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國(guó)家編織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定規(guī)定，此類搜集信息、情報(bào)的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，麥哲綸信息中心在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡(jiǎn)單的搜集信息。麥哲綸服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因?yàn)槲丛诤贤陀唵紊洗睇溦芫]服裝公司簽字，因而，荷蘭稅務(wù)部門無(wú)法據(jù)以對(duì)其征稅。五、總結(jié)跨境電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易形式，使國(guó)際商務(wù)活動(dòng)發(fā)生了翻天覆地的變化。國(guó)際電子支付作為跨境電子商務(wù)中極為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，正在經(jīng)濟(jì)全球化與金融信息化的推動(dòng)下蓬勃發(fā)展，成為一個(gè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)。國(guó)際電子支付以其方便快捷高效、無(wú)紙化信息化數(shù)字化程度高，隱秘性高及可追溯性低的優(yōu)點(diǎn)，而在跨境電子商務(wù)交易活動(dòng)中被廣泛支持與采用。但是，隨著國(guó)際貿(mào)易支付方式中國(guó)際電子支付的的使用比例越來(lái)