第三章消費稅法與納稅申報

1、LOGO第三章第三章 消費稅法與納稅申報消費稅法與納稅申報v 【導入案例】v 某酒廠為增值稅一般納稅人,為適應(yīng)市場需求開展多樣化生產(chǎn),既生產(chǎn)糧食白酒,也生產(chǎn)各種具有特殊保健功效的藥酒,在節(jié)日來臨之際,還專門生產(chǎn)了上述兩類酒的小瓶裝禮品套裝。v 2013年9月該廠對外銷售20 000瓶糧食白酒,單價36元/瓶；12 000瓶藥酒,單價66元/瓶,白酒和藥酒每瓶均為1斤裝。銷售3 000套套裝酒,單價102元/套,其中白酒2瓶,藥酒2瓶,均為半斤裝(半斤裝白酒單價18元/瓶,藥酒33元/瓶),假定上述價格均為不含稅售價。v 2013年10月10日,該酒廠進行納稅申報時,申報的應(yīng)納消費稅額為276

2、100元,在12月25日的稅務(wù)檢查中,稅務(wù)稽查人員檢查了銷售收入明細賬后,認定該酒廠少繳消費稅21 300元,限期補繳并接受稅收處罰。廠領(lǐng)導認為自己按實際銷售情況計算繳納消費稅并沒有偷稅,經(jīng)稅務(wù)稽查人員講解,原來酒廠在計算銷售的套裝酒應(yīng)納消費稅額時與稅法規(guī)定不符,確實少繳了消費稅,應(yīng)當補繳并接受稅收處罰。v 銷售套裝酒應(yīng)當如何計算消費稅呢?第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述v 一、消費稅的含義v 消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。v 二、消費稅的特點v (一)消費稅以特定消費品為課稅對象v (二)消費稅實行單環(huán)節(jié)計

3、稅v (三)現(xiàn)行消費稅的計稅方法靈活v (四)消費稅充分體現(xiàn)了稅收的宏觀調(diào)控功能v (五)消費稅實行價內(nèi)征收第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的主要法律規(guī)定消費稅的主要法律規(guī)定v 一、消費稅的納稅人v 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人。v v 二、消費稅稅目和稅率v (一)稅目適用范圍v 現(xiàn)行消費稅共設(shè)置14個稅目,包括：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。v (二)稅率v 1.稅率的形式v 消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形

4、式，不同應(yīng)稅消費品適用不同的稅率，稅目、稅率見表31。v 2. 最高稅率運用v (1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品(即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時)應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量,未分別核算的,按最高稅率征稅。v (2)納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,應(yīng)根據(jù)成套消費品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。第三節(jié)第三節(jié) 消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅應(yīng)納稅額的計算v 一、消費稅的計稅依據(jù)v (一)銷售額的確定v 1.一般規(guī)定v 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。“價外費用”,是指價

5、外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金 (延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列款項不屬于價外費用：v (1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。v (2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。v 2.含增值稅銷售額的換算v 應(yīng)稅消費品的銷售額,不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款,在計算消費稅時,應(yīng)當換算成不含增值稅稅款的銷售額。v 3.包裝物的規(guī)定v (1)應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的,無論包裝是否單獨計價,也不論在會計上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。v (2

6、)如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。v (3)對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售,又另外收取押金的包裝物押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。v (4)但對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還與會計上如何核算,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中,征收消費稅。而對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按一般押金的規(guī)定處理。v (二)銷售數(shù)量的確定v 銷售數(shù)量指

7、應(yīng)稅消費品的數(shù)量,具體為：v (1)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。v (2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。v (3)委托加工應(yīng)稅消費品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。v (4)進口的應(yīng)稅消費品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量v (三)計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定v 1.核定的計稅價格v 應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。v (1)卷煙的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定；v 白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法v (3)進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。v2.銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定v為了避免重復征稅,現(xiàn)行消

8、費稅法規(guī)定,將外購已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的,可以將外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅扣除。v(1)同一稅目內(nèi)扣稅。v1)以外購的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。v2)以外購的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。v3)以外購的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。v4)以外購的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。v5)以外購的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。v6)以外購的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。v7)以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。v8)以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。v9)以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。v10)以外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消

9、費品。v11)以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。v (2)扣稅方法：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅。v 上述當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：v 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額v 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量v (3)扣稅的環(huán)節(jié)。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品,對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。v

10、特別需要指出的是：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石首飾,在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。v 3.應(yīng)稅消費品用于其他方面的規(guī)定v 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。v 二、消費稅應(yīng)納稅額的計算v (一)消費稅應(yīng)納稅額的計算公式v 1.采用從價定率計算的應(yīng)稅消費品v 應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率v 【業(yè)務(wù)案例36】 某日化廠(一般納稅人)生產(chǎn)銷售化妝品和護膚護發(fā)品。2013年1月有關(guān)購銷業(yè)務(wù)如下：v (1)銷售化妝品8 0

11、00盒,每盒售價50元(含包裝物價值2元)；銷售護膚護發(fā)品5 000盒(不含香皂),每盒售價20元(含包裝物價值1元)；銷售香皂2 000盒,每盒售價3元。v (2)為了促銷,將化妝品和護膚護發(fā)品組成成套銷售,當月銷售成套件1 000盒,每盒售價60元(含包裝物價值3元)。v (3)以自產(chǎn)化妝品2 000盒換取原材料一批,同類化妝品每盒售價50元(含包裝物價值2元)。換回的原材料已驗收入庫。v (4)以自產(chǎn)化妝品200盒換取副食品一批作為福利發(fā)放給本廠職工；以自產(chǎn)化妝品1 000盒抵償債務(wù)。同類化妝品每盒售價50元(含包裝物2元)。v 計算該公司1月份應(yīng)納消費稅稅額(例中單價均不含增值稅稅額)

12、。v 2.采用從量定額征收辦法的應(yīng)稅消費品v 應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額v 【業(yè)務(wù)案例37】 某煉油廠2013年1月銷售無鉛汽油3 000噸,柴油2 000噸,溶劑油25噸。當月將自產(chǎn)柴油5噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備。計算該煉油廠當月應(yīng)納消費稅額。v 3.采用從價定率和從量定額復合計算的應(yīng)稅消費品v 應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額v 【業(yè)務(wù)案例38】 某酒廠生產(chǎn)糧食白酒、黃酒和藥酒，,2013年1月銷售自產(chǎn)的糧食白酒100噸,其中50噸售價為6 000元/噸,另50噸售價為6 100元/噸；銷售自產(chǎn)黃酒19 240升；銷售白酒泡制的藥

13、酒10噸,售價為4 000元/噸。其中糧食白酒適用復合稅率,比例稅率為20%,定額稅率為每500克0.5元；黃酒定額稅率為240元/噸；藥酒比例稅率為10%(上述均不含增值稅單價)。v (二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算v 1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,不繳納消費稅v 2.用于其他方面,繳納消費稅v 3.組成計稅價格的確定v 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,凡用于其他方面,應(yīng)當納稅,其具體的計稅依據(jù)的確定方法有以下兩種：v (1)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。v (2)沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式是：v 實現(xiàn)從價定率辦法計算納稅的組成

14、計稅價格計算公式：v 組成計稅價格=(成本+利潤)(1-比例稅率)v 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：v 組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）v (三)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算v 1.委托加工應(yīng)稅消費品的界定v 委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。v 2.代收代繳稅款v 對于確實屬于委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。v 3.計稅依據(jù)的確定v 委托加工應(yīng)納消費稅的計稅依據(jù)在不同情況下有兩種確定方法：v (1)按照受托方的同類消費

15、品的銷售價格計算納稅。v (2)沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。v 組成計稅價格計算公式：v 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：v 組成計稅價格=(材料成本+加工費)(1-比例稅率)v 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：v 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）v 4.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除v 委托加工的應(yīng)稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅,因此,委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。第四節(jié)第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費品退稅操作出口應(yīng)

16、稅消費品退稅操作v 一、出口應(yīng)稅消費品退(免)稅范圍的限定v (一)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口,以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費品,出口免稅并退稅。v (二)有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,依其實際出口數(shù)量免征消費稅,不予辦理退還消費稅。v (三)除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)(即一般商貿(mào)企業(yè)),委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退(免)稅。v 二、出口應(yīng)稅消費品的退稅率v 出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額,就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額,即消費稅的退稅率和征稅率是一致的,這一點和增值稅的出口退稅的

17、規(guī)定是不同的。v 出口企業(yè)應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費品實行分別核算,并分別申報退稅。v 三、出口應(yīng)稅消費品退稅的計算v 外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口,或者接受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退的消費稅款,分兩種情況處理。v (一)屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品v 依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的價格計算,計算公式為：v 應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額稅率v 公式中“出口貨物的工廠銷售額”是指不包括增值稅的收購金額,對含增值稅的價格,應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額或收購金額。v (二)屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品v 依據(jù)貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅稅款,計算公

18、式為：v 應(yīng)退消費稅稅款=出口數(shù)量單位稅額第五節(jié)第五節(jié) 消費稅納稅申報消費稅納稅申報v 一、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間v 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅,進口應(yīng)稅消費品應(yīng)當于應(yīng)稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅,但金銀首飾、鉆石及鉆石制品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定。v (一)納稅人銷售應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定如下：v 1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。v 納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。v 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品,其納

19、稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。v 納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。v (二)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當天。v (三)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。v (四)納稅人進口的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。v 二、繳納消費稅的期限v (一)消費稅的納稅期限。v 納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。v (二)消費稅的納稅申報期限。v 以一個月為一期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅v 以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款,于次月1日起15內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。v 納稅人進口應(yīng)稅消費品,應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅