高級財務會計租賃部分

1、租賃租賃概述租賃租賃分期付款購買分期付款購買所有權(quán)歸屬所有權(quán)歸屬租賃期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)歸租賃期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)歸出租人出租人購貨方取得商品所有購貨方取得商品所有權(quán)權(quán)業(yè)務涉及的當事人業(yè)務涉及的當事人 包括出租人、承租人、包括出租人、承租人、資產(chǎn)出賣人，杠桿租賃資產(chǎn)出賣人，杠桿租賃還涉及長期貸款人還涉及長期貸款人買賣雙方買賣雙方交易對象交易對象資產(chǎn)的使用權(quán)資產(chǎn)的使用權(quán)限于賣方所持有的資限于賣方所持有的資產(chǎn)產(chǎn)租賃的定義租賃的定義租賃的特點租賃的特點1. 1.所有權(quán)與使用權(quán)相分離所有權(quán)與使用權(quán)相分離租賃與分期付款購買的區(qū)別租賃與分期付款購買的區(qū)別2 2融資與融物相統(tǒng)一融資與融物相統(tǒng)一 租賃屬于一種信用形式，出

2、租人出租資產(chǎn)，實際租賃屬于一種信用形式，出租人出租資產(chǎn)，實際上是向承租人提供了等量的資金信貸；承租人借上是向承租人提供了等量的資金信貸；承租人借入資產(chǎn)，入資產(chǎn)， 等于取得了相當于資產(chǎn)購置成本的信貸等于取得了相當于資產(chǎn)購置成本的信貸資金。資金。3 3靈活方便靈活方便 既可滿足承租人短期或臨時使用資產(chǎn)的需要，也既可滿足承租人短期或臨時使用資產(chǎn)的需要，也可解決承租人需永久擁有某種資產(chǎn)但一次性購買可解決承租人需永久擁有某種資產(chǎn)但一次性購買付現(xiàn)能力不足的困難；租期短的幾個月，長則數(shù)付現(xiàn)能力不足的困難；租期短的幾個月，長則數(shù)年；租期屆滿，可由承租人留購或續(xù)租，亦或退年；租期屆滿，可由承租人留購或續(xù)租，亦或

3、退還出租人等。還出租人等。租賃的優(yōu)點租賃的優(yōu)點 1. 1.可以節(jié)約企業(yè)的營運資金。可以節(jié)約企業(yè)的營運資金。 2. 2.可使企業(yè)及時更換設備，避免或減少其無形損耗可使企業(yè)及時更換設備，避免或減少其無形損耗的風險。的風險。 3. 3.租賃資產(chǎn)的租金可全部計入費用，從而給企業(yè)帶租賃資產(chǎn)的租金可全部計入費用，從而給企業(yè)帶來納稅利益。來納稅利益。 4. 4.形成表外融資，增強企業(yè)的融資能力形成表外融資，增強企業(yè)的融資能力租賃的缺點租賃的缺點1. 1. 融資租賃租金總額中包含資產(chǎn)成本及利息，往往融資租賃租金總額中包含資產(chǎn)成本及利息，往往高于資產(chǎn)的購買成本。高于資產(chǎn)的購買成本。2. 2. 資產(chǎn)的所有權(quán)不歸承

4、租人，承租人則得不到資產(chǎn)資產(chǎn)的所有權(quán)不歸承租人，承租人則得不到資產(chǎn)增值的好處。增值的好處。3. 3.租金在租賃開始日就已確定，是承租人的一種固租金在租賃開始日就已確定，是承租人的一種固定清償責任，若市場利率下降，承租人不能享受定清償責任，若市場利率下降，承租人不能享受降低費用的好處。降低費用的好處。租賃的分類租賃的分類經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃融資租賃融資租賃目的不同目的不同為了滿足短期的或為了滿足短期的或臨時的需要臨時的需要以融資為主要目的，承租人有明顯購以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產(chǎn)的企圖，需長期使用租賃資產(chǎn)置資產(chǎn)的企圖，需長期使用租賃資產(chǎn)風險和報酬風險和報酬歸屬不同歸屬不同租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風

5、租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風險與報酬歸出租人險與報酬歸出租人 租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風險與報酬歸承租人租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風險與報酬歸承租人 權(quán)利不同權(quán)利不同租賃期滿時承租人租賃期滿時承租人可續(xù)租，但沒有廉可續(xù)租，但沒有廉價購買的選擇權(quán)價購買的選擇權(quán) 。租賃期滿時，承租人可廉價購買該項租賃期滿時，承租人可廉價購買該項資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長租期。資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長租期。租約不同租約不同租約可隨時取消租約可隨時取消 租約一般不可取消租約一般不可取消 租期不同租期不同租期遠遠短于其有租期遠遠短于其有效使用年限效使用年限 租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限的大租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限的大部分甚至全部。部分甚至全部。租金不同租

6、金不同遠低于資產(chǎn)成本遠低于資產(chǎn)成本是出租人收取用以彌補出租資產(chǎn)的成是出租人收取用以彌補出租資產(chǎn)的成本，并取得合理利潤的投資報酬本，并取得合理利潤的投資報酬 按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移劃分按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移劃分按租賃資產(chǎn)的資金來源，可分為三類按租賃資產(chǎn)的資金來源，可分為三類全部由出租人墊付資金的租賃（融資租賃、經(jīng)全部由出租人墊付資金的租賃（融資租賃、經(jīng)營租賃和回租）。營租賃和回租）。多方出資購置或制造資產(chǎn)的租賃多方出資購置或制造資產(chǎn)的租賃(杠桿租賃）。杠桿租賃）。無需墊付資金的租賃（轉(zhuǎn)租賃）。無需墊付資金的租賃（轉(zhuǎn)租賃）。按照租賃對象，可分為動產(chǎn)租賃與不動產(chǎn)按照租

7、賃對象，可分為動產(chǎn)租賃與不動產(chǎn)租賃。租賃。租賃方式分類租賃方式分類轉(zhuǎn)移租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移租賃物的所有權(quán)優(yōu)先購買權(quán)優(yōu)先購買權(quán)資產(chǎn)剩余壽命資產(chǎn)剩余壽命資產(chǎn)有效年限資產(chǎn)有效年限租賃最低租賃最低 資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值 付款額現(xiàn)值付款額現(xiàn)值 的的90%出出 租租 人人租金可收回租金可收回未來成本可預計未來成本可預計是否涉及第三人是否涉及第三人是否會給出租方造成損益是否會給出租方造成損益銷售型租賃銷售型租賃直接融資租賃直接融資租賃杠桿式租賃杠桿式租賃經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃是是是是是是是是是是是是否否是是是是否否是是經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃承租人的處理程序承租人的處理程序1 1收入資產(chǎn)時登記備查簿收入資產(chǎn)時登記備查簿

8、2 2支付押金或預付租金支付押金或預付租金3 3定期支付租金定期支付租金承租人按照規(guī)定的日期及金額付款，并根據(jù)權(quán)責發(fā)承租人按照規(guī)定的日期及金額付款，并根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則確認為各期費用。生制原則確認為各期費用。4. 4. 或有租金在實際發(fā)生時確認為當期費用。或有租金在實際發(fā)生時確認為當期費用。5 5租賃期內(nèi)的資產(chǎn)維修及改良支出由出租人負擔。租賃期內(nèi)的資產(chǎn)維修及改良支出由出租人負擔。出租人的處理程序出租人的處理程序初時直接費用，數(shù)額不大的記入當期費用；數(shù)初時直接費用，數(shù)額不大的記入當期費用；數(shù)額較大的按租賃期分攤。額較大的按租賃期分攤。取得的租金收入，應按權(quán)責發(fā)生制原則，并采取得的租金收入，應按權(quán)

9、責發(fā)生制原則，并采取合理的方法（一般按直線法）進行分配。對或取合理的方法（一般按直線法）進行分配。對或有租金收入在實際發(fā)生時確認。有租金收入在實際發(fā)生時確認。租賃期內(nèi)，對租出的固定資產(chǎn)按照同類資產(chǎn)的租賃期內(nèi)，對租出的固定資產(chǎn)按照同類資產(chǎn)的折舊政策計提折舊。折舊政策計提折舊。租賃期內(nèi)發(fā)生的維修費用，租賃期內(nèi)發(fā)生的維修費用，大修，則應當將發(fā)大修，則應當將發(fā)生費用資本化；日常維修，將發(fā)生修理費用予以生費用資本化；日常維修，將發(fā)生修理費用予以費用化。費用化。 例：例：20207 7年年1 1月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司租入設備公司租入設備一臺，租期為一臺，租期為3 3年。設備價值為年

10、。設備價值為10000001000000元，預元，預計使用年限為計使用年限為1010年。租賃開始日年。租賃開始日A A公司向公司向B B公司公司一次性預付租金一次性預付租金150000150000元，第一年年末支付租元，第一年年末支付租金金150000150000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金200000200000元，元，第三年年末支付租金第三年年末支付租金250000250000元。三年的租金總元。三年的租金總額為額為750000750000元。元。A A公司作如下分錄：公司作如下分錄：20207 7年年1 1月月1 1日日DrDr：其他應收款其他應收款 1500001500

11、00 Cr Cr：銀行存款銀行存款 15000015000020207 7年年1212月月3131日日DrDr：管理費用管理費用 250000250000 Cr Cr：其他應收款其他應收款 100000100000 銀行存款銀行存款 15000015000020208 8年年1212月月3131日日DrDr：管理費用管理費用 250000250000 Cr Cr：其他應收款其他應收款 5000050000 銀行存款銀行存款 20000020000020209 9年年1212月月3131日日DrDr：管理費用管理費用 250000250000 Cr Cr：銀行存款銀行存款 25000025000

12、0B B公司作如下分錄：公司作如下分錄： 20 207 7年年1 1月月1 1日日DrDr：銀行存款銀行存款 150000150000 Cr Cr：其他應付款其他應付款 15000015000020207 7年年1212月月3131日日DrDr：銀行存款銀行存款 150000150000 其他應付款其他應付款 100000100000 Cr Cr：其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 25000025000020208 8年年1212月月3131日日DrDr：銀行存款銀行存款 200000200000 其他應付款其他應付款 5000050000 Cr Cr：其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 25000025000

13、020209 9年年1212月月3131日日DrDr：銀行存款銀行存款 250000250000 Cr Cr：其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 250000250000融資租賃融資租賃相關(guān)概念相關(guān)概念1. 1.租賃期租賃期2. 2.租賃期開始日租賃期開始日3. 3.擔保余值擔保余值對承租人而言的擔保余值對承租人而言的擔保余值承租人擔保余值與承租人有關(guān)的第三方擔保余值承租人擔保余值與承租人有關(guān)的第三方擔保余值對出租人而言的擔保余值對出租人而言的擔保余值承租人擔保余值與承租人有關(guān)的第三方擔保余值承租人擔保余值與承租人有關(guān)的第三方擔保余值 + + 獨立第三方擔保余值獨立第三方擔保余值 4.未擔保余值未擔保余

14、值未擔保余值余值擔保余值未擔保余值余值擔保余值5. 5.最低租賃付款額（承租人）最低租賃付款額（承租人）最低租賃付款額租金承租人擔保余值最低租賃付款額租金承租人擔保余值 或租金優(yōu)惠購買價或租金優(yōu)惠購買價6. 6.最低租賃收款額（出租人）最低租賃收款額（出租人）最低租賃收款額最低租賃付款額獨立第三方擔保余值最低租賃收款額最低租賃付款額獨立第三方擔保余值7. 7.折現(xiàn)率折現(xiàn)率承租人承租人( (未確認融資費用分攤率未確認融資費用分攤率) )出租人出租人( (未實現(xiàn)融資收益分攤率未實現(xiàn)融資收益分攤率) )選擇順序：選擇順序：(1)(1)出租人租賃內(nèi)含利率出租人租賃內(nèi)含利率(2)(2)合同利率合同利率(

15、3)(3)同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率 融資租賃的認定標準融資租賃的認定標準1. 1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。租人。2. 2.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命（尚可使用年限）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命（尚可使用年限）的大部分。的大部分。3. 3.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值；就出租現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值。乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值。4

16、. 4.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做大修整，只有承租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做大修整，只有承租人才能使用。租人才能使用。承租人的會計處理承租人的會計處理1. 1.確認租賃資產(chǎn)、長期債務確認租賃資產(chǎn)、長期債務2. 2.初始直接費用初始直接費用3. 3.租賃資產(chǎn)折舊租賃資產(chǎn)折舊4. 4.分攤未確認融資費用分攤未確認融資費用出租人租賃出租人租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率以現(xiàn)值以現(xiàn)值入賬入賬出租人租賃出租人租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率合同利率合同利率增資借款增資借款利率利率合同利率合同利率增資借款增資借款利率利率以公允價值以公允價值入賬入賬承租人租賃承租人租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率折現(xiàn)折現(xiàn)現(xiàn)值小于現(xiàn)值小于公允價值？公允價值？是是

17、否否最低租賃最低租賃付款額現(xiàn)值付款額現(xiàn)值分攤率分攤率分攤率分攤率5. 5.租賃期屆滿租賃期屆滿（1 1）返還租賃資產(chǎn)）返還租賃資產(chǎn)借記借記“長期應付款長期應付款”（承租人擔保余值）、（承租人擔保余值）、“累計累計折舊賬戶折舊賬戶”，貸記，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。（2 2）優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)）優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)視作租賃一直存在。視作租賃一直存在。（3 3）留購資產(chǎn)）留購資產(chǎn)借記借記“長期應付款長期應付款”（優(yōu)惠購買價）賬戶，貸記（優(yōu)惠購買價）賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 例：例：2020X4 X4 年年12 12 月月1 1 日，日，A A 公司與公司與B B 公司簽訂了一公司簽訂

18、了一份租賃合同，份租賃合同，A A 公司向公司向B B 公司租入一臺設備，合公司租入一臺設備，合同主要條款如下：同主要條款如下： 租賃期開始日：租賃期開始日：2020X5 X5 年年1 1 月月1 1 日。租賃期：日。租賃期：2020X5 X5 年年1 1 月月1 1 日日2020X8 X8 年年12 12 月月31 31 日，共日，共4 4 年。租金支年。租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000 150000 元。元。該機器在該機器在2020X4 X4 年年12 12 月月1 1 日的公允價值為日的公允價值為500000 500000 元。元。租

19、賃合同規(guī)定的利率為租賃合同規(guī)定的利率為7 7（年利率）。租賃期屆（年利率）。租賃期屆滿時，滿時，A A 公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為買價為100 100 元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000 80000 元。元。A A 公司會計處理公司會計處理1. 1.判斷租賃類型判斷租賃類型 A A 公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價100 100 元遠低于行元遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80000 80000 元。所以在租元。所以在租賃開始日就可以合理確定賃開始

20、日就可以合理確定A A公司將會行使這種選擇權(quán)。公司將會行使這種選擇權(quán)。該項租賃應當認定為融資租賃。該項租賃應當認定為融資租賃。2 2計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。資產(chǎn)入賬價值。 最低租賃付款額最低租賃付款額 150000 1500004 +100=600100(4 +100=600100(元元) )現(xiàn)值計算過程如下：現(xiàn)值計算過程如下：150000 150000 元的年金現(xiàn)值元的年金現(xiàn)值150000150000 （ P/A, P/A, 7 7 ,4 ,4 ）選擇權(quán)行使價選擇權(quán)行使價100 100 元復利現(xiàn)值元復利現(xiàn)值1001

21、00 （ P/F,P/F,7 7,4 ,4）查表查表( (P/A ,P/A ,7 7 ,4 ) ,4 )3.38723.3872， ( (P/F,P/F,7 7, ,4 4）0.76290.7629現(xiàn)值現(xiàn)值=150000=1500003.38723.38721001000.76290.7629 =508080=50808076.2976.29508156.29508156.29（元）（元）500000 500000 元元根據(jù)本準則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值根據(jù)本準則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為公允價值應為公允價值500000 500000 元。元。3 3計算未確認融資費用計算

22、未確認融資費用未確認融資費用未確認融資費用 600100- 500000 600100- 500000100100(100100(元元) )4. 4.會計分錄會計分錄DrDr：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 500000500000 未確認融資費用未確認融資費用 100100100100 Cr Cr：長期應付款應付融資租賃款長期應付款應付融資租賃款6001006001005 5重新計算融資費用分攤率重新計算融資費用分攤率最低租賃付款的現(xiàn)值最低租賃付款的現(xiàn)值= =租賃資產(chǎn)公允價值租賃資產(chǎn)公允價值150000150000 （ P/A, r ,4 P/A, r ,4 ） 100 1

23、00 （ P/F,r,4P/F,r,4）=500000=500000 r r7 7, , 150000 150000 3.3872 3.3872 100 100 0.7629 0.7629 =508156.29=508156.29500000 500000 r r8 8, , 150000 150000 3.3121 3.3121100 100 0.7350 0.7350 =496888.5=496888.55000005000007 7r r8 8。用插值法計算如下：用插值法計算如下： 7 7, 508156.29, 508156.29 r, 500000 r, 500000 8% , 49

24、6888.5 8% , 496888.5r r7.72%7.72%6 6采用實際利率法分攤?cè)谫Y費用采用實際利率法分攤?cè)谫Y費用 未確認融資費用分攤表未確認融資費用分攤表 20 20X5X5年年1 1 月月1 1 日日 （1 1）（）（2 2） （3 3） （4 4） （5 5） 日期日期 租金租金 融資費用融資費用 應付本金減少應付本金減少 應付本金余額應付本金余額 500000 500000X5 150000 38600 111400 388600X5 150000 38600 111400 388600 X6. 150000 29999.92 120000.08 268599.92 X6.

25、150000 29999.92 120000.08 268599.92 X7. 150000 20735.91 129264.09 139335.83 X7. 150000 20735.91 129264.09 139335.83 X8. 150000 10764.17 139235.83 100 X8. 150000 10764.17 139235.83 100 X9. 100 100 0 X9. 100 100 0合合 計計 600100 100100 500000 600100 100100 500000（3 3） 上期（上期（5 5）7.72%7.72%（4 4）（）（2 2）（）（3

26、 3）（5 5）上期（）上期（5 5）（）（4 4）7. 7.會計分錄會計分錄（1 1）以后每年支付租金，分攤?cè)谫Y費用）以后每年支付租金，分攤?cè)谫Y費用DrDr：長期應付款應付融資租賃款長期應付款應付融資租賃款 150000150000 CrCr：銀行存款銀行存款 150000150000 DrDr：財務費用財務費用 CrCr：未確認融資費用未確認融資費用（2 2）計提折舊）計提折舊DrDr：管理費用管理費用 125000125000 CrCr：累計折舊累計折舊 125000125000（3 3）租賃期滿留購資產(chǎn)）租賃期滿留購資產(chǎn)DrDr：長期應付款應付融資租賃款長期應付款應付融資租賃款 100

27、100 CrCr：銀行存款銀行存款 100100出租人的會計處理出租人的會計處理1. 1.確認租出資產(chǎn)、長期債權(quán)確認租出資產(chǎn)、長期債權(quán)2. 2.分攤未實現(xiàn)融資收益分攤未實現(xiàn)融資收益出租人采用租賃內(nèi)含利率分攤未實現(xiàn)融資收益。出租人采用租賃內(nèi)含利率分攤未實現(xiàn)融資收益。3. 3.初始直接費用初始直接費用4. 4.租賃期滿租賃期滿（1 1）承租人將資產(chǎn)歸還給出租人）承租人將資產(chǎn)歸還給出租人對資產(chǎn)余值全部擔保對資產(chǎn)余值全部擔保借記借記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，貸記“長期應收款長期應收款”賬戶。賬戶。對資產(chǎn)余值部分擔保對資產(chǎn)余值部分擔保借記借記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，

28、貸記“長期應收款長期應收款”、“未擔保余值未擔保余值”賬戶。賬戶。對資產(chǎn)余值全部未擔保對資產(chǎn)余值全部未擔保借記借記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，貸記 “未擔保余值未擔保余值”賬戶。賬戶。（2 2）優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)）優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)視同該項租賃一直存在。視同該項租賃一直存在。（3 3）留購資產(chǎn)）留購資產(chǎn)借記借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“長期應收款長期應收款”賬戶。賬戶。 例：例：2020X4 X4 年年12 12 月月1 1 日，日，A A 公司與公司與B B 公司簽訂了一公司簽訂了一份租賃合同，份租賃合同，A A 公司向公司向B B 公司租入一臺新設備，公司租入一臺新設備

29、，設備的使用年限為設備的使用年限為5 5年。合同主要條款如下：年。合同主要條款如下： 租賃期開始日：租賃期開始日：2020X5 X5 年年1 1 月月1 1 日。租賃期：日。租賃期：2020X5 X5 年年1 1 月月1 1 日日2020X8 X8 年年12 12 月月31 31 日，共日，共4 4 年。租金支年。租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000 150000 元。元。該機器在該機器在2020X4 X4 年年12 12 月月1 1 日的公允價值為日的公允價值為500000 500000 元，元，估價資產(chǎn)的余值為估價資產(chǎn)的余值為100100元

30、，全部為未擔保余值。租元，全部為未擔保余值。租賃期滿歸還設備。賃期滿歸還設備。B B 公司會計處理公司會計處理1. 1.判斷租賃類型判斷租賃類型 設備的使用年限為設備的使用年限為5 5年，租賃期為年，租賃期為4 4年，占全部使用年，占全部使用年限的年限的80807575。該項租賃應當認定為融資租賃。該項租賃應當認定為融資租賃2. 2.會計分錄會計分錄 出租資產(chǎn)出租資產(chǎn)DrDr：長期應收款應收融資租賃款長期應收款應收融資租賃款 600000600000 未擔保余值未擔保余值 100100 CrCr：融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 500000500000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 1001

31、001001003 3計算租賃內(nèi)含利率計算租賃內(nèi)含利率最低收款額現(xiàn)值未擔保余值現(xiàn)值資產(chǎn)公允價值最低收款額現(xiàn)值未擔保余值現(xiàn)值資產(chǎn)公允價值150000150000（ P/A, r ,4 P/A, r ,4 ）100100（ P/F,r,4P/F,r,4）=500000=500000 r r7 7, , 1500001500003.38723.38721001000.7629=508156.290.7629=508156.29500000 500000 r r8 8, , 1500001500003.31213.31211001000.7350=496888.50.7350=496888.55000

32、005000007 7r r8 8。用插值法計算如下：用插值法計算如下： 7 7, 508156.29, 508156.29 r, 500000 r, 500000 8% , 496888.5 8% , 496888.5r r7.72%7.72%4. 4.采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益 未實現(xiàn)融資收益分配表未實現(xiàn)融資收益分配表 20 20X5X5年年1 1 月月1 1 日日 （1 1）（）（2 2） （3 3） （4 4） （5 5） 日期日期 租金租金 融資收入融資收入 租賃投資凈額租賃投資凈額 租賃投資凈額租賃投資凈額 減少額減少額 余額余額 500000

33、 500000X5 150000 38600 111400 388600X5 150000 38600 111400 388600 X6. 150000 29999.92 120000.08 268599.92 X6. 150000 29999.92 120000.08 268599.92 X7. 150000 20735.91 129264.09 139335.83 X7. 150000 20735.91 129264.09 139335.83 X8. 150000 10764.17 139235.83 100 X8. 150000 10764.17 139235.83 100 X9. 10

34、0 100 0 X9. 100 100 0合合 計計 600100 100100 500000 600100 100100 500000（3 3） 上期（上期（5 5）7.72%7.72%（4 4）（）（2 2）（）（3 3）（5 5）上期（）上期（5 5）（）（4 4）5. 5.會計分錄會計分錄（1 1）每年收取租金，分攤?cè)谫Y收益）每年收取租金，分攤?cè)谫Y收益DrDr：銀行存款銀行存款 150000150000 Cr Cr：長期應收款應收融資租賃款長期應收款應收融資租賃款 150000150000DrDr：未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 Cr Cr：租賃收入租賃收入（2 2）租賃期滿歸還設備）租

35、賃期滿歸還設備DrDr：融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 100100 Cr Cr：未擔保余值未擔保余值 100100租賃資產(chǎn)余值的處理租賃資產(chǎn)余值的處理租賃期滿，資產(chǎn)擔保余值的核算租賃期滿，資產(chǎn)擔保余值的核算資產(chǎn)的實際余值與擔保余值相等資產(chǎn)的實際余值與擔保余值相等（1 1）出租人于收回資產(chǎn)）出租人于收回資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應收款貸：長期應收款（2 2）承租人于退還資產(chǎn)）承租人于退還資產(chǎn)借：長期應付款借：長期應付款 累計折舊累計折舊 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn)2.資產(chǎn)的實際余值低于擔保余額資產(chǎn)的實際余值低于擔保余額承租人應向出租人補償差額。承租人應向出租人補償差

36、額。（1）出租人收回資產(chǎn)）出租人收回資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：貸：長期應收款長期應收款借：銀行存款借：銀行存款貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入（2）承租人支付的補償金）承租人支付的補償金借：長期應付款借：長期應付款 累計折舊累計折舊 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn)借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：銀行存款貸：銀行存款3.資產(chǎn)的實際余值高于擔保余額資產(chǎn)的實際余值高于擔保余額資產(chǎn)實際余值超過擔保余值所產(chǎn)生的收益應歸承租人所有。資產(chǎn)實際余值超過擔保余值所產(chǎn)生的收益應歸承租人所有。 （1）出租人收回資產(chǎn)）出租人收回資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：貸：長期應收款長期應收款借：營業(yè)外支出

37、借：營業(yè)外支出貸：銀行存款貸：銀行存款（2）承租人退還資產(chǎn)）承租人退還資產(chǎn)借：長期應付款借：長期應付款 累計折舊累計折舊 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入出租人對資產(chǎn)未擔保余值的核算出租人對資產(chǎn)未擔保余值的核算出租人應定期檢查租賃資產(chǎn)的未擔保余值，如出租人應定期檢查租賃資產(chǎn)的未擔保余值，如有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，出租人應重新有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，出租人應重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈計算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失。以后各期根據(jù)修正后額的減少確認為當期損失。以后各期根據(jù)修正后的租賃

38、投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。應確認的融資收入。 如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。并重新計算租賃內(nèi)含利率，已確認的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。 3 . 3 . 基于謹慎原則的考慮，未擔保余值增加時，會基于謹慎原則的考慮，未擔保余值增加時，會計上不作任何調(diào)整。計上不作任何調(diào)整。其他租賃銷售型租賃銷售型租

39、賃 銷售型租賃會產(chǎn)生兩種形式的收益：一種銷售型租賃會產(chǎn)生兩種形式的收益：一種收益相當于租賃資產(chǎn)按正常售價直接出售收益相當于租賃資產(chǎn)按正常售價直接出售時所產(chǎn)生的損益；另一種收益是租賃期間時所產(chǎn)生的損益；另一種收益是租賃期間的財務收益。的財務收益。 銷售型租賃會計處理的關(guān)鍵問題在于計算銷售型租賃會計處理的關(guān)鍵問題在于計算銷售損益，即如何確定銷售價格和銷售成銷售損益，即如何確定銷售價格和銷售成本。本。 杠桿式租賃杠桿式租賃杠桿式租賃三方當事人關(guān)系圖杠桿式租賃三方當事人關(guān)系圖承租人承租人( (資產(chǎn)使用者資產(chǎn)使用者) )長期貸款人長期貸款人 ( 債權(quán)人債權(quán)人)所有人所有人出租人出租人( (資產(chǎn)所有人資產(chǎn)

40、所有人) )以動產(chǎn)為抵押以動產(chǎn)為抵押簽訂租約并簽訂租約并支付租金支付租金無追索權(quán)貸款無追索權(quán)貸款轉(zhuǎn)租賃轉(zhuǎn)租賃 各方的會計處理視兩種租約的性質(zhì)而定。各方的會計處理視兩種租約的性質(zhì)而定。原出租人的會計處理原出租人的會計處理原承租人原承租人( (新出租人新出租人) )的會計處理的會計處理新承租人的會計處理新承租人的會計處理售后租回售后租回售后租回的定義售后租回的定義售后租回的優(yōu)點售后租回的優(yōu)點 通過售后租回，資產(chǎn)的原所有者（承租人）在保留通過售后租回，資產(chǎn)的原所有者（承租人）在保留對資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固對資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時可

41、取得全部價款定資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時可取得全部價款的現(xiàn)金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的現(xiàn)金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的資金；資產(chǎn)的新所有者（出租人）通過售后租回，的資金；資產(chǎn)的新所有者（出租人）通過售后租回，找到了一個風險小、回報有保障的投資機會。找到了一個風險小、回報有保障的投資機會。售后租回交易形成融資租賃售后租回交易形成融資租賃 形成融資租賃的售后租回，對賣主（承租人）而形成融資租賃的售后租回，對賣主（承租人）而言，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未轉(zhuǎn)言，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)的售價和租金是以一攬子方式談判的，移，資產(chǎn)的售價和租金是以一攬子方式談判的，資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是同一項交易的兩個階資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是同一項交易的兩個階段。因此，無論售價高于還是低于資產(chǎn)的賬面價段。因此，無論售價高于還是低