應(yīng)收票據(jù)核算管理及財(cái)務(wù)知識(shí)分析

1、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)?，F(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。應(yīng)應(yīng)收收票票據(jù)據(jù)的的分分類類按是否計(jì)息分按是否計(jì)息分按承兌人不同分按承兌人不同分按是否帶有追索權(quán)分按是否帶有追索權(quán)分帶息商業(yè)票據(jù)帶息商業(yè)票據(jù) ( (票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息) )不息商業(yè)票據(jù)不息商業(yè)票據(jù) ( (票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)到期值票據(jù)面值) )商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權(quán)商業(yè)匯票帶追索權(quán)商業(yè)匯票不帶追索權(quán)商業(yè)匯票不帶追索權(quán)商業(yè)匯票 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)( (即入賬價(jià)值的確定即入賬價(jià)值的確

2、定) )方法有兩方法有兩種：種：按現(xiàn)值計(jì)價(jià)按現(xiàn)值計(jì)價(jià) 按面值計(jì)價(jià)按面值計(jì)價(jià)按現(xiàn)值計(jì)價(jià)是以商按現(xiàn)值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流業(yè)票據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應(yīng)收量的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值票據(jù)的入賬價(jià)值 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)( (即入賬價(jià)值的確定即入賬價(jià)值的確定) )方法有兩方法有兩種：種：按現(xiàn)值計(jì)價(jià)按現(xiàn)值計(jì)價(jià) 按面值計(jì)價(jià)按面值計(jì)價(jià)按面值計(jì)價(jià)是以商按面值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)的票面價(jià)值業(yè)票據(jù)的票面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值賬價(jià)值 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)( (即入賬價(jià)值的確定即入賬價(jià)值的確定) )方法有兩方法有兩種：種：按現(xiàn)值計(jì)價(jià)按現(xiàn)值計(jì)價(jià) 按面值計(jì)價(jià)按面值計(jì)價(jià) 我國(guó)我國(guó)企業(yè)

3、會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)采用按面值規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)采用按面值計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)入賬。 應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”。 應(yīng)收票據(jù)賬戶：反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票應(yīng)收票據(jù)賬戶：反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？钍栈氐冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類。賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類。 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值和賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值和計(jì)提的票據(jù)利息，貸方登記到期收回票款或到期前計(jì)提的票據(jù)利息，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，期末余額在借向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收

4、回且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的方，表示企業(yè)尚未收回且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。面值和應(yīng)計(jì)利息。 不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。 【例例3-15】華盛公司向華聯(lián)公司銷售產(chǎn)品一批，華盛公司向華聯(lián)公司銷售產(chǎn)品一批，貨款為貨款為200 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為用增值稅率為17%，編制會(huì)計(jì)分錄如下：，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 1. 辦妥托收手續(xù)時(shí)：辦妥托收手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款華聯(lián)公司華聯(lián)公司 234 000 貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

5、應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 34 000 2. 5日后，華盛公司收到華聯(lián)公司寄來(lái)一份日后，華盛公司收到華聯(lián)公司寄來(lái)一份6個(gè)個(gè)月的商業(yè)匯票，面值為月的商業(yè)匯票，面值為234 000元，抵付產(chǎn)品貨款：元，抵付產(chǎn)品貨款：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)華聯(lián)公司華聯(lián)公司 234 000 貸貸：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款華聯(lián)公司華聯(lián)公司 234 000 3. 6個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票票面金額個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票票面金額234 000元存入銀行時(shí)：元存入銀行時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 234 000 貸貸：應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)華聯(lián)公司華聯(lián)公司 234 000 4. 如果該票據(jù)到期，華聯(lián)公司無(wú)力償還

6、票款，如果該票據(jù)到期，華聯(lián)公司無(wú)力償還票款，華盛公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入華盛公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶 ：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款華聯(lián)公司華聯(lián)公司 234 000 貸：貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)華聯(lián)公司華聯(lián)公司 234 000 企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述原則進(jìn)企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并增行核算外，還應(yīng)于期末按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)，沖減加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 票據(jù)利息的計(jì)算公式為：票據(jù)利息的計(jì)算公式為： 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)票面

7、金額應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率票面利率期限期限 【例例3-16】華盛公司收到一張華盛公司收到一張3月月8日簽發(fā)的面日簽發(fā)的面值為值為40 000元、利率為元、利率為6%，90天到期的商業(yè)匯票，天到期的商業(yè)匯票，計(jì)算其到日和到期值。計(jì)算其到日和到期值。 其到期值為：其到期值為： 40 000( (16%90360) )40600 ( (元元) ) 【例例3-17】華盛公司于華盛公司于2004年年8月月1日銷售一批日銷售一批產(chǎn)品，款項(xiàng)合計(jì)產(chǎn)品，款項(xiàng)合計(jì)58 500元，收到一張?jiān)盏揭粡?個(gè)月到期、年個(gè)月到期、年利率為利率為10%、票面金額為、票面金額為50 500元的商業(yè)承兌匯票。元的商業(yè)承兌匯票

8、。編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：借：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 8 500 1. 收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：收到商業(yè)承兌匯票時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 59 962.50貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 462.50 2. 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，企業(yè)收回票據(jù)本個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，企業(yè)收回票據(jù)本金和利息，存入銀行：金和利息，存入銀行： 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 58 50010%3121 462.50( (元元) ) 【例例3-18】華盛公司

9、收到一張華盛公司收到一張10月月10日簽發(fā)日簽發(fā)的、的、6個(gè)月期限、票面金額個(gè)月期限、票面金額300 000元、票面利率元、票面利率9%的帶息票據(jù)用于償還貨款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：的帶息票據(jù)用于償還貨款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 300 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 300 00 1. 企業(yè)收到票據(jù)時(shí)：企業(yè)收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 6 750貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 750 2. 年年末計(jì)算年年末計(jì)算3個(gè)月利息為：個(gè)月利息為： 300 0009%3126 750( (元元) )。借：銀行存款借：銀行存款 313 500貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 306 750

10、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 750 3. 第第2年年3月底收到票款時(shí)：月底收到票款時(shí)：小結(jié)小結(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算事項(xiàng)事項(xiàng)不帶息的商業(yè)匯票不帶息的商業(yè)匯票帶息的商業(yè)匯票帶息的商業(yè)匯票收到商業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 每期末每期末計(jì)息時(shí)計(jì)息時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 商業(yè)匯票到商業(yè)匯票到期，承兌企期，承兌企業(yè)如期付款業(yè)如期付款借：銀行

11、存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 商業(yè)匯票到商業(yè)匯票到期，承兌企期，承兌企業(yè)無(wú)力付款業(yè)無(wú)力付款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款某企業(yè)某企業(yè) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款某企業(yè)某企業(yè) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （三）、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（三）、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)的含義 貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行在扣除按貼現(xiàn)利率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后銀行在扣除按貼現(xiàn)利率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后,將其將其差額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。差額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。 2. 應(yīng)收

12、票據(jù)貼現(xiàn)的特點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的特點(diǎn) ( (1) )票據(jù)貼現(xiàn)是一種票據(jù)的買賣關(guān)系，是銀行融資的票據(jù)貼現(xiàn)是一種票據(jù)的買賣關(guān)系，是銀行融資的一種方式，實(shí)質(zhì)上是銀行對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人發(fā)放的一種短期貸一種方式，實(shí)質(zhì)上是銀行對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人發(fā)放的一種短期貸款。款。 ( (2) )貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)由付款人貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)由付款人( (承兌人承兌人) )承兌票款。匯承兌票款。匯票承兌人負(fù)有到期無(wú)條件清償?shù)呢?zé)任。票承兌人負(fù)有到期無(wú)條件清償?shù)呢?zé)任。 ( (3) )貼現(xiàn)利息實(shí)行預(yù)扣。即銀行在向貼現(xiàn)申請(qǐng)人支付貼現(xiàn)利息實(shí)行預(yù)扣。即銀行在向貼現(xiàn)申請(qǐng)人支付貼現(xiàn)金額時(shí)預(yù)先將貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)金額時(shí)預(yù)先將貼現(xiàn)利息( (實(shí)質(zhì)是貸款利息實(shí)質(zhì)是貸款利息)

13、 )扣除?？鄢?。 ( (4) )貼現(xiàn)追索是多方面關(guān)系，因?yàn)樯虡I(yè)匯票貼現(xiàn)至少貼現(xiàn)追索是多方面關(guān)系，因?yàn)樯虡I(yè)匯票貼現(xiàn)至少涉及到貼現(xiàn)申請(qǐng)人、貼現(xiàn)銀行和匯票承兌人。所以貼現(xiàn)匯涉及到貼現(xiàn)申請(qǐng)人、貼現(xiàn)銀行和匯票承兌人。所以貼現(xiàn)匯票涉及至少兩個(gè)債務(wù)人。匯票到期時(shí)，如承兌人無(wú)款支票涉及至少兩個(gè)債務(wù)人。匯票到期時(shí)，如承兌人無(wú)款支付，可以向貼現(xiàn)申請(qǐng)人追索，以保證匯票款的安全收回。付，可以向貼現(xiàn)申請(qǐng)人追索，以保證匯票款的安全收回。 3. 收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算 ( (1) )計(jì)算票據(jù)到期值。不帶息票據(jù)的到期值等計(jì)算票據(jù)到期值。不帶息票據(jù)的到期值等于面值；帶息票據(jù)的到期值等于其面值加利息。于面值；帶息票

14、據(jù)的到期值等于其面值加利息。 ( (2) )計(jì)算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至到期日計(jì)算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至到期日前一天的天數(shù)。承兌人在異地的，貼現(xiàn)日的計(jì)算應(yīng)前一天的天數(shù)。承兌人在異地的，貼現(xiàn)日的計(jì)算應(yīng)加三天的劃款日期。加三天的劃款日期。 ( (3) )計(jì)算貼現(xiàn)利息。計(jì)算貼現(xiàn)利息。 票據(jù)貼現(xiàn)息票據(jù)到期值票據(jù)貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 公式中，貼現(xiàn)利率由銀行統(tǒng)一制定。公式中，貼現(xiàn)利率由銀行統(tǒng)一制定。 3. 收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算 ( (4) )計(jì)算貼現(xiàn)額。計(jì)算貼現(xiàn)額。 公式中，票據(jù)到期值的計(jì)算：公式中，票據(jù)到期值的計(jì)算：票據(jù)貼現(xiàn)額票據(jù)到期值票據(jù)貼現(xiàn)息票據(jù)貼現(xiàn)額票據(jù)到

15、期值票據(jù)貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息 ( (面值面值票據(jù)利率票據(jù)利率票據(jù)期限票據(jù)期限) )1.帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 帶追索權(quán)-不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理 【例3-7】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2010年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000元，承兌期5個(gè)月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率5%。 Step1：計(jì)算到期值=300000（元） 貼現(xiàn)值=3000005%4/12=5000（元）貼現(xiàn)凈額=3000005000=295000（元） Step2：做貼現(xiàn)實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 295000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500

16、0 貸：短期借款 300000（只是在備查簿中記錄這個(gè)票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了） Step3：到期日票款能夠收回：借：短期借款 300000 貸：應(yīng)收票據(jù) 300000票款不能收回，負(fù)連帶責(zé)任：借：短期借款 300000 貸：銀行存款 300000借：應(yīng)收賬款 300000 貸：應(yīng)收票據(jù) 300000 帶追索權(quán)-帶息票據(jù)的賬務(wù)處理 【例3-8】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000元，票面利率為4%，承兌期5個(gè)月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率5%。 Step1：計(jì)算 到期值=300000（1+4%5/12）=305000 貼

17、現(xiàn)息=3050005%4/12=5083.33 貼現(xiàn)凈額=3050005083.33=299916.67 Step2：做貼現(xiàn)實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 299916.67 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5083.33 貸：短期借款 305000（只是在備查簿中記錄這個(gè)票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了） Step3：每到期末需計(jì)提利息（1月31日）：本期應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)面值=3000004%12借：應(yīng)收票據(jù) 1000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000依此類推，2011年2-4月計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息基本會(huì)計(jì)處理同上，每月計(jì)提1000元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 Step4：到期日票款能夠收回借：短期借款 305000 貸：應(yīng)收票據(jù) 304000 財(cái)務(wù)費(fèi)用

18、1000票款不能收回：借：短期借款 305000 貸：銀行存款 305000借：應(yīng)收賬款 305000 貸：應(yīng)收票據(jù) 305000理理思緒吧。 Try your best ! 達(dá)達(dá)公司將取得的一張面值為10000元的不帶息商業(yè)承兌匯票，匯票簽發(fā)日為10月31日，期限3個(gè)月，于11月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為7.2%，帶追索權(quán)。 要求：請(qǐng)做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 達(dá)達(dá)公司將取得的一張面值為10000元的帶息商業(yè)承兌匯票，匯票簽發(fā)日為10月31日，期限3個(gè)月，票面利率為6%，于11月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為7.2%，帶追索權(quán)。 要求：請(qǐng)做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。1、貼現(xiàn)時(shí)：、貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 10028.20 財(cái)務(wù)費(fèi)用 121.80 貸：短期借款 101502、每期末計(jì)提利息、每期末計(jì)提利息 借：應(yīng)收票據(jù) 50 貨：財(cái)務(wù)費(fèi)用 503、票款能夠收回票款能夠收回 借：短期借款 10150 貸：應(yīng)收票據(jù) 101504、票款不能收回：、票款不能收回：借：短期借款 10150 貸：銀行存款 10150借：應(yīng)收賬款 10150 貸：應(yīng)收票據(jù) 101502.不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)銀行承兌匯票 企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值與賬面價(jià)值之差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)