第八、九節(jié) 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)

1、 第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)一。固定資產(chǎn)1.含義：生產(chǎn)經(jīng)營管理等使用、超過一個會計年度2.確認條件：與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 判斷第一個條件重要標志是：與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關的風險和報酬轉(zhuǎn)移已轉(zhuǎn)移到企業(yè)。幾種種特例 （1）融資租賃固定資產(chǎn)：與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關的風險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，即符合確認的第一個條件。（2）備用備件和維修設備通常確認為存貨，但如民用航空的高價周轉(zhuǎn)件等，因符合兩個條件，也應當確認為固定資產(chǎn)。（3）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，如飛機機身與發(fā)動機，適用不同折舊率，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

2、2.固定資產(chǎn)的分類 （1）按經(jīng)濟用途分類：生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用； （2）綜合分類： 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； 租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃方式下）； 不需用固定資產(chǎn)； 未使用固定資產(chǎn)； 土地； 融資租入固定資產(chǎn)。3.科目：“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等。（二）取得的核算 1.外購固定資產(chǎn) （1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 成本：實際支付的價款、包裝費、運雜費、專業(yè)人員服務費和相關稅費。例1-83：增值稅可以抵扣例1-84：購入需要安裝的固定資產(chǎn)：在建工程固定資產(chǎn)例1-85一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) 方法：按比例分配 價款支

3、付10000萬元，增值稅1700萬元，包裝費75萬元，均以支付。其公允價值分別為4500、3850和1650萬元。100751.007545003850 1650A1.0075 45004533.75B 1.0075 38503878.875C 1.0075 16501662.375分配率：2.自行建造固定資產(chǎn).自營方式：*涉及增值稅抵扣的問題例1-86：自建廠房一幢。購入工程物資入庫，通過“工程物資”科目 領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，視為銷售處理； 工資通過“應付職工薪酬”。出包工程：只涉及支付業(yè)務。例1-87 （三）固定資產(chǎn)的折舊1.概述 （1）含義：固定資產(chǎn)因使用發(fā)生磨損而定期計入成本費用

4、的價值 （2）磨損的種類： 物理磨損（有形）：對應物理使用年限 無形磨損：因技術(shù)進步引起的固定資產(chǎn)的使用效率降低或價值貶值，對應經(jīng)濟使用年限。（3）影響折舊的因素：原值、凈殘值、使用年限、折舊方法。（4）折舊的計提范圍： 空間：除已提足折舊仍繼續(xù)使用及土地外，其他都需要提折舊。 *提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊； *已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應按估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 時間：按月計提折舊。 當月增加當月不提，下月提； 當月減少當月仍提，下月不提；（三）固定資產(chǎn)折舊方法：四種1.平

5、均年限法例：原價5 000 000元，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值為2%。 例4-8 原值30萬元，年限5年，殘值率4%。12%4.9%=4.9%,=0.41%2012=5000000 0.41%=20500年折舊額月折舊率月折舊額年限凈殘值率年限原值凈殘值原值年限凈殘值原值原值年折舊額年折舊率113000001 4%=576005（）年折舊額2.雙倍余額遞減法年折舊率=(1/5) 2=40%，殘值=3000004%=12000*最后兩年用平均法年限折舊余額0300000130000040%=120000180000218000040%=72000108000310800040%=43

6、200648004（64800-12000）/2=26400384005（64800-12000）/2=26400120003.年數(shù)總和法年份可使用年限折舊率公 式折舊額155/15(300000-12000) 5/1596000244/15(300000-12000) 4/1576800333/15(300000-12000) 3/1557600422/15(300000-12000) 2/1538400511/15(300000-12000) 1/1519200補例：某設備原值100000元，于00年年3月月投入使用，年限為5年，殘值為10000元。采用雙倍余額遞減法計提折舊。（年折舊率為

7、40%）求：00年、01年及02年的折舊額。第一步：按年計算三期的年折舊額第1期：10000040%=40000第2期：10000060%40%=24000第3期：10000060%60%40%=14400900=40000=30000123901=4000024000=2800012123902=2400014400=168001212年折舊額年折舊額年折舊額幾點說明：1.雙倍余額遞減法的簡化計算： 折舊額 余額第1年：30000040%= 12000 30000060%=180000第2年：30000060%40%=72000第3年：30000060%60%40%=432002.年數(shù)總和法

8、的簡化計算：3.雙倍余額遞減法中： 年折舊率不變，計算折舊基數(shù)變動 年數(shù)總和法中： 年折舊率變動，計算折舊基數(shù)不變 4.會計處理： 借：有關科目 貸：累計折舊 有關科目：制造費用、管理費用、銷售費用。,1,.2,1=-12.)n nn年折舊額 （原值 殘值）（4.固定資產(chǎn)后續(xù)支出：有兩種類型 1.資本化支出：如更新改造等，特點是：提高了效率或生產(chǎn)能力、提高了產(chǎn)品質(zhì)量等。 2.費用化支出：修理支出等，特點是：維持固定資產(chǎn)的正常運行。*租入固定資產(chǎn)改良支出：屬于資本化支出。 1）資本化的后續(xù)支出：一般通過“在建工程”核算例1-94：（1）“固定資產(chǎn)”凈值轉(zhuǎn)至”在建工程”6080萬（2）歸集發(fā)生的費

9、用：700.1萬；（3）處置舊部件：計入“營業(yè)外支出”（4）完工使用。 2）費用化的后續(xù)支出：例1-95、96 *修理費用計入：管理費用和銷售費用。思考：為什么不計入制造費用？例1-116 ：租入固定資產(chǎn)改良。發(fā)生支出：（1）領用生產(chǎn)用材料：進項稅轉(zhuǎn)出； （2）歸集其他費用；（3）裝修完工并交付使用，按租賃期10年開始進行攤銷。（1）裝修領用原材料 借：長期待攤費用 585 000 貸：原材料 500 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 85 000（2）輔助生產(chǎn)提供勞務： 借 ：長期待攤費用 180 000 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 180 000（3）確認工程人員職工薪酬： 借：

10、長期待攤費用 435 000 貸：應付職工薪酬 435 000（4）08年12月攤銷裝修支出 借：管理費用 10 000 貸：長期待攤費用 10 000 5. 固定資產(chǎn)處置 1.處置的原因：出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。 2.科目：“固定資產(chǎn)清理”（資產(chǎn)類） 轉(zhuǎn)出賬面價值 收回出售的價款 支付清理費 殘料收入、變價收入 應交稅金 賠償損失例1-97 固定資產(chǎn)清理 （1）100 （2）120 （3） 6 余額 146.固定資產(chǎn)清查 清查時間 ：定期或至少每年實地盤點一次。 *盤盈、盤虧的處理要求：在期末結(jié)賬前處理完畢。在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在報表中應按上述規(guī)

11、定處理。 科目：“待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢”（1）固定資產(chǎn)盤盈 計量：重置成本 例1-100 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：以前年度損益調(diào)整 30 000*“以前年度損益調(diào)整”（損益類賬戶）：核算因盤盈對以 前年度的利潤的影響。涉及：盈余公積、未分配利潤、應補交所得稅（2）固定資產(chǎn)盤虧：例1-1017. 固定資產(chǎn)的減值 期末計量：賬面價值與可收回金額孰低例：賬面價值100 000，可收回金額95 000 發(fā)生減值5 000，固定資產(chǎn)項目報表列示：9 5000*減值損失一經(jīng)確認，在以且會計期間不得轉(zhuǎn)回。例1-102 賬面價值140萬元，未發(fā)生減值，可收回金額123萬元；估計售價-相關

12、稅費可收回金額兩者孰高未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1.資產(chǎn)減值跡象的判斷：（1）市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預計的下跌；（2）經(jīng)營環(huán)境及市場發(fā)生重大變化；（3）市場利率在當期已提高，影響企業(yè)的折現(xiàn)率；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或損壞；（5）資產(chǎn)被閑置、終止使用或提前處置；（6）內(nèi)部報告表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效低于預期；（7）其他表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象。2.資產(chǎn)減值判定步驟： 不存在 停止 減值跡象 存在 減值測試計算可收回金額二。投資性房地產(chǎn)（一）概述 投資性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。實質(zhì)上屬于一種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為。 包括：已出租的土地使用權(quán)、

13、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。1.投資性房地產(chǎn)的范圍： （1）已出租的土地使用權(quán)：以經(jīng)營租賃方式出租*計劃計劃用于出租但未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類*以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認為投資性房地產(chǎn)。例103 （3）已出租的建筑物：企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)、以經(jīng)營租賃方式出租*董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表明將用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，但尚未簽訂租賃協(xié)議 ，也視為投資性房地產(chǎn)。例1052.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍：自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)（二）賬務處理1.科目：“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）” 對應

14、科目：“公允價值變動損益”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”。 *投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量：成本和公允價值兩種模式投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量：成本和公允價值兩種模式2.取得： （3）內(nèi)部轉(zhuǎn)換第一種：將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) （成本模式） （公允價值模式）借：投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)-成本 貸：開發(fā)產(chǎn)品 （公允價值變動損益） 貸：開發(fā)產(chǎn)品 （賬面余額） （資本公積-其他資本公積）第二種：將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（成本模式） （公允價值模式）借：投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)-成本 累計折舊 （公允價值變動損益） 貸：固定資產(chǎn) 累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸：固定資產(chǎn) （其他綜合收

15、益） 例：09年2月，甲公司從其他單位購入一塊土地，并在這塊土地上開始自行建造兩棟廠房。11月即將完工時，與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，將其中一棟廠房租賃給乙公司使用。12月兩棟廠房同時完工，土地使用權(quán)成本為900萬，兩棟廠房的實際造價均為1200萬，能夠單獨出售。按成本模式計量。 土地使用權(quán)中對應部分同時轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)=900（12002400）=450萬。借：固定資產(chǎn)-廠房 1200 投資性房地產(chǎn)-廠房 1200 貸：在建工程-廠房 2400借：投資性房地產(chǎn)-已出租土地使用權(quán) 450 貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán) 450 每月確認租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入-出租廠房收入每月計提

16、折舊：借：其他業(yè)務成本-出租廠房 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊每月攤銷土地使用權(quán) 借：其他業(yè)務成本-出租土地使用權(quán) 貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷例：09年12月1日，出租寫字樓，工程造價為8000萬，公允價值相同。12月31日其公允價值為8400萬。 12.1 借：投資性房地產(chǎn)-寫字樓-成本 8000 貸：固定資產(chǎn)-寫字樓 8000 12.31借：投資性房地產(chǎn)-寫字樓-公允價值 400 貸：公允價值變動損益-投產(chǎn)性房地產(chǎn) 400P.83例：106、1073.后續(xù)計量模式的變更：成本模式 公允價值模式*成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式：屬于會計政策變更4.投資性房地產(chǎn)的處置： *涉及“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務

17、成本“P.85例108、109第九節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)：企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)。*客戶關系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應將其確認為無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)具有的特征： (1).不具有實物形態(tài)*某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體，如計算機軟件需要存儲介質(zhì)中，但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特性。軟件若構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分，則軟件應作為固定資產(chǎn)處理，若軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則軟件應作為無形資產(chǎn)核算。(2).具有可辨認性 滿足下列條件之一的，應當認定為具有可辨

18、認性： 1）.能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。 2）.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或分離，。*商譽通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起，其存在無法與企業(yè)自身相分離，不具有可辨認性。(3).屬于非貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。因無形資產(chǎn)在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。 2.無形資產(chǎn)的內(nèi)容： 專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)。（二）無形資產(chǎn)的賬務處理1.科目：”無形資產(chǎn)“、”累計攤銷“、”無形資產(chǎn)減值準備“2.取得：（1）外購：例110（所有的費用 ）（2）自行研究開發(fā)： 處理：研究階段支出：管理費