會計學(xué)原理講義整理

1、會計學(xué)原理講義整理學(xué)習(xí)建議 理解會計基本理論； 要處理好原理與具體方法、具體業(yè)務(wù)處理的關(guān)系；第一章 總 論§1.1 會計的演進及其含義 一、會計的演進l 會計實踐和會計理論的發(fā)展是反應(yīng)性的，是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)。l 中國 西漢、三國時期: 單式記賬 唐宋: “四柱清冊”，平衡關(guān)系:“舊管新收開除實在” , 反映經(jīng)濟活動的內(nèi)在了解。 明末清初: “龍門賬”和“四腳賬”，復(fù)式記賬， 平衡關(guān)系: “進-繳=存-該” , 反映經(jīng)濟活動的來龍去脈。l 西方l 意大利 1315世紀(jì), 復(fù)式借貸記賬法l 英國和法國 1819世紀(jì)工業(yè)革命 ASB（Accounting

2、Standards Board )英國會計準(zhǔn)則委員會l 美國 二戰(zhàn)后,全球經(jīng)濟發(fā)展中心 FASB(Financial Accounting Standards Board)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會,1973年成立, 其文告具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、完整性。 AAA（美）(American Accounting Association )美國會計學(xué)會l 國際會計準(zhǔn)則委員會IASB(International Accounting Standards Board),協(xié)調(diào)沖突,通用性。二、現(xiàn)代會計的含義 AAA對會計的定義l 會計是為了使信息使用者能做出有根據(jù)的判斷和決策而進行確認(rèn)、 計量和傳遞經(jīng)濟信息的程

3、序。l 會計本質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)。 AICPA（American Institute of Certified Public Accountants ）美國注冊會計師協(xié)會,美國注冊公共會計師協(xié)會 l 會計是一項服務(wù)活動，其功能在于提供有關(guān)經(jīng)濟主體的數(shù)量信息（主要具有財務(wù)性質(zhì)以便作出經(jīng)濟決策）。l 強調(diào)財務(wù)信息 FASBl 會計是計量、處理、傳遞有關(guān)一個經(jīng)濟單位的財務(wù)信息系統(tǒng)，依據(jù)財務(wù)信息，報表使用者可以作出合理的經(jīng)濟決策。l 比較AAA與FASB：財務(wù)信息系統(tǒng) 合理的經(jīng)濟決策 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 會計是一個提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。財務(wù)報表使用者可依據(jù)財務(wù)信息作出合理的經(jīng)濟決策。三

4、、現(xiàn)代會計的基本分類 財務(wù)會計 遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則、相關(guān)法律、法規(guī)，使用獨特的確認(rèn)、計量、記錄、報告等程序，主要為外部會計信息使用者以通用財務(wù)報告的形式提供決策信息的信息系統(tǒng)。 管理會計 為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局提供包含歷史財務(wù)數(shù)據(jù)和其它相關(guān)數(shù)據(jù)的經(jīng)濟決策信息 ，目的多樣，形式靈活。§1.2 會計職能和會計目標(biāo) 一、會計職能l 指會計系統(tǒng)自身所具有的功能，會計的基本職能是反映和控制（監(jiān)督）。l 反映職能l 一般以貨幣為計量尺度，對一個主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)很好事項進行確認(rèn)、計量、記錄、報告，系統(tǒng)、完整地反映該主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動情況。l 控制職能l 設(shè)定目標(biāo)，對比會計信息，評價考核

5、，糾正偏差。二、會計目標(biāo)l 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）規(guī)定：財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況；有助于會計報告使用者做出合理的經(jīng)濟決策。l 會計目標(biāo)涉及兩個核心問題：會計信息使用者 會計信息質(zhì)量特征l 使用者：投資者、債權(quán)人、社會公眾、財政和稅務(wù)等政府機構(gòu)、證券交易所、財務(wù)分析機構(gòu)、往來客戶、企業(yè)管理當(dāng)局、顧客（消費者）。l 會計信息的質(zhì)量特征決策有用性是核心（教材P11圖11） §1.3 會計規(guī)范 一、會計規(guī)范 （一）會計規(guī)范l 會計規(guī)范是指導(dǎo)和約束會計工作的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度

6、和政策的總稱。l （二）國際會計規(guī)范l FASB（美）主持的財務(wù)會計準(zhǔn)則公告 （三）中國會計規(guī)范l 中華人民共和國會計法 、企業(yè)會計準(zhǔn)則 二、會計基本假設(shè) 會計假設(shè)是會計理論的邏輯起點 理論假設(shè)：假設(shè)所代表的前提和約束條件具有客觀性。l 會計基本假設(shè)又稱“會計假定”或“環(huán)境假設(shè)”。它是對會計信息系統(tǒng)運行所依賴的社會環(huán)境的合理抽象和概括，是會計信息系統(tǒng)運行的基本前提和約束條件。l 中國<企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則>（2006）會計假設(shè)包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制等五項。l 國際會計準(zhǔn)則理事會編報財務(wù)報表的框架列出兩項會計基本假設(shè)：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、權(quán)責(zé)

7、發(fā)生制。#會計假設(shè)的基本內(nèi)容1 1、會計主體假設(shè)l 會計主體假設(shè)指經(jīng)濟上具有獨立性或相對獨立性的核算和報告單位。l 界定核算的空間范圍 2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)l 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指企業(yè)的生產(chǎn)活動在可以預(yù)見的將來，能夠持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。l “會計的確認(rèn)計量報告以持續(xù)經(jīng)營為前提”企業(yè)會計準(zhǔn)則第六條l 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是權(quán)責(zé)發(fā)生制賴以建立的前提。l 如果企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，而是相反，它將執(zhí)行清算規(guī)則而不是核算規(guī)則l 界定核算的時間范圍3、會計分期假設(shè)l 會計分期假設(shè)指將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的過程人為地劃分為一個個區(qū)間，分期進行會計核算和報告。l 年報；月報、季報、半年報；周報、日報、實時財務(wù)報告。l 界定核算的時間范圍l

8、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與會計分期假設(shè)都是會計核算時間方面的假設(shè)，關(guān)于該假設(shè)之下的會計原則和會計方法：l 劃分收益性支出與資本性支出； 4、貨幣計量假設(shè)l 以貨幣作為最基本的計量單位，對企業(yè)的經(jīng)濟事項和交易進行記錄，并編制會計報表。內(nèi)含幣值穩(wěn)定假設(shè)。l 記賬本位幣：人民幣二、會計假設(shè)2 5、權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用；反之，則不計。 本質(zhì)：以權(quán)利和責(zé)任發(fā)生與否，作為會計核算的基礎(chǔ)。 適用場合：收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤各項會計要素的記賬基礎(chǔ)。 意義：不僅描述過去交易與事項，而且指向未來經(jīng)濟利益（義務(wù)和

9、權(quán)利）。 鏈接1：權(quán)責(zé)發(fā)生制又叫應(yīng)計制。 鏈接2：收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金的收付作為記賬基礎(chǔ)。 三、會計原則1 會計原則：為了保證會計信息的有用性，提高會計信息的質(zhì)量，對會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄、會計報告所作的一系列基本規(guī)范?！笆l” 1、真實性可靠性原則l 會計信息的內(nèi)容應(yīng)真實可靠完整，是決策有用性的保障。l 現(xiàn)代會計要求會計主體按照充分披露的精神提供會計信息。 2、相關(guān)性原則l 要求會計信息與決策具有相關(guān)性。l 會計信息有助于使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在、未來做出正確評價和預(yù)測。l 1與2保障會計信息質(zhì)量的基本特證“決策有用”（FASB），有時兩者難以兼顧。三、會計原則2 3、明晰性原則 會計信

10、息表達應(yīng)該簡明、易懂，使用者便于理解。（ “可理解性”FASB）。 4、可比性原則l 會計信息處理應(yīng)遵循一致的會計政策（橫向、縱向）。 5、實質(zhì)重于形式原則l 指當(dāng)會計事項對主體的未來經(jīng)濟利益產(chǎn)生影響時，會計就應(yīng)表達。l 保障決策相關(guān)性、有用性。 6、重要性原則l 重要的詳細、充分披露；反之，適當(dāng)簡化、省略。l 重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn) 三、會計原則3 7、謹(jǐn)慎性原則l 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)和收益，不應(yīng)低估負(fù)債和費用”。 8、及時性原則l 真實性前提下的及時，以保障決策有用性。 9、成本原則（歷史成本計量原則）l 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則

11、基本準(zhǔn)則規(guī)定一般應(yīng)采用歷史成本計量會計要素l 會計計量屬性（見本PPT NO.37） 10、配比原則l 指為計算利潤將收入與費用匹配，包括期間匹配和對象匹配三、會計原則4 11、劃分收益性支出與資本性支出原則l 收益性支出為本期服務(wù)l 資本性支出為多個會計期間服務(wù) 12、實現(xiàn)原則l 實現(xiàn)指企業(yè)由于銷售商品或提供服務(wù)而引起的現(xiàn)金或應(yīng)收賬款等現(xiàn)金索取權(quán)的流入；l 實現(xiàn)原則指應(yīng)確認(rèn)為收入的金額是能夠合理確定實現(xiàn)的金額；l 實現(xiàn)原則意義在于確保已經(jīng)確認(rèn)的收入能夠真正變?yōu)楝F(xiàn)實。§1.4 會計對象和會計要素 一、會計對象l 會計對象是會計主體從事經(jīng)濟活動所引起的價值運動。 二、會計要素（又稱會計

12、報表要素）l 會計要素是對會計對象的內(nèi)容所作的基本分類，構(gòu)成會計報表的基本內(nèi)容。（見教材P233、236、240）l 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）六大會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。 1、FASB 資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定主體從已發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的經(jīng)濟資源。l 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 2、FASB負(fù)債指企業(yè)將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特定主體由于已發(fā)生的交易或事項，將來要向其他主體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。l 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則負(fù)債指企業(yè)過去

13、交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)現(xiàn)時義務(wù)。3、FASB所有者權(quán)益指某一主體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余權(quán)益。l 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所有者享有的剩余權(quán)益。l 所有者權(quán)益來源：股本（所有者投入的資本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。（此處不打開講）l 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益l 4、FASB收入 指某一主體在其持續(xù)的、主要的和核心的業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品、提供了勞務(wù)、或進行了其它活動，而獲得的資產(chǎn)的增加、或負(fù)債的清償、或兼而有之。l IASB（International Accounting Standards Board國際 會計準(zhǔn)則委員會）l 收入指會

14、計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，其形式表現(xiàn)為資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加。l 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）l 收入企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、但與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。l 5、FASB 費用 指某一主體在其持續(xù)的、主要的和核心的業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品、提供了勞務(wù)、或進行了其它活動，而獲得的資產(chǎn)的耗用、或負(fù)債的承擔(dān)、或兼而有之。l 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則2006） 費用指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。l 收入與費用的比較：兩者相對應(yīng)、相

15、匹配 6、FASB與利潤相關(guān)的定義有營業(yè)收益和綜合收益。l 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則沒有利潤的定義。l 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）利潤指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減費用的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得或損失。l 4、5、6關(guān)系：利潤收入費用 l 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 §1.5 會計方法 會計方法體系l 會計核算方法、會計控制方法、會計預(yù)測決策方法、會計分析方法等。核心是會計核算方法（本課程的重點）。l 會計核算指運用一定的手段和方式對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行反映，從而加工會計報表、提供會計信息的過程。會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)

16、清查、編制會計報表等七個步驟。（教材P19）§1.6 會計職業(yè)與會計學(xué)科體系 本節(jié)自學(xué)，重點關(guān)注會計人員職業(yè)道德。本章小結(jié) 本章主要介紹了會計的含義、會計規(guī)范、會計職能和會計目標(biāo)、會計對象和會計要素、會計方法等基本理論問題。第二章 會計賬戶和復(fù)式計賬§2.1 會計恒等式l 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益l 會計學(xué)：反映會計要素之間的數(shù)量關(guān)系；各個會計要素之間的平衡關(guān)系。l 經(jīng)濟學(xué)層面：資產(chǎn)與對之求償權(quán)的對應(yīng)關(guān)系。 哲學(xué)層面：反映客體與主體的關(guān)系。l 資產(chǎn)（客體）與 主體（債權(quán)人、所有者）的權(quán)利;反映一定時點的主體對客體的產(chǎn)權(quán)權(quán)利結(jié)構(gòu)狀態(tài)。 回顧：費用源于資產(chǎn)的耗用或負(fù)債的增加，致使所有

17、者權(quán)益減少； 收入源于銷售收入使資產(chǎn)增加或負(fù)債清償，致使所有者權(quán)益增加。l 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費用）l 擴展的會計恒等式 資產(chǎn)費用負(fù)債所有者權(quán)益收入l （進一步實證有賴于具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析表達，見教材P46P48）#§2.2 會計科目與會計賬戶 一、會計科目l 會計科目是對會計要素性質(zhì)相同或相近的內(nèi)容進行歸類而形成的具體項目。 會計科目分類 會計科目分總帳科目、子目和細目l 一級科目：會計報告中所列示的項目就是會計科目，又叫總帳科目。 l 二級科目：子目。三級科目：細目。子目和細目統(tǒng)稱明細科目。 會計科目一覽表（教材P3739）二、會計賬戶 會計賬戶 會計賬戶是用來分門別類地記

18、錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具有一定形式的帳頁。 會計科目與會計賬戶關(guān)系 會計科目是會計賬戶的名稱，會計賬戶是登記會計要素增減變動的格式和方法。 會計賬戶基本結(jié)構(gòu)與格式 T字形結(jié)構(gòu)：登記、記錄會計要素的增加和減少的發(fā)生額及其余額。l 會計恒等式各個會計要素的賬戶結(jié)構(gòu) §2.3 復(fù)式記賬與借貸記賬法 一、復(fù)式記賬 復(fù)式記賬指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在n2個相互了解的賬戶中以相等的金額進行記錄的方法，反映經(jīng)濟活動的來蹤去跡。（教材P53） 二、借貸記賬法l 以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，用借貸記賬符號進行復(fù)式記賬。l 國際上通用借貸記賬法。 三、會計分錄 會計分錄（P53）：按照借貸記賬法原理，對發(fā)

19、生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，簡明扼要地指出應(yīng)記入的賬戶名稱、方向、金額的一種記錄。l 作會計分錄的步驟：l 1、分析業(yè)務(wù)，找對應(yīng)會計科目；l 2、分析發(fā)生額的變動方向（增加或減少）；l 3、根據(jù)科目性質(zhì)歸入指出類或權(quán)益類賬戶；l 4、用借貸記帳法進行復(fù)式記賬，借Dr 、貸Cr對應(yīng)于T字賬戶的左、右方l 經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例練習(xí)會計分錄在Chapter3/4/5#會計分錄業(yè)務(wù) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例練習(xí)會計分錄在Chapter3/4/本章小結(jié)介紹會計恒等式及其意義；會計科目與會計要素；會計科目與會計賬戶；復(fù)式記賬、借貸記賬法和會計分錄 第三章 資產(chǎn)的核算§3.1 資產(chǎn)核算概述 一、資產(chǎn)的含義和分類 （一）資產(chǎn)l

20、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。l 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。（二）資產(chǎn)的分類l 1、按流動性大小分類 （流動性指資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力）l 流動資產(chǎn) 指現(xiàn)金及其它預(yù)期能在一年或者超過一年的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、銷售和耗用掉的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、存貨、應(yīng)收賬款、待攤費用、其它流動資產(chǎn)等項目。l 非流動資產(chǎn) 又稱長期資產(chǎn)，指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、長期應(yīng)收款、長期待攤費用、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等項目。l 2、按其名義金額的確定性大小分類l 貨幣性資產(chǎn) 指現(xiàn)金或可以收取固定

21、金額的現(xiàn)金的要求權(quán)的資產(chǎn)項目。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。l 非貨幣性資產(chǎn) 指那些未來的資金金額難以確定的資產(chǎn)項目。主要包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、投資性房地產(chǎn)等。二、資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 （一）資產(chǎn)的確認(rèn) FASB會計要素的確認(rèn)同時符合四個標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性。 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)對資產(chǎn)的確認(rèn)l 強調(diào)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很有可能流入企業(yè)；l 同時該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 資產(chǎn)的確認(rèn)：時間確認(rèn)和數(shù)量確認(rèn) 會計計量是指會計核算中對已被確認(rèn)的各個會計要素的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計算和確認(rèn)，使之轉(zhuǎn)化為量化的會計信息的過程

22、。應(yīng)該保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的同質(zhì)性、數(shù)據(jù)的可證實性、方法的一致性。會計計量：在確認(rèn)的前提下?lián)穸ㄓ嬃繉傩?、計量單位、計量方法?會計計量的兩個要素:l 1、計量屬性l 計量屬性包括歷史成本屬性、重置成本屬性、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值l 選擇計量屬性應(yīng)考慮相關(guān)性和可靠性。l 2、計量單位（計量尺度） 會計的計量尺度是名義貨幣。l 3、計量方法 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)的計量正常情況下采用歷史成本計量屬性。 三、資產(chǎn)的記錄和報告 資產(chǎn)采用借貸記帳法進行記錄和匯總，并在資產(chǎn)負(fù)債表做出列報和披露。 資產(chǎn)經(jīng)歷了確認(rèn)、計量、記錄、報告的工作，會計主體就完成了資產(chǎn)核算的基本循環(huán)。 §3.2 流動資產(chǎn)的核

23、算 一、流動資產(chǎn)的概念和內(nèi)容l 貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付賬款、交易性金融資產(chǎn)和存貨（按流動性強弱排列）。 二、貨幣資金的核算l 現(xiàn)金的核算（教材P6062案例） 銀行存款的核算（教材P6062案例）三、應(yīng)收及預(yù)付款項的的核算 （一）應(yīng)收賬款的核算（教材P6466案例）l 應(yīng)收賬款：指企業(yè)因賒銷商品、提供勞務(wù)或辦理工程結(jié)算等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項。包括賒銷賬款、運雜費、包裝費、應(yīng)交增值稅（銷項稅額）l 壞帳準(zhǔn)備：反映壞帳準(zhǔn)備的提取與使用情況l 壞帳損失的確認(rèn)：賒銷期確認(rèn)。（根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制）l 壞帳準(zhǔn)備的計量：應(yīng)收賬款余額百分比法、賒銷額百分比法、賬齡分析法l 壞帳準(zhǔn)備的記錄：與應(yīng)收賬

24、款記賬方向相反，壞帳損失計入當(dāng)期管理費用。l 壞帳準(zhǔn)備的報告：壞帳準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的抵減賬戶，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款列報的金額是應(yīng)收賬款抵銷壞帳準(zhǔn)備后的凈額。 （二）預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款的核算l 預(yù)付賬款是企業(yè)預(yù)付給供貨單位的款項，如預(yù)付材料款、產(chǎn)品預(yù)購定金。l 當(dāng)企業(yè)支付預(yù)付賬款時：記借方預(yù)付賬款；l 待所購貨物和結(jié)算憑證到達時：記貸方預(yù)付賬款。四、存貨的核算 存貨核算的內(nèi)容 存貨的確認(rèn)（資產(chǎn)確認(rèn)的兩個標(biāo)準(zhǔn)）l 存貨同時滿足以下兩個條件的方可予以確認(rèn)l 1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；l 2、該存貨的成本能夠可靠地計量。 存貨的計量（擇定計量屬性、計量方法）l 存貨的初始計量：存貨的成

25、本包括采購成本、加工成本、其他成本。l 發(fā)出存貨的實際成本計價方法：先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法l 存貨的盤存制度 :永續(xù)盤存制度 /實地盤存制度 五、其他流動資產(chǎn)的核算（教材P72案例） #§3.3 長期資產(chǎn)的核算 一、非流動資產(chǎn)分類（教材P58或P232資產(chǎn)負(fù)債表） 二、固定資產(chǎn)的核算（教材P7681案例）l 固定資產(chǎn)的定義：是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)l 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；l 2、使用壽命超過一個會計年度。l 固定資產(chǎn)的確認(rèn)（資產(chǎn)確認(rèn)的兩個標(biāo)準(zhǔn)）l 固定資產(chǎn)的計量 :1、固定資產(chǎn)的初始計量 2、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量l 固定資產(chǎn)的核算 折舊的核

26、算（教材P7881案例） 應(yīng)計折舊額的含義l 折舊的含義及其影響因素：折舊基數(shù)（原值）、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限。l 折舊的方法 1、平均年限折舊法（又稱直線折舊法）：l 年折舊率（1預(yù)計凈殘值率）/ 預(yù)計使用年限 x 100%l 2、工作量法（元 / 小時）：單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值 x （1-預(yù)計凈殘值率）/ 預(yù)計總工作量l 3、雙倍余額遞減法（又稱加速折舊法）（不考慮預(yù)計凈殘值） l 折舊率（1 / 折舊年限）x 2 x 100 l 4、年數(shù)總和折舊法（要扣除預(yù)計凈殘值）三、無形資產(chǎn)的核算l 無形資產(chǎn)的定義、分類l 可辨認(rèn)的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的特征 不具有實物形態(tài) 以未來具有經(jīng)濟利益

27、為前提 使用超過一個會計年度為企業(yè)提供經(jīng)濟利益l 無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量l 購入：實際成本投資轉(zhuǎn)入：公允價值 自創(chuàng) 無形資產(chǎn) 攤銷 攤銷期限一般采用直線法，不考慮殘值 無形資產(chǎn)的核算（帳務(wù)處理）（教材P81案例）本章小結(jié) 本章介紹了資產(chǎn)的分類及其核算，講授了工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)常用的一些流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的會計科目的確認(rèn)、計量和記錄。 重點關(guān)注現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)及其折舊、應(yīng)收賬款及其壞帳準(zhǔn)備、預(yù)付賬款與其他應(yīng)收賬款、存貨等資產(chǎn)的會計核算。第四章 負(fù)債和所有者權(quán)益的核算§4.1負(fù)債的核算 一、負(fù)債概述 （一）負(fù)債的含義l FASB負(fù)債是企業(yè)將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特定主體由于已發(fā)

28、生的交易或事項，將來要向其他主體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。l 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則(2006)負(fù)債指企業(yè)過去交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。l 現(xiàn)時義務(wù)：指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。l 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出：主體應(yīng)向外部關(guān)系人轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)的義務(wù)。 （二）負(fù)債的分類l 1、按流動性大?。▋斶€期長短）分類l 流動負(fù)債（時間界定類似于資產(chǎn)流動性分類）流動負(fù)債：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。l 2、按名義金額的確定性分類l 貨幣性負(fù)債：應(yīng)付票據(jù)、非流動負(fù)債（P58或P2

29、32）、非貨幣性負(fù)債（三）負(fù)債的確認(rèn)、計量、記錄、報告l 會計確認(rèn)的四個基本標(biāo)準(zhǔn)：會計要素的定義、可計量性、相關(guān)性和可靠性。l 會計計量：在確認(rèn)的前提下?lián)穸ㄓ嬃繉傩?、計量單位、計量方法。l 計量屬性：歷史成本、現(xiàn)值或公允價值計量屬性 負(fù)債可以選擇歷史成本、現(xiàn)值或公允價值計量屬性。 負(fù)債的記錄、報告：l 借貸復(fù)式記賬、登記賬簿、編制會計報告#二、流動負(fù)債的核算 流動負(fù)債的概念和內(nèi)容（見PPTNO.33）、流動負(fù)債的核算（教材P89案例）l 應(yīng)付職工薪酬：構(gòu)成及其核算l 應(yīng)交稅費：應(yīng)交增值稅（進項稅和銷項稅）、應(yīng)交營業(yè)稅、預(yù)提費用 三、長期負(fù)債的核算（P93） #§4.2所有者權(quán)益的核算

30、 一、所有者權(quán)益的概述l FASB所有者權(quán)益是某一主體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余權(quán)益。l 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則(2006)所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所有者享有的剩余權(quán)益。l 所有者權(quán)益來源：股本（所有者投入的資本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。 二、所有者權(quán)益相關(guān)業(yè)務(wù)的核算（教材P96案例） 1、投入資本的核算l 投入資本：指投資者為了取得企業(yè)的股份而以現(xiàn)金、銀行存款、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或持有其他公司金融資產(chǎn)等形式投入企業(yè)的資金。l 向企業(yè)投入資本表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、所有者權(quán)益增加。用實收資本（或股本）和資本公積賬戶反映投入資本的增減變化和結(jié)余情況。實收資本反映注冊金額（又是票面價值）；按

31、公允價值計價的投入資產(chǎn)的價值大于實收資本的部分，計入資本公積賬戶的貸方，反之，記入借方，資本公積還反映接受捐贈及匯率變動差價。資本公積可以按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本。 2、留存收益的核算l 留存收益又稱留存利潤或保留盈余。指各期實現(xiàn)的凈利潤中保留下來的、目前尚未分配的暫時或永久性地用于再投資的部分，包括盈余公積、未分配利潤。l 盈余公積指企業(yè)按照法律規(guī)定或者公司章程規(guī)定（10）、經(jīng)過股東大會審批（任意），從稅后利潤（又叫凈利潤）中提取的用于企業(yè)進一步發(fā)展的公積金。目的是補充經(jīng)營資金，提高企業(yè)進一步發(fā)展的能力和抗風(fēng)險能力。 本章小結(jié) 本章介紹了負(fù)債和所有者權(quán)益的分類及其核算；重點講授了工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)常用的

32、一些權(quán)益類的會計科目的確認(rèn)、計量、記錄和報告。第五章 收入、費用與利潤的核算§5.1 收入的分類核算 一、收入的概述 （一）收入的定義l FASB 收入指某一主體在其持續(xù)的、主要的和核心的業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品、提供了勞務(wù)、或進行了其它活動，而獲得的資產(chǎn)的增加、或負(fù)債的清償、或兼而有之。l IASB（International Accounting Standards Board國際 會計準(zhǔn)則委員會） 收益指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，其形式表現(xiàn)為資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加。收益（income）包含收入（revenue）

33、和利得（gains）。l 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）收入企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、但與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。l 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則 “日常活動“指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動?！笔杖氚ㄤN售產(chǎn)品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（二）收入的特征（P105）l 1、日?；顒又挟a(chǎn)生的；l 2、能夠引起企業(yè)資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少或兼而有之；l 3、收入必有與之相應(yīng)的付出對應(yīng)；l 4、只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入；l 5、收入是一個虛賬戶，本身不代表資源。 （三）收入的構(gòu)成l 狹義收入（同前）與廣義收入（同ISAB收益） （四）收入的分類l 按形成的原因分為銷售產(chǎn)品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。l 按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入二、收入的核算 （一）收入的確認(rèn)和計量 FASB收入的確認(rèn)除符合一般會計確認(rèn)（可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性）標(biāo)準(zhǔn)外，還必須符合 （1）已實現(xiàn)和可實現(xiàn)（realized