高級財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)題要點(diǎn)

1、1、 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消2、 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消3、 一般物價(jià)水平會計(jì)現(xiàn)行成本會計(jì)4、 經(jīng)營租賃會計(jì)融資租賃會計(jì)5、 非同一控制下企業(yè)合并(控股合并)-合并日會計(jì)處理、合并日合并報(bào)表調(diào)整分錄和抵消分錄、合并工作底稿的編制6、 破產(chǎn)會計(jì)7、 長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整8、 外幣會計(jì)1、非同一控制下的吸收合并：采用的是支付現(xiàn)金方式第一次作業(yè)第1題相關(guān)知識點(diǎn)：企業(yè)合并的一種分類：從法律形式上(1)控股合并A企業(yè)+B企業(yè)=以A企業(yè)為母公司的企業(yè)集團(tuán)(2)吸收合并A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)(3)新設(shè)合并A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè)企業(yè)合并的另一種分類：從會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定上(1)同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的

2、企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。最典型的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并。(2)非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)集團(tuán)之間。企業(yè)合并的會計(jì)問題，包括合并過程的會計(jì)處理和合并以后的會計(jì)處理1、合并過程的會計(jì)處理總體上說，同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理，類似權(quán)益結(jié)合法；非同一控制下的企業(yè)合并以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理，為購買法。2、合并以后的會計(jì)處理吸收合并、創(chuàng)立合并完成后，不須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，也即沒有新的會計(jì)問題的出現(xiàn)；控股合并完成后，沒有新的會計(jì)問題的出現(xiàn)，即須編

3、制合并報(bào)表。同一控制下的吸收合并控股合并非同一控制下的吸收合并 控股合并合并過程的會計(jì)處理(類似權(quán)益結(jié)合法類似權(quán)益結(jié)合法以帳面價(jià)值為基礎(chǔ))(購買法購買法以公允價(jià)值為基礎(chǔ))合并以后的會計(jì)處理/合并報(bào)表/合并報(bào)表非同一控制下的吸收合并，采用購買法：(1)確定企業(yè)合并成本：其企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。(2)購買方對合并中取得的被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值登記。吸收合并的特點(diǎn)：被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，即對企業(yè)合并中取得被購買方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債并入購買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表進(jìn)

4、行核算。購買法的特點(diǎn)：采用公允價(jià)值。(3)差額(購買方的企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的)的處理購買方的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)應(yīng)計(jì)入購買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表內(nèi)；購買方的合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)處理，并計(jì)入購買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表。資料：20X8年1月1日，A公司支付180000元現(xiàn)金購買B公司的全部凈資產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動資產(chǎn)3000030000建筑物(凈值)6000090

5、000土地1800030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債1200012000股本54000留存收益42000負(fù)債與所有者權(quán)益總額108000根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制A公司購買B公司凈資產(chǎn)的會計(jì)分錄。解：此題為非同一控制下的吸收合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本180000取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(150000-12000)=180000-138000=42000元借：流動資產(chǎn)30000固定資產(chǎn)120000商譽(yù)42000貸：負(fù)債12000銀行存款1800002、非同一控制下的控股合并：采用的是發(fā)行股票方式第一次作業(yè)第2題（在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)所采用的購買法的會計(jì)處

6、理與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合）相關(guān)知識點(diǎn)：非同一控制下的控股合并（一）合并過程的會計(jì)處理1、以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長期股權(quán)投資其企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。2、計(jì)算確定商譽(yù)或損益合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。在控股合并時(shí)，商譽(yù)不做賬，而是包含在長期股權(quán)投資賬面價(jià)值中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并利潤表中作為合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）但因購買日不需要

7、編制合并利潤表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。3、重新編制記錄合并業(yè)務(wù)后的母公司的資產(chǎn)負(fù)債表（二）合并以后的會計(jì)處理：編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、判斷是否編制調(diào)整分錄?對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果其可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債賬面金額不同于公允價(jià)值的，則應(yīng)將子公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，即還應(yīng)當(dāng)編制如下調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積2、編制母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄商譽(yù)：母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。少數(shù)股東權(quán)益：即子公司所有者權(quán)益中

8、不屬于母公司的份額，反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。借：股本借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)混長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益 盈余公積未分配利潤3、編制工作底稿4、編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表資料：2008年6月30日，公司向公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對公司進(jìn)行控股合并。市場價(jià)格為每股3.5元,取得了公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2008年6月30日單位：萬元項(xiàng)目B公

9、司賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資1280180022803300固定資產(chǎn)300900無形資產(chǎn)00商譽(yù)49408150資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債合所有者權(quán)益：12001200短期借款200200應(yīng)付賬款180180其他負(fù)債15801580負(fù)債合計(jì)1500900股本300資本公積660盈余公積33606570未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄；（2）編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元（1）合并過程的會計(jì)處理：以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長期股

10、權(quán)投資借：長期股權(quán)投資5250(1500X3.5)貸：股本1500資本公積3750計(jì)算合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本5250取得的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6570X70%=52504599=651萬元合并商譽(yù)在控股合并時(shí)不做賬，而是包含在長期股權(quán)投資賬面價(jià)值中；在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中記錄合并業(yè)務(wù)后的A公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目B公司項(xiàng)目B公司貨幣資金300短期借款1200應(yīng)收賬款1100應(yīng)付賬款200存貨160其他負(fù)債180長期股權(quán)投資1280負(fù)債合計(jì)1580固定資產(chǎn)1800股本1500無形資產(chǎn)3000資本公積900300商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)4940盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合

11、計(jì)6603360(2B公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：存貨110長期股權(quán)投資1000固定資產(chǎn)1500無形資產(chǎn)600貸：資本公積3210編制抵銷分錄借：股本1500資本公積4110(900+3210)盈余公積300未分配利潤660商譽(yù)651(52506570X70%)注：6570=1500+4110+300+660貸：長期股權(quán)投資5250少數(shù)股東權(quán)益1971(6570>30%)2、非同一控制下的控股合并：采用的是支付現(xiàn)金方式第一次作業(yè)第4題(在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)所采用的購買法的會計(jì)處理與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合)資料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取

12、得乙公司100%的股權(quán)。在評估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價(jià)位900000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年1月1日單位：元項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值銀行存款13000007000070000交易性金融資產(chǎn)1000005000050000應(yīng)收賬款180000200000r200000存貨720000180000180000長期股權(quán)投資600000340000:340000固定資產(chǎn)300000046000

13、0520000無形資產(chǎn)200000100000140000其他資產(chǎn)100000100000資產(chǎn)合計(jì)610000015000001600000短期借款320000200000200000應(yīng)付賬款一454000100000100000長期借款1280000300000300000負(fù)債合計(jì)2054000600000600000股本2200000800000資本公積100000050000盈余公積34600020000未分配利潤50000030000所有者權(quán)益合計(jì)40460009000001000000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)610000015000001600000要求：(1)編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄；

14、(2)編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。(3)編制合并工作底稿。(4)編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式(1)以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資900000貸：銀行存款9000001 000 000 X00% = = - 100 000 元計(jì)算合并損益=企業(yè)合并成本900000-取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：固定資產(chǎn)60 000無形資產(chǎn)40 000貸：資本公積100 000編制抵銷分錄借：股本 800 000資本公積 150 000盈余公積 20 000未分配利潤30 000貸：長期股權(quán)投資(52

15、0000-460000 )(140000-100000 )(50 000 + 100 000 )900 00010 000(合并損益 X0%)90 000 (合并損益90%)項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款400 00070 000470 000470 000交易性金融資產(chǎn)100 00050 000150 000150 000應(yīng)收賬款180 000200 000380 000380 000存貨720 000180 000900 000900 000長期股權(quán)投資1 500 000340 0001 840 000900 000940 000固定資產(chǎn)3 000 000460 00

16、03 460 00060 000P 3 520 000無形資產(chǎn)200 000100 000300 00040 000340 000其他資產(chǎn)100 000100 000M00 000資產(chǎn)合計(jì)6 100 0001 500 0007 600 000P 6 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000應(yīng)付賬款454 000100 000554 000554 000長期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000負(fù)債合計(jì)2 054 000600 0002 654 000:2 654 000股本2 200 000800 0003 000 000

17、800 0002 200 000資本公積1 000 00050 0001 050 00050 0001 000 000盈余公積346 00020 000366 00020 00010 000356 000未分配利潤500 00030 000530 00030 00090 000P 590 000所有者權(quán)益合計(jì)4 046 000900 0004 946 0004 146 000負(fù)債與所有者權(quán)益 合計(jì)6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000抵銷分錄合計(jì)1 000 0001 000 0002008年1月1日單位：元盈余公積未分配利潤(3)編制合并工作底稿編制合并日的合

18、并資產(chǎn)負(fù)債表甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司項(xiàng)目甲公司銀行存款470 000短期借款520 000交易性金融資產(chǎn)150 000應(yīng)付帳款554 000應(yīng)收帳款380 000長期借款1 580 000存貨900 000負(fù)債合計(jì)2 654 000長期股權(quán)投資940 000股本2 200 000固定資產(chǎn)3 520 000資本公積1 100 000單位：元2008年1月1日但因購買日不需要編制合并利潤表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表編制如下：項(xiàng)目甲公司項(xiàng)目甲公司銀行存款400000短期借款320000交易性金融資產(chǎn)10000

19、0應(yīng)付帳款454000應(yīng)收帳款180000長期借款1280000存貨720000負(fù)債合計(jì)2054000貨期股權(quán)投資1500000股本2200000固定資產(chǎn)3000000資本公積1000000無形資產(chǎn)200000盈余公積346000其他資產(chǎn)未分配利潤500000所有者權(quán)益合計(jì)4046000資產(chǎn)合計(jì)6100000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6100000(2)對B公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整無形資產(chǎn)340000盈余公積346000其他資產(chǎn)100000未分配利潤500000所有者權(quán)益合計(jì)4146000資產(chǎn)合計(jì)6800000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)68000004、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整：第2次作業(yè)第1題的(1

20、)、(2)相關(guān)知識點(diǎn)：公業(yè)對子公司的投資，日常會計(jì)應(yīng)采用成本法核算。?咨并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資?將期編制時(shí)的調(diào)整分錄，分以下幾步：(1)確認(rèn)母公司在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤)中所享有的份額：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益(2)確認(rèn)母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資(3)同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益：借：投資收益貸：應(yīng)收股利連續(xù)編制時(shí)的調(diào)整分錄，分以下幾步：(1)首期所作的調(diào)整分錄對本期的影響，予以抵消借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤一一年初如果連續(xù)編制那年子公司也實(shí)現(xiàn)凈利潤、分派了現(xiàn)金股利，則母公司還應(yīng)編制三筆

21、分錄，(2)同首期編制時(shí)的(1)(3)同首期編制時(shí)的(2)(4)同首期編制時(shí)的(3)資料：P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%勺股份并能夠控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司。(1) Q公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤50

22、00萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元。要求：(1)編制P公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。(2)編制2007年和2008年的調(diào)整分錄。(3)計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的帳面余額。解：金額單位為萬元(2) 07年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資33000貸：銀行存款33000借：應(yīng)收股禾U800(1000>80%)貸：長期股權(quán)投資注800注：宣告分派的2006年現(xiàn)金股利，是屬于Q公司在P公司投資前所實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額，所以應(yīng)沖銷長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值0

23、8年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄：借：應(yīng)收股禾U880(1100>80%)貸：投資”攵益880(3) 07年對Q公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：借：長期股權(quán)投資3200(4000>80%)貸：投資”攵益32002007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800)+3200=35400萬元08年對Q公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：借：長期股權(quán)投資3200(4000>80%)貸：未分配利潤一一年初3200借：長期股權(quán)投資4000(5000>80%)貸：投資收益4000借：應(yīng)收月利880貸：長期股權(quán)投資880借：投資

24、”益880貸：應(yīng)收股利8802008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800)+3200)+4000-880=35400+4000-880萬元=38520萬元2次作業(yè)第1題的(1)、(2)5、母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消分錄編制：第資料同第4題要求：編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示) 07年的抵消分錄：P公司對Q公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與Q公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷：借：股本30000資本公積2000盈余公積1200未分配利潤9800(7200+(4000-400-1000)商譽(yù)1000(3540

25、0-43000>80%)貸：長期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600(43000X20%)注：43000為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30000+2000+(800+400)+9800 08年的抵消分錄：P公司對Q公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與Q公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本30000資本公積2000盈余公積1700未分配利潤13200(9800+(5000-500-1100)商譽(yù)1000(38520-46900>80%)貸：長期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380(46900X20%)注：46900為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30000+2000+(1200+500)+132

26、006、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消分錄編制資料：母公司2008年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元中有30000元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款20000元中有10000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券40000元中有20000元為母公司持有。母公司按5%)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：編制抵消分錄。解：借：應(yīng)付賬款30000貸：應(yīng)收賬款30000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備150貸：資產(chǎn)減值損失150借：預(yù)收賬款10000貸：預(yù)付賬款10000借：應(yīng)付票據(jù)40000貸：應(yīng)收票據(jù)40000借：應(yīng)付債券20000貸：持有至到期投資200007、連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部應(yīng)

27、收賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第3題相關(guān)知識點(diǎn)：分三步：首先，將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵消。借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初再次，對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提或沖銷的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額(即按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備)也應(yīng)予以抵消。資料：甲公司于2007年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司帳款100萬元；2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款50萬元。甲公司壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。要求：對此業(yè)務(wù)編制2008年合并

28、財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。解：金額單位為萬元(1)將2008年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款50貸：應(yīng)收賬款50(2)將2007年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備4貸：未分配利潤年初4(3)將2008年沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：資產(chǎn)減值損失2(100-50)必貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2如果2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款變?yōu)?50萬元，則(1)將2008年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款150貸：應(yīng)收賬款150(2)將2007年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備4貸：未分配利潤年初4（3）將2008年補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款一一

29、壞賬準(zhǔn)備2（150-100）M%貸：資產(chǎn)減值損失28、內(nèi)部存貨交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第1題的（3）相關(guān)知識點(diǎn)：首期編制時(shí)，抵消分錄的編制分二步：（1）將首期內(nèi)部銷售收入全部予以抵消；借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（2）如果內(nèi)部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤予以抵消。借：營業(yè)成本貸：存貨連續(xù)編制時(shí)，由于第二年又新發(fā)生內(nèi)部購銷活動，再加上首期的影響，抵消分錄的編制分三步：（1）將上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵消；借：未分配利潤貸：營業(yè)成本（2）對于本期新發(fā)生的內(nèi)部購銷活動進(jìn)行抵消。（按內(nèi)部銷售企業(yè)的本期銷售數(shù)額）借：營業(yè)收入貸

30、：營業(yè)成本（3）如果到本期末有期末存貨，則將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤予以抵消。注：本期存貨可能包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的的本期存貨。借：營業(yè)成本貸：存貨資料：P公司是Q公司的母公司。P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬元；2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元。要求：編制2007年和2008年的抵銷分錄。07年的抵消分錄：A產(chǎn)品500A產(chǎn)品500A產(chǎn)品80A產(chǎn)品80借：營業(yè)

31、收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本：08年的抵消分錄：借：未分配利潤年初80貸：營業(yè)成本A產(chǎn)品80借：營業(yè)收入B產(chǎn)品600貸：營業(yè)成本B產(chǎn)品600借：營業(yè)成本B產(chǎn)品60貸：存貨B產(chǎn)品60注：2008年期末不存在A產(chǎn)品，則不需編制“借：營業(yè)成本(40件X(5-3)（20件X（6-3）則不需編制“借：營業(yè)成本A產(chǎn)品貸：存貨A產(chǎn)品”抵消分錄9、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第2題相關(guān)知識點(diǎn)：首期編制時(shí)，抵消分錄的編制分二步：（1）將銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本予以抵消，同時(shí)將購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵消。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià)（2）在購買企業(yè)

32、固定資產(chǎn)取得成本中包含有銷售企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)，此時(shí)購買企業(yè)所計(jì)提的折舊額，要大于以不包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價(jià)為依據(jù)所計(jì)提的折舊額，因此，應(yīng)將首期多提的折舊額予以抵消。借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用連續(xù)編制時(shí)，在第二年及以后的正常使用會計(jì)期間里，抵消分錄的編制分三步：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，并調(diào)整期初未分配利潤；借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（2）將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤；借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤年初（3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵消，并調(diào)整本

33、期計(jì)提的累計(jì)折舊額。借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用資料：甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價(jià)為120萬元，增值稅率為17%乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡化起見，假定20X4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。要求：編制20X4年20X7年的抵銷分錄。解：金額單位為萬元2004年的抵消分錄借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本100固定資產(chǎn)一一原價(jià)20借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4(20+5)貸：管理費(fèi)用42005年的抵消分錄借：未分配利北I年初20貸：固定資產(chǎn)一一原

34、價(jià)20借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸：未分配利潤一一年初4借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用42006年的抵消分錄借：未分配利北I年初20貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊8貸：未分配利潤一一年初8借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用42007年的抵消分錄借：未分配利北I年初20貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊12貸：未分配利潤一一年初12借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用410、一般物價(jià)水平會計(jì)中的計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力變動損益一般物價(jià)水平會計(jì)是歷史成本/一般購買力貨幣單位的會計(jì)模式的簡稱。在物價(jià)變動情況下，貨幣性項(xiàng)目，因其結(jié)算性特點(diǎn)，而表現(xiàn)出以下特征：

35、(1)賬面金額固定不變；(2)會發(fā)生購買力損益。在物價(jià)變動情況下，非貨幣性項(xiàng)目,因其生產(chǎn)性特點(diǎn)，而表現(xiàn)出以下特征：(1)金額應(yīng)按一般物價(jià)指數(shù)變動的幅度進(jìn)行調(diào)整；(2)不會發(fā)生購買力損益?？梢钥吹?，貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目受到物價(jià)變動的不同的影響，因此在一般物價(jià)水平會計(jì)，所謂的對傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的做法，實(shí)際上是應(yīng)分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目操作的：即貨幣性項(xiàng)目，計(jì)算購買力變動損益；非貨幣性項(xiàng)目，按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整金額。計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益思路：貨幣性項(xiàng)目的購買力變動凈損益=年末貨幣性項(xiàng)目凈額的調(diào)整后金額-年末貨幣性項(xiàng)目凈額的調(diào)整前金額年末貨幣性項(xiàng)目凈額的調(diào)整前金額=年初貨幣性項(xiàng)目凈額的

36、調(diào)整前金額+本年貨幣性收入-本年貨幣性支出年初貨幣性項(xiàng)目凈額的調(diào)整前金額=年初貨幣性資產(chǎn)的調(diào)整前金額-年初貨幣性負(fù)債的調(diào)整前金額資料：A公司2007年1月1日的貨幣性項(xiàng)目如下：現(xiàn)金800000元應(yīng)收賬款340000元應(yīng)付賬款480000元短期借款363000元本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)銷售收入2800000元，購貨250000元。(2)以現(xiàn)金支付營業(yè)費(fèi)用50000元。(3) 3月底支付現(xiàn)金股利30000元。(4)3月底增發(fā)股票1000股，收入現(xiàn)金3000元(5)支付所得稅20000元。有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下：2007年1月1日1002007年3月31日1202007年12月31日130200

37、7年全年平均115要求：根據(jù)上述資料編制貨幣性項(xiàng)目購買力損益，計(jì)算貨幣性購買力凈損益。解：題目缺省以下條件：銷售收入、購貨、營業(yè)費(fèi)用、所得稅均為年內(nèi)均衡發(fā)生。年初貨幣性資產(chǎn)=800000+340000=1140000年初貨幣性負(fù)債=480000+363000=843000貨幣性項(xiàng)目購買力變動損益計(jì)算表項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額年初貨幣性資產(chǎn)本年貨幣性項(xiàng)目購買力變動凈損益股本： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 留存收益： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 盈余公積： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 未分配利潤:年初貨幣性項(xiàng)目凈額297000130/100386100加：本年貨幣性收入銷售收入2800000130/115發(fā)行股票

38、3000130/1203250減：本年貨幣性支出購貨250000130/115282609營業(yè)費(fèi)用50000130/11556522所得稅20000180/115480000現(xiàn)金股利30000130/12050000年末貨幣性項(xiàng)目凈額年初貨幣性負(fù)債843000=316=410327元（為購買力變動損失）11、一般物價(jià)水平會計(jì)中的按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目的金額：第三次作業(yè)第2題相關(guān)知識點(diǎn)：調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額X調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)=本年末的一般物價(jià)指數(shù)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)不同的調(diào)整對象，應(yīng)根據(jù)不同的情況，即“業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)”應(yīng)選用不同的物價(jià)指數(shù)資料：（1）M公司歷史成本

39、、名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣）20>7年12月31日單位：萬元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001000流動負(fù)債90008000存貨920013000長期負(fù)債2000016000固定資產(chǎn)原值3600036000股本100006000減：累計(jì)折舊-7200盈余公積50006000固定資產(chǎn)凈值3600028800未分配利潤21002800資產(chǎn)合計(jì)4610042800負(fù)債及權(quán)益合計(jì)46100P42800（220>7年年初為10020洶年年末為132全年平均物價(jià)指數(shù)120第四季度物價(jià)指數(shù)125（3）有關(guān)交易資料固定資產(chǎn)為期初全新購入，本年固定資產(chǎn)折舊

40、年末提取流動負(fù)債和長期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債盈余公積和利潤分配為年末一次性計(jì)提要求：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=期末數(shù)=貨幣性負(fù)債：期初數(shù)=期末數(shù)=存貨：期初數(shù)=期末數(shù)=固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=期初數(shù)=期末數(shù)=期末數(shù)=（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會計(jì)）20>7年12月31日單位：萬元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)流動負(fù)債存貨長期負(fù)債固定資產(chǎn)原值股本減：累計(jì)折舊盈余公積固定資產(chǎn)凈值未分配利小資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)題目有誤：一是，股本的年末數(shù)不是6000元，而應(yīng)是10000元；二是缺少幾個(gè)條件，設(shè)：(1)M公司

41、于20X7年初成立并正式營業(yè)，(2)年末存貨于本年1112月購入，(3)普通股于開業(yè)時(shí)發(fā)行。(1)根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=900X132/100=1188期末數(shù)=1000X132/132=1000貨幣性負(fù)債：期初數(shù)=(9000+20000)X132/100=38280期末數(shù)=(8000+16000)X132/132=24000注：其中流動負(fù)債期初數(shù)=9000X132/100=11880、長期負(fù)債期初數(shù)=20000X132/100=26400流動負(fù)債期末數(shù)=900X132/132=900、長期負(fù)債期末數(shù)=20000X32/132=20000存貨：期初數(shù)=9200X

42、132/100=12144期末數(shù)=13000X132/125=13728固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=36000X132/100=47520期末數(shù)=(36000-7200)X132/100=28800X132/100=38016股本：期初數(shù)=10000X132/100=13200期末數(shù)=10000X132/100=13200留存收益：期初數(shù)=(1188+12144+47520)-38280-13200=9372期末數(shù)=(1000+13728+38016)-24000-13200=15544盈余公積：期初數(shù)=5000X132/100=6600期末數(shù)=6600+本年計(jì)提的盈余公積(6000-5000)=7

43、600未分配利潤：期初數(shù)=2100X132/100=2772期末數(shù)=15544-7600=7944(2)根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表(一般物價(jià)水平會計(jì))20>7年12月31日單位：萬元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)11881000流動負(fù)債118808000存貨P1214413728長期負(fù)債P2640016000固定資產(chǎn)原值4752047520股本1320013200減：累計(jì)折舊-9504盈余公積66007600固定資產(chǎn)凈值4752038016未分配利潤27727944資產(chǎn)合計(jì)P6085252744負(fù)債及權(quán)益合計(jì)P608525274412、現(xiàn)行成本會計(jì)：第

44、三次作業(yè)第1題相關(guān)知識點(diǎn)：現(xiàn)行成本會計(jì)是現(xiàn)行成本/名義貨幣會計(jì)模式的簡稱。1)計(jì)算資產(chǎn)的持有損益因?yàn)樨泿判再Y產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本一致，因此計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的持有損益，實(shí)際上指的就是計(jì)算各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益。非貨幣性資產(chǎn)的持有損益是指非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指期末持有非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗或出售的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。2)按照現(xiàn)行成本會計(jì)模式重編財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣性資產(chǎn)按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整；對其他項(xiàng)目仍按歷史成本表述。對損益表中的折舊費(fèi)用、營業(yè)成

45、本按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整；對其他項(xiàng)目仍按歷史成本表述。資料：H公司于20X7年初成立并正式營業(yè)。(1)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表金額：元項(xiàng)目20X7年1月1日20X7年12月31日現(xiàn)金30000P40000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000240000設(shè)備及廠房(凈值)120000112000土地360000360000資產(chǎn)總計(jì)840000972000流動負(fù)債(貨幣性)80000160000長期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益52000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)84000097

46、2000（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元;（3）年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊;（4）年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元；（5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元；（6）銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益=已實(shí)現(xiàn)持有損益=固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益=設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益=土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益=已實(shí)現(xiàn)持有損益=（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）金額：元項(xiàng)目2

47、0X7年1月1日20X7年12月31日現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他貨幣性資產(chǎn)存貨設(shè)備及廠房（凈值）土地資產(chǎn)總計(jì)流動負(fù)債（貨幣性）長期負(fù)債（貨幣性）普通股留存收益已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)題目有誤：缺少“銷售成本的歷史成本”這一數(shù)字，設(shè)該數(shù)字為X（1）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的持有損益存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益=400000-240000=160000（元）已實(shí)現(xiàn)持有損益=608000-X（元）固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益=（144000-144000/15）-112000=134400-112000=22400（元）設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益=144000/15-（120000-11200

48、0）=9600-8000=1600（元）未實(shí)現(xiàn)持有損益=720000-360000=360000（元）已實(shí)現(xiàn)持有損益=0（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）金額：元項(xiàng)目20X7年1月1日20X7年12月31日現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn):55000160000存貨200000400000設(shè)備及廠房（凈值）P120000134400土地:360000720000資產(chǎn)總計(jì)8400001514400流動負(fù)債（貨幣性）80000160000長期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股P240000240000留存收益0X557600已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有

49、收益0609600-X未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益0542400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì):8400001514400注：“留存收益”來自于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤表。由于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤表中只有“營業(yè)成本”、“折舊費(fèi)用”金額發(fā)生了變化，其他收入、費(fèi)用金額未發(fā)生變化。營業(yè)成本調(diào)整前的金額為60800元，營業(yè)成本調(diào)整后的金額為X元；折舊費(fèi)用調(diào)整前的金額為8000元，折舊費(fèi)用調(diào)整后的金額為9600元；因此以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤表中的“留存收益”即調(diào)整后的留存收益金額=調(diào)整前的留存收益金額52000+（60800-X）（9600-8000）=X-557600（元）13、外幣會計(jì)中的采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算匯兌損

50、益：第三次作業(yè)的第3題相關(guān)知識點(diǎn)：在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣帳戶。?采用復(fù)幣式記載，即外幣帳戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同帳戶分別設(shè)置，并分別核算。?外幣帳戶具體包括：外幣現(xiàn)金、外幣存款及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)帳戶。?其中外幣結(jié)算的債權(quán)帳戶包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付帳款等；?外幣結(jié)算的債務(wù)帳戶包括短期借款、長期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收帳款等。采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其會計(jì)核算的基本程序?yàn)椋旱谝?，平時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率或期初匯率將外幣金額折算為人民幣金額。按照折算后的人民幣金額登記有關(guān)人民幣帳戶，在登記有關(guān)人民幣帳戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣帳戶。第二，期末，對各種外幣帳戶的期末余額，按照期末匯率折合為人民幣金額，并將該折合后的人民幣金額與相對應(yīng)的人民幣帳戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。第三，編制匯兌損益的會計(jì)分錄資料：A股份有限公司(以下簡稱A公司)對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年6月30日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。2007年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項(xiàng)目外幣(美元)金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000