【人大《會計學(xué)》】第6章長期股權(quán)投資

1、第第6章章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資Chapter 6: Long-term Equity Investment中國人民大學(xué)會計系列教材中國人民大學(xué)會計系列教材教育部推薦教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎會計學(xué)會計學(xué)主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華課件制作：周華課件制作：周華2Renmin University of China學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標v1、掌握：長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法。、掌握：長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法。v2、理解：權(quán)益法的設(shè)計理念。、理解：權(quán)益法的設(shè)計理念。v3、了解：權(quán)益法的理論論爭。、了解：權(quán)益法的理論論爭。3Renm

2、in University of China6.1 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述 6.1.1 概念概念v長期股權(quán)投資指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準長期股權(quán)投資指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準備隨時出售的投資，包括對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投備隨時出售的投資，包括對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資。資。v長期股權(quán)投資的主要目的是為了長遠利益而影響、控制其它在長期股權(quán)投資的主要目的是為了長遠利益而影響、控制其它在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進行長期股權(quán)投資后，成為被經(jīng)濟業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東。投資企業(yè)的股東。4Renmin U

3、niversity of China6.1.2 長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資的內(nèi)容v（一）（一）對子公司投資對子公司投資。對子公司投資是指投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌?。對子公司投資是指投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資資單位實施控制的權(quán)益性投資控制（控制（control），），是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？刂埔话愦嬖谟谝韵虑闆r：控制一般存在于以下情況：1、投資企業(yè)直接擁有被投資單位、投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。以上的表決權(quán)資本。2、投資企業(yè)直接擁有

4、被投資單位、投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的情況。但具有實質(zhì)控制權(quán)的情況。5Renmin University of ChinaContinued投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一種或幾種情形進行判定：一種或幾種情形進行判定： （1）通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位）通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。 （2）根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財）根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制

5、被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策。務(wù)和經(jīng)營決策。 （3）有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成）有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)僅擁有被投資單位員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)僅擁有被投資單位50%或或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)任免董事會中的多以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)任免董事會中的多數(shù)董事，從而達到實質(zhì)上控制的目的。數(shù)董事，從而達到實質(zhì)上控制的目的。 （4）在被投資單位董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以）在被投資單位董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。即能控制被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的會上投票權(quán)。即能控制被投資單位

6、董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的會議，從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策。議，從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策。 6Renmin University of ChinaContinuedv（二）（二）對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資。對合營企業(yè)投資是指投資企業(yè)與其他。對合營企業(yè)投資是指投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即合營合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即合營企業(yè)中的任何一方均不能單獨控制對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政企業(yè)中的任何一方均不能單獨控制對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策。策。共同控制（共同控制（joint control），），是指投資各方按照合同約定對是指投資各方按照合同

7、約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制。共同控制通常具有以下幾個方面某項經(jīng)濟活動共有的控制。共同控制通常具有以下幾個方面的特征：的特征：1、任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活、任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。動。2、設(shè)計合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同、設(shè)計合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意。意。3、各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合、各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M行管理，但其必須在各合營方營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。已

8、經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。7Renmin University of ChinaContinuedv（三）（三）對聯(lián)營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資。對聯(lián)營企業(yè)投資是指投資企業(yè)對被投。對聯(lián)營企業(yè)投資是指投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資。資單位具有重大影響的權(quán)益性投資。重大影響（重大影響（significant influence），），是指投資企業(yè)對被投是指投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)直接或者

9、通過子公司間接擁有被投資單位投資企業(yè)直接或者通過子公司間接擁有被投資單位20%以上以上但低于但低于50%的表決權(quán)股份時，一般認為對被投資單位具有重的表決權(quán)股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。大影響。重大影響有如下情形：重大影響有如下情形：1、在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。、在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。2、參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等、參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。的制定。3、與被投資單位之間發(fā)生重要交易。、與被投資單位之間發(fā)生重要交易。4、向被投資單位派出管理人員。、向被投資單位派出管理人員。5、向被投資單位

10、提供關(guān)鍵技術(shù)資料。、向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。8Renmin University of China6.2 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量v長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。由于對子公長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。由于對子公司投資屬于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在我國現(xiàn)行會計實司投資屬于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在我國現(xiàn)行會計實務(wù)中，其初始投資成本的確定要遵循務(wù)中，其初始投資成本的確定要遵循企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，因此，長期股權(quán)投資的初始投資成的相關(guān)規(guī)定，因此，長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分為企業(yè)合并和非企業(yè)

11、合并兩種情況確定。也就是說，本，應(yīng)分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。也就是說，在四項長期股權(quán)投資中，對子公司投資屬于企業(yè)合并形成的長在四項長期股權(quán)投資中，對子公司投資屬于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定有其特殊性；而對合營企期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定有其特殊性；而對合營企業(yè)投資，對聯(lián)營企業(yè)投資以及被投資單位不具有控制、共同控業(yè)投資，對聯(lián)營企業(yè)投資以及被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不可能制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不可能可靠計量的權(quán)益性投資屬于非合并形成的長期股權(quán)投資，其初可靠計量的權(quán)益性投資屬于非合并形

12、成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定則遵循始投資成本的確定則遵循企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號號長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資的相關(guān)規(guī)定。的相關(guān)規(guī)定。 9Renmin University of China6.2.1 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資v同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資對于同一控制下的企業(yè)控股合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在對于同一控制下的企業(yè)控股合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生

13、變化。合并企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。合并方通過企業(yè)合并形成的對合并方的長期股權(quán)投資，其成本代方通過企業(yè)合并形成的對合并方的長期股權(quán)投資，其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并方日按照取得被合并方所有者作為合并對價的，應(yīng)當在合并方日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)

14、讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)節(jié)資本公積；以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)節(jié)資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。10Renmin University of ChinaContinued（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行

15、股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。收益。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記或利潤，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，按

16、支付的合并對價的賬面科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目，按其差額，貸記價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目，按其差額，貸記“資本公積資本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價”科目；若為借方差額，科目；若為借方差額，則借記則借記“資本公積資本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價”科目，資本公科目，資本公積不足沖減的，借記留存收益科目；相關(guān)費用計入積不足沖減的，借記留存收益科目；相關(guān)費用計入“管理費管理費用用”科目?？颇?。11Renmin University of ChinaContinued【例例6-1】210年年1月月1日，日，A公司向同一集團內(nèi)公司向同

17、一集團內(nèi)B公司發(fā)行公司發(fā)行1000萬股普通股萬股普通股（每股面值（每股面值1元，市價為元，市價為8.68元），取得元），取得B公司公司100%的股權(quán)，并于當日起能的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)驅(qū)公司實施控制。合并后公司實施控制。合并后B仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。兩個公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。兩個公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，B公司的賬面所有者權(quán)益總額公司的賬面所有者權(quán)益總額為為4404萬元。萬元。B公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日A公司在其賬簿及個別財務(wù)報公司在其賬簿及個別財務(wù)報

18、表中應(yīng)確認對表中應(yīng)確認對B公司的長期股權(quán)投資。公司的長期股權(quán)投資。A公司賬務(wù)處理為：公司賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 44 040 000 貸：股本貸：股本 10 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 34 040 00012Renmin University of ChinaContinuedv非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資

19、成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性債括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性債券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項相關(guān)直接費用券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項相關(guān)直接費用之和。之和。購買方在確定合并成本時，應(yīng)當區(qū)別下列情況分別計量：購買方在確定合并成本時，應(yīng)當區(qū)別下列情況分別計量： （1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值?；虺袚呢搨约鞍l(fā)

20、行的權(quán)益性證券的公允價值。 （2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。為每一單項交易成本之和。 （3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當計入企業(yè)合并成本。應(yīng)當計入企業(yè)合并成本。 各項直接費用包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評各項直接費用包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用。為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、估費用、法律服務(wù)費用。為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用不是可歸屬于合并的成本，應(yīng)當沖減權(quán)益性證傭金等費用不是可歸屬于合并的成

21、本，應(yīng)當沖減權(quán)益性證券的溢價收入。券的溢價收入。13Renmin University of ChinaContinuedv非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企按企業(yè)合并成本業(yè)合并成本，借記，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記關(guān)費用，貸記“銀行存款銀行存款”等科目，按其差額，貸記等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外營業(yè)外收入收入”或借記或借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等科目。

22、涉及以庫存商品等作為等科目。涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”等科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自等科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目。科目。14Renmin University of ChinaContinued【例例6-2】210年年1月月1日，日，A公司以支付貨幣資金和一項固定資產(chǎn)為對價取得公司以支付貨幣資金和一項固定資產(chǎn)為對價

23、取得B公司公司60%的股權(quán)。為核實的股權(quán)。為核實B公司的資產(chǎn)價值，公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用200萬元。合并中，萬元。合并中，A公司支付的固公司支付的固定資產(chǎn)賬面原價為定資產(chǎn)賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備值準備200萬元，公允價值為萬元，公允價值為7600萬元，另支付銀行存款萬元，另支付銀行存款200萬元。假設(shè)合萬元。假設(shè)合并前并前A公司與公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即此項合并為非同一控制下的公司

24、不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即此項合并為非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并。假定不考慮其他因素，假定不考慮其他因素，A公司賬務(wù)處理為：公司賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7 300 累計折舊累計折舊 500 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8 000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 8 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 7 300 銀行存款銀行存款 400 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 30015Renmin University of China6.2.2 企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資v（一）以支付現(xiàn)金方式

25、取得長期股權(quán)投資。（一）以支付現(xiàn)金方式取得長期股權(quán)投資。以支付現(xiàn)金取得的以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。稅金及其他必要支出?！纠?-3】210年年1月月10日，日，A公司自公開市場買入公司自公開市場買入B公司公司20%的股份，實際支的股份，實際支付價款付價款16 000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用400萬元。萬元。A

26、公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)救〉迷摬糠止蓹?quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。假定不考慮其他因素，假定不考慮其他因素，A公司賬務(wù)處理為：公司賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 164 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 164 000 00016Renmin University of ChinaContinuedv（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資。以發(fā)行權(quán)益性證以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始

27、投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券交付給有關(guān)證券承銷機作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券交付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，應(yīng)構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價不足自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。17Renmin University of ChinaContinued【例例6-4】210年年3月月1日，日，A公司通過增發(fā)公司通過增發(fā)5000萬股（每股面值萬股（每股面值1元）自身的元）自身的股份取得對股份

28、取得對B公司公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該5000萬股萬股股份的公允價值為股份的公允價值為8200萬元。為增發(fā)該部分股份，萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了公司支付了300萬元的萬元的傭金和手續(xù)費。傭金和手續(xù)費。A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)救〉迷摬糠止蓹?quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。重大影響。假定不考慮其他因素，假定不考慮其他因素，A公司賬務(wù)處理為：公司賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 82 000 000 貸：股本貸：股本 50 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 32

29、 000 000 借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 00018Renmin University of ChinaContinuedv（三）投資者投入的長期股權(quán)投資。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資。投資者投入的長期股權(quán)投投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為投資成本，但合資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。同或協(xié)議約定價值不公允的除外。v投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對第三方投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資

30、投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)原則上應(yīng)當按照投的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)原則上應(yīng)當按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值作為取得投資的初始投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值作為取得投資的初始投資成本，但有明確證據(jù)表明合同或協(xié)議中約定的價值不公允的資成本，但有明確證據(jù)表明合同或協(xié)議中約定的價值不公允的除外。除外。19Renmin University of China6.3 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量v長期股權(quán)投資在持有期間，投資企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其對被投資單位長期股權(quán)投資在持有期間，投資企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其對被投資單位的影響和控制程度，分別采用的影響和控制程度，分別采用成本法（

31、成本法（cost method）或或權(quán)益權(quán)益法（法（equity method）進行核算。進行核算。20Renmin University of China6.3.1 長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的成本法 v1、成本法的適用范圍。根據(jù)、成本法的適用范圍。根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號號長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資的規(guī)定，長期股權(quán)投資按成本法核算的適用范圍為：的規(guī)定，長期股權(quán)投資按成本法核算的適用范圍為：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資對子公司的投資；（；（2）投資企業(yè)對被投資單位）投資企業(yè)對被投資單

32、位不具有控制、共不具有控制、共同控制或重大影響同控制或重大影響，并且并且在活躍的市場中在活躍的市場中沒有報價、公允價值沒有報價、公允價值不能可靠計量的不能可靠計量的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資。v2、成本法的核算方法。成本法，是指長期股權(quán)投資按成本計價、成本法的核算方法。成本法，是指長期股權(quán)投資按成本計價的方法。投資企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資時，具體核算的方法。投資企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資時，具體核算方法為：長期股權(quán)投資的核算應(yīng)當按照初始投資成本計價，追方法為：長期股權(quán)投資的核算應(yīng)當按照初始投資成本計價，追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；同一控制下企業(yè)加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股

33、權(quán)投資的成本；同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本為合并日取得被合合并形成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本為合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額。并方所有者權(quán)益賬面價值的份額。21Renmin University of ChinaContinued被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)按享有的被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)按享有的部分，確認為當期投資收益，借記部分，確認為當期投資收益，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀銀行存款行存款”科目，貸記科目

34、，貸記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目。投資企業(yè)在確認自科目。投資企業(yè)在確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當考慮長期股權(quán)被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被跡象時，應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值的份額等情況。投資單位凈資產(chǎn)賬面價值的份額等情況。22Renmin University of ChinaContinued【例例6-5】210年年1月月1日，日，A公司以公司以1 000萬元的價

35、格購入萬元的價格購入B公司公司3%的股份，的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費購買過程中另支付相關(guān)稅費3萬元。萬元。B公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場價格。在活躍的市場價格。A公司在取得該部分股權(quán)后，未以任何方式參與被投資公司在取得該部分股權(quán)后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。210年年3月月1日，日，B公司宣告分配利潤公司宣告分配利潤500萬元；萬元；210年年3月月10日，日，B公司實際分派了利潤。假定公司實際分派了利潤。假定A公司確認投資收益后，其公司確認投資收益后，其對對B公司的長期股權(quán)投資未發(fā)生減值。公司的長期股權(quán)

36、投資未發(fā)生減值。A公司賬務(wù)處理為：公司賬務(wù)處理為：（1）210年年1月月1日：日： 借借: 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資B公司公司 10 030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 030 000（2）210年年3月月1日：日： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 150 000 貸：投資收益貸：投資收益 150 000（3）210年年3月月10日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 150 00023Renmin University of China6.3.2 長期股權(quán)投資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法 v1、權(quán)益法的適用范圍。根據(jù)、權(quán)益法的適用范圍。根據(jù)企業(yè)會計

37、準則第企業(yè)會計準則第2號號長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資的規(guī)定，長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算的適用范圍為：的規(guī)定，長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算的適用范圍為：（1）投資企業(yè)對被投資單位具有）投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制共同控制的長期股權(quán)投資，即的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)的投資；（對合營企業(yè)的投資；（2）投資企業(yè)對被投資單位具有）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響重大影響的長期股權(quán)投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。的長期股權(quán)投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。v2、權(quán)益法的核算方法。權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量、權(quán)益法的核算方法。權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益后

38、，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。權(quán)益法的核的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。權(quán)益法的核算包括取得投資時的核算、被投資單位出現(xiàn)凈損益時的處理、算包括取得投資時的核算、被投資單位出現(xiàn)凈損益時的處理、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動時的處理、被投被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動時的處理、被投資單位分配現(xiàn)金股利或利潤時的處理四個環(huán)節(jié)。資單位分配現(xiàn)金股利或利潤時的處理四個環(huán)節(jié)。（1）取得投資時的核算。取得投資時的核算。在權(quán)益法下，首先應(yīng)按上一節(jié)關(guān)在權(quán)益法下，首先應(yīng)按上一節(jié)關(guān)于長期股權(quán)投資初始計量的要求，正確確定初始

39、投資成本；于長期股權(quán)投資初始計量的要求，正確確定初始投資成本；對于取得投資時投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)對于取得投資時投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。24Renmin University of ChinaContinued初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整，產(chǎn)公允價值份額的，不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整，該部分差額實質(zhì)上是投資企業(yè)在購入該項投資過程中通過購該部分差

40、額實質(zhì)上是投資企業(yè)在購入該項投資過程中通過購買作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽。買作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽。初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)作為收益處理，產(chǎn)公允價值份額的，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)作為收益處理，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。資的賬面價值。25Renmin University of ChinaContinued【例例6-6】210年年1月月1日，日，A企業(yè)取得企業(yè)

41、取得B公司公司30%的股權(quán)，實際支付價款的股權(quán)，實際支付價款6 000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為15 000萬元（假定該時點被萬元（假定該時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同）。投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同）。假定在假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得企業(yè)在取得對對B公司的股權(quán)后，派人參與了公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重

42、大影響，產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A企業(yè)對該投資按照權(quán)益法核算。企業(yè)對該投資按照權(quán)益法核算。210年年1月月1日，日，A企業(yè)賬務(wù)處理為：企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司成本成本 60 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 000長期股權(quán)投資的成本長期股權(quán)投資的成本6000萬元大于投資時點應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價萬元大于投資時點應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額值的份額4 500萬元（萬元（15 00030%），不對其賬面價值進行調(diào)整。），不對其賬面價值進行調(diào)整。26Renmin University of China【例例6-7】沿用沿用【

43、例例6-6】。假設(shè)。假設(shè)A企業(yè)實際支付價款企業(yè)實際支付價款4 000萬元，其他條件不變。萬元，其他條件不變。210年年1月月1日，日，A企業(yè)賬務(wù)處理為：企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司成本成本 40 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司成本成本 5 000 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5 000 00027Renmin University of ChinaContinuedv（2）被投資單位出現(xiàn)凈損益時的處理。被投資單位出現(xiàn)凈損益時的處理。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后

44、，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。但是，的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。但是，本環(huán)節(jié)在處理的過程中，又要進一步注意會計政策和會計期間本環(huán)節(jié)在處理的過程中，又要進一步注意會計政策和會計期間的調(diào)整、公允價值的調(diào)整、內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益的調(diào)整、被投的調(diào)整、公允價值的調(diào)整、內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益的調(diào)整、被投資單位出現(xiàn)超額虧損時的處理等具體問題。資單位出現(xiàn)超額虧損時的處理等具體問題。第一，會計政策和會計期間的調(diào)整。被投資單位采用的會計第一，會計政策和會計期間的調(diào)整。被投資單位

45、采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。據(jù)以確認投資損益。28Renmin University of ChinaContinued第二，公允價值的調(diào)整。投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位第二，公允價值的調(diào)整。投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整資產(chǎn)等的公允

46、價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。但是，無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認后確認。但是，無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值，以及投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的資產(chǎn)等的公允價值，以及投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值及其賬面價值之間的差額較小的除外。公允價值及其賬面價值之間的差額較小的除外。公允價值的調(diào)整是權(quán)益法的重要環(huán)節(jié)。例如，以取得投資時公允價值的調(diào)整是權(quán)益法的重要環(huán)節(jié)。例如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額舊額或攤

47、銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。29Renmin University of ChinaContinuedv【例例6-8】209年年12月月25日，日，A公司購入公司購入B公司公司30%的股份，購買價為的股份，購買價為4 000萬元，并自取得股份之日起派人參與萬元，并自取得股份之日起派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，日，B公司凈資產(chǎn)公允價值為公司凈資

48、產(chǎn)公允價值為12 000萬元，除表萬元，除表61所列項目外，其他資產(chǎn)、所列項目外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。負債的公允價值與賬面價值相同。v假定假定B公司公司210年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，其中在萬元，其中在A公司取得投資時的賬面公司取得投資時的賬面存貨有存貨有80%對外出售，固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷均采用直線法，預(yù)計凈對外出售，固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷均采用直線法，預(yù)計凈殘值均為殘值均為0。A公司與公司與B公司的會計期間及采用的會計政策相同。公司的會計期間及采用的會計政策相同。30Renmin University of ChinaContinuedA公司在確

49、定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在B公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整。本例不考得投資時有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整。本例不考慮所得稅的影響。慮所得稅的影響。調(diào)整后的凈利潤為：調(diào)整后的凈利潤為：1 200 -（1 400 1 000） 80%-（2 40016 2 000 20）-（1 600 1 200） 10 = 790（萬元）（萬元）A公司應(yīng)享有的份額為：公司應(yīng)享有的份額為：79030% = 237（萬元）（萬元）A公司賬務(wù)處理為：公司賬務(wù)處理為： 借：長期

50、股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司損益調(diào)整損益調(diào)整 2 370 000 貸：投資收益貸：投資收益 2 370 00031Renmin University of ChinaContinued第三，內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益的調(diào)整。在投資企業(yè)確認投資收第三，內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益的調(diào)整。在投資企業(yè)確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)

51、部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當予以抵銷，損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。在此基礎(chǔ)上確認投資損益。 值得注意的是，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流值得注意的是，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。32Renmin University of ChinaContinued【例例

52、6-9】209年年1月月1日，日，A企業(yè)取得企業(yè)取得B公司公司20有表決權(quán)股份，能夠?qū)τ斜頉Q權(quán)股份，能夠?qū)公司公司施加重大影響。假定施加重大影響。假定A企業(yè)取得該項投資時，企業(yè)取得該項投資時，B公司各項可辨認資產(chǎn)、負債公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同；兩個公司的會計期間及采用的會計政策也相的公允價值與其賬面價值相同；兩個公司的會計期間及采用的會計政策也相同。同。209年年8月，月，B公司將其成本為公司將其成本為600萬元的某商品以萬元的某商品以800萬元的價格出萬元的價格出售給售給A企業(yè)，企業(yè)，A企業(yè)將取得的商品作為存貨核算。至企業(yè)將取得的商品作為存貨核算。至209年資產(chǎn)負

53、債表日，年資產(chǎn)負債表日，A企業(yè)已對外出售該存貨的企業(yè)已對外出售該存貨的40%。B公司公司209年實現(xiàn)凈利潤為年實現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。萬元。假定不考慮所得稅因素。假定不考慮所得稅因素。 調(diào)整后的凈利潤為：調(diào)整后的凈利潤為：1 000（800600）60=880（萬元）（萬元）A公司在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有公司在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有B公司公司209年凈損益時，賬務(wù)處理如下：年凈損益時，賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司損益調(diào)整損益調(diào)整 1 760 000 貸：投資收益貸：投資收益 1 760 000 (8 800 00020) 33Renmin University o

54、f ChinaContinued【例例6-10】209年年1月月1日，甲企業(yè)持有乙公司日，甲企業(yè)持有乙公司20有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ矣斜頉Q權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。209年年10月，甲公司將其賬面價值為月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以萬元的商品以800萬元的價格出售給乙公司。至萬元的價格出售給乙公司。至209年資產(chǎn)負債表日，年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過

55、可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司內(nèi)部交易。乙公司209年凈利潤為年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。萬元。假定不考慮所得稅因素。 調(diào)整后的凈利潤為：調(diào)整后的凈利潤為：1 000（800600）=800（萬元）（萬元） 甲公司在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司甲公司在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司209年凈損益時，賬務(wù)處理如下：年凈損益時，賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司損益調(diào)整損益調(diào)整 1 600 000 (8 000 00020) 貸：投資收益貸：投資收益 1 600 00034Renmin University o

56、f ChinaContinued第四，被投資單位出現(xiàn)超額虧損時的處理。投資企業(yè)確認被第四，被投資單位出現(xiàn)超額虧損時的處理。投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期收益，通常是其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期收益，通常是指長期性的應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債指長期性的應(yīng)收項目。

57、比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準備收回，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。不準備收回，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負有承擔額外損失義務(wù)的情況下，在確認應(yīng)分擔項目以及負有承擔額外損失義務(wù)的情況下，在確認應(yīng)分擔被投資法單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：被投資法單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；長期股權(quán)投資的賬面沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；長

58、期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈價值不足以沖減，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損益，沖減長投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損益，沖減長期權(quán)益的賬面價值；在進行上述處理后，按照投資合同期權(quán)益的賬面價值；在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按照預(yù)計承擔的義或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按照預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。35Renmin University of ChinaContinued 經(jīng)過上述處理后，對于仍未確認的應(yīng)分擔被投資單

59、位的損經(jīng)過上述處理后，對于仍未確認的應(yīng)分擔被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。失，應(yīng)在賬外備查登記。 會計處理時，應(yīng)首先按承擔的份額，借記會計處理時，應(yīng)首先按承擔的份額，借記“投資收益投資收益”科科目，貸記目，貸記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整”科目。在長期股科目。在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零以后，考慮其他實質(zhì)上構(gòu)成對權(quán)投資的賬面價值減記至零以后，考慮其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，繼續(xù)確認的投資損失，應(yīng)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，繼續(xù)確認的投資損失，應(yīng)借記借記“投資收益投資收益”科目，貸記科目，貸記“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”科目；因投科目；因投資合同或協(xié)議約定導(dǎo)致投

60、資企業(yè)需要承擔額外義務(wù)的，按資合同或協(xié)議約定導(dǎo)致投資企業(yè)需要承擔額外義務(wù)的，按照或有事項準則的規(guī)定，對于符合確認條件的義務(wù)，應(yīng)確照或有事項準則的規(guī)定，對于符合確認條件的義務(wù)，應(yīng)確認為當期損失，同時確認預(yù)計負債，借記認為當期損失，同時確認預(yù)計負債，借記“投資收益投資收益”科科目，貸記目，貸記“預(yù)計負債預(yù)計負債”科目。科目。 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預(yù)計額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面價值、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投負債的賬面價值、恢復(fù)其他實