第7章非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)

1、安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系1第七章第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì) 教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念；熟悉非貨幣性資產(chǎn)交換與貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換的概念；熟悉非貨幣性資產(chǎn)交換與貨幣性資產(chǎn)交換的界限劃分；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的各種會(huì)計(jì)處資產(chǎn)交換的界限劃分；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的各種會(huì)計(jì)處理方法。理方法。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： 1 1、非貨幣性資產(chǎn)交換與貨幣性資產(chǎn)交換的界限劃分；、非貨幣性資產(chǎn)交換與貨幣性資產(chǎn)交換的界限劃分； 2 2、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)

2、處理。、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系2 本章授課內(nèi)容：本章授課內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的披露非貨幣性資產(chǎn)交換的披露 本章作業(yè)本章作業(yè)安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系3第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、相關(guān)概念貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等。非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易

3、雙方通過(guò)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系4二、非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換是一種交換行為非貨幣性資產(chǎn)交換可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)判定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換：若高于25(含25)，則該交換視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。支付的貨幣性資產(chǎn)換入資產(chǎn)公允價(jià)值(換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)) 25收取的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值(換入資產(chǎn)公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)) 25或者安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系5第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)處理前的判

4、斷在確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則時(shí)，需要判斷該交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠地計(jì)量。商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷公允價(jià)值使用前提 認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，必須滿足下列條件之一：換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系6在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷公允價(jià)值確定

5、依據(jù)該資產(chǎn)存在于活躍市場(chǎng)中，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定；不存在于活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在，以類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定；均不存在于活躍市場(chǎng)，采用估值技術(shù)確定。采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，要求采用該估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系7二、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量。如果公允價(jià)值能夠可靠確

6、定，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)若包括增值稅等流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)該按照稅收規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，并按稅務(wù)核算的要求進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)、計(jì)量和抵扣處理。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系8非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同

7、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系9例7-1：2011年5月1日，甲公司以2009年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為525000元，公允價(jià)值為1404000元，甲公司此前未對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1200000元，

8、在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1404000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前未對(duì)該鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，使用增值稅率為17%。假設(shè)甲、乙公司在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。要求：做出甲公司的賬務(wù)處理。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系10甲公司的賬務(wù)處理如下： 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=140400017%=238680(元) 借：固定資產(chǎn)清理 975000 累計(jì)折舊 525000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1500000 借：固定資產(chǎn)清理 1500 貸：銀行存款 1500 借：原材料鋼材 1404000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 23

9、8680 貸：固定資產(chǎn)清理 976500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238680 營(yíng)業(yè)外收入 427500根據(jù)“增值稅轉(zhuǎn)型改革”通知的相關(guān)要求，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。該分錄亦可拆分寫安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系11在以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)首先判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，再分別計(jì)算處理：支付補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系12例7-2

10、：甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6000000元，已提折舊1200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6750000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅337500元。乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500000元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于自用。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：做

11、出甲公司的賬務(wù)處理。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系13甲公司的賬務(wù)處理如下： 該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及貨幣性資產(chǎn)，對(duì)甲公司而言：7500006750000=11.11%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 借：固定資產(chǎn)清理 4800000 累計(jì)折舊 1200000 貸：固定資產(chǎn)寫字樓 6000000 借：固定資產(chǎn)清理 337500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 337500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 6000000 銀行存款 750000 貸：固定資產(chǎn)清理 6750000 借：固定資產(chǎn)清理 1612500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1612500最后兩個(gè)分錄亦可合并寫安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系14三、以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非

12、貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)若包括增值稅等流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)該按照稅收規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，并按稅務(wù)核算的要求進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)、計(jì)量和抵扣處理。發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)首先判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，再分別計(jì)算處理：支付補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系15例7-3：甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期

13、股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為5000000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1400000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒(méi)有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4200000元，累計(jì)已攤銷金額為600000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司未對(duì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅為180000元，該稅尚未繳納。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并仍采用成本法核算。假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整個(gè)交易過(guò)程中未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：做出甲公司的賬務(wù)處理。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系16甲公司的賬務(wù)處

14、理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3600000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備丙公司股權(quán)投資 1400000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 5000000確定換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮該資產(chǎn)減值等情況，以凈值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系17例7-4：甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3500000元，已計(jì)提折舊2350000元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1050000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司1

15、00000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅57500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅以外，交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：做出甲公司的賬務(wù)處理。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系18甲公司的賬務(wù)處理如下： 該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及貨幣性資產(chǎn)，對(duì)甲公司而言：100000(35000002350000)=8.7%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 借：固定資產(chǎn)清理 1150000 累計(jì)折舊 2350000 貸：固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù) 3500000 借：固定資產(chǎn)清理 57500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 57500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 1050000 銀行存款 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 1

16、150000 借：營(yíng)業(yè)外支出 57500 貸：固定資產(chǎn)清理 57500最后兩個(gè)分錄亦可合并寫安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系19四、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換一樣，涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，也應(yīng)當(dāng)首先確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和損益確認(rèn)原則，再計(jì)算換入資產(chǎn)的成本總額和單項(xiàng)成本。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占

17、換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系20例7-5：2012年6月30日，甲公司以生產(chǎn)用辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)用10輛貨運(yùn)車、5輛轎車和15輛客運(yùn)汽車。甲公司辦公樓賬面原價(jià)2250000元，在交換日累計(jì)折舊450000元，公允價(jià)值1600000元；機(jī)器設(shè)備系甲公司于2009年購(gòu)入，賬面原價(jià)1800000元，在交換日累計(jì)折舊900000元，公允價(jià)值1200000元；庫(kù)存商品賬面余額4500000元，市場(chǎng)價(jià)格5250000元。乙公司換出車輛均系2010年購(gòu)入，貨運(yùn)車賬面總原價(jià)2250000元，在交換日累計(jì)折舊7500

18、00元，公允價(jià)值2250000元；轎車賬面總原價(jià)3000000元，在交換日累計(jì)折舊1350000元，公允價(jià)值2500000元；客運(yùn)汽車賬面總原價(jià)4500000元，在交換日累計(jì)折舊1200000元，公允價(jià)值3600000元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623000元，其中包括支付的補(bǔ)價(jià)300000元，以及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額差額323000元。假定甲、乙公司都未對(duì)換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入車輛均作為固定資產(chǎn)使用；乙公司換入的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，庫(kù)存商品作為原材料使用。甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%，均已開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需繳納80000

19、元的營(yíng)業(yè)稅，尚未繳納。計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格。要求：做出甲公司的賬務(wù)處理。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系21甲公司的賬務(wù)處理如下： 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=120000017%=204000(元) 換出商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=525000017%=892500(元) 換入車輛的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(2250000+2500000+3600000)17% =1419500(元) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000+1200000+5250000=8050000(元) 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2250000+2500000+3600000=8350000(元) 換入資產(chǎn)總成本=8050000+3

20、00000+0=8350000(元) 貨運(yùn)車的換入成本=8350000(22500008350000)=2250000(元) 轎車的換入成本=8350000(25000008350000)=2500000(元) 客運(yùn)汽車的換入成本=8350000(36000008350000)=3600000(元) 借：固定資產(chǎn)清理 2700000 累計(jì)折舊 1350000 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 2250000 機(jī)器設(shè)備 1800000本例交換涉及貨幣資金，應(yīng)先計(jì)算6230008350000=7.46%25%安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系22 借：固定資產(chǎn)清理 80000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 80000 借：固定資產(chǎn)貨

21、運(yùn)車 2250000 轎車 2500000 客運(yùn)汽車 3600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1419500 貸：固定資產(chǎn)清理 2800000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5250000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1096500 銀行存款 623000 借：固定資產(chǎn)清理 20000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4500000 貸：庫(kù)存商品 4500000安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系23例7-6：2010年1月1日，甲公司將其廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、乙公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資(采用成本法核算)進(jìn)行交換。甲公司換出的廠房賬面原價(jià)2000000元，已計(jì)提折舊1250000元；專利技術(shù)賬面原價(jià)750000元，已攤銷金額375000元。乙公司在建工程截止到交換日的成本875000元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本250000元。甲、乙公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均難以取得，不能可靠計(jì)量，并且未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，甲、乙公司分別需要繳納營(yíng)業(yè)稅56250元和43750元，尚未繳納，假定不再考慮其他稅費(fèi)。要求：做出甲公司的賬務(wù)處理。安徽工業(yè)大學(xué)