出口退稅政策解讀與實務(wù)操作全

1、出口退稅政策解讀與實務(wù)操作目 錄1. 出口退稅企業(yè)對外涉及哪些部門？2. 出口退稅企業(yè)對內(nèi)涉及哪些部門？3. 合同簽訂到退稅結(jié)束有哪些流程？1.出口退稅企業(yè)對外涉及哪些部門？1.1 中國電子口岸的數(shù)據(jù)中心涉及部門新企業(yè)成立時涉及內(nèi)容企業(yè)日常涉及業(yè)務(wù)工商局增加經(jīng)營范圍外經(jīng)貿(mào)局辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記 辦理能力證明 （進料、來料的企業(yè)）部門辦理出口貨物發(fā)貨人登記 辦理報關(guān)企業(yè)登記（根據(jù)企業(yè)的具體情形辦理）通過電子口岸進行企業(yè)年報（6 月 30 日前完成）外匯管理局辦理境內(nèi)機構(gòu)基本信息登記， 對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)登記外匯監(jiān)測系統(tǒng)登陸：國際收支申報，貿(mào)易信貸報告中國電子口岸數(shù)據(jù)中心 （橋梁的作用）辦理電子

2、口岸系統(tǒng)電子口岸系統(tǒng)登錄：出口結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)與局辦理出口退稅認定出口退稅系統(tǒng)登錄：日常退稅申報*工作目的：1.出口信息傳輸?shù)臉蛄骸?.年報的報告。1.2 外匯管理局數(shù)據(jù)實時査詢狀態(tài)結(jié)關(guān)報關(guān)單新增數(shù)據(jù)，局接收，局接收集裝箱結(jié)關(guān)報關(guān)單新增數(shù)據(jù)，局接收，局接收集裝箱結(jié)關(guān)報關(guān)單新增數(shù)據(jù)，局接收，局接收集裝箱*工作目的：接受的出口信息和的收匯信息，比對企業(yè)資金流和貨物流的匹配。1.3局的退稅申報系統(tǒng)*工作目的：將企業(yè)出口信息及其各項數(shù)據(jù)進行錄入。分為外貿(mào)和生產(chǎn)企業(yè)兩，操作步驟不同。1.4局的預(yù)審報系統(tǒng)*工作目的：將企業(yè)在出口退稅系統(tǒng)錄入的數(shù)據(jù)和正式申報。數(shù)據(jù)進行比對預(yù)審，通過之后根據(jù)當?shù)厍?.出口退稅企業(yè)對內(nèi)

3、涉及哪些部門？公司內(nèi)部部門日常工作內(nèi)容向財務(wù)反饋要素貿(mào)易部招攬客戶、開拓市場、簽訂進出口合同，確定合同內(nèi)容。簽訂合同前反饋信息，簽訂后提供合同復(fù)印件。生產(chǎn)部門（生產(chǎn)企業(yè)）跟單部門（外貿(mào)企業(yè)）生產(chǎn)成品、采購成品、質(zhì)量、完成貨物工藝。生產(chǎn)企業(yè)反饋生產(chǎn)安排，外貿(mào)公司反饋供貨企業(yè)信息，深信息。報關(guān)部負責貨物的報關(guān)、報檢。提供每月報關(guān)信息及其資料貨運部負責辦理貨物空運、海運陸路。提供海運、空運，內(nèi)陸提單信息及其資料財務(wù)部辦理出口申報退稅將以上部門資料匯總，事前風險，事后申報退稅。3.財務(wù)從合同簽訂到退稅結(jié)束有哪些流程？3.1.簽訂出口合同時候，財務(wù)需要明確哪些項目？3.1.1. 出口貨物的商品編碼對于退

4、稅的影響？3.1.2. 出口貨物的貿(mào)易方式對于退稅的影響？3.1.3. 出口貨物的成交方式對于退稅的影響？3.1.4. 出口貨物的交貨地點對于退稅的影響？3.1.5. 出口貨物的付款方式及時間對于退稅的影響？3.1.1.出口貨物的商品編碼對于退稅的影響？3.1.2.出口貨物的貿(mào)易方式對于退稅的影響?地板的出口名稱退稅率出口進項稅成品購進，進項稅 17；報關(guān)單 FOB 價格 234 出口實木地板441299102010征稅抵扣利潤=200-100=100竹制地板4418721017免稅退稅利潤=234-100=134貨物出口的三種計算退稅率銷項稅額進項稅額成品或原材料 100 元購進，進項稅 1

5、7；報關(guān)單FOB 價格 234 出口出口退稅17免稅退利潤=234-100=134出口免稅0免稅轉(zhuǎn)為成本利潤=234-117=117出口征稅 （兩高一資）0計提抵扣利潤=200-100=1003.1.3.出口貨物的成交方式對于退稅的影響？3.1.4.出口貨物的交貨地點對于退稅的影響？3.1.4.了解出口貨物的交貨地點目的？貨物出口的三種常見交貨地點退稅方式購貨方限制資金流限制國外港口退稅、個人非境內(nèi)客戶匯款提出說明國內(nèi)特殊區(qū)域入?yún)^(qū)退稅特殊區(qū)域內(nèi)或、個人的貨物非區(qū)外或企業(yè)匯款內(nèi)銷征稅國內(nèi)保稅區(qū)入離境退稅、個人非企業(yè)匯款內(nèi)銷征稅國內(nèi)監(jiān)管倉部分倉庫入和個人非企業(yè)匯款內(nèi)銷征貨物出口的三種常見交貨地點退

6、稅方式舉例國外港口退稅荷蘭國內(nèi)特殊區(qū)域（境內(nèi)關(guān)外）入?yún)^(qū)退稅批準的出口 區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（ 園區(qū)）、中哈霍爾果 際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B 型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）國內(nèi)保稅區(qū)入離境退稅（保稅區(qū)倉儲轉(zhuǎn)口）1234國內(nèi)監(jiān)管倉部分倉庫入倉退稅（保稅區(qū)倉庫）233貨物出口的三種常見成交方式賣方買方交貨地點收入確認FOB成本運費保費裝運港船舷交貨FOBCFR成本運費保費裝運港船舷交貨FOB=CFR-FCIF成本運費保費裝運港船舷交貨FOB=CIF-F-I貨物出口的三種常見貿(mào)易方式退稅銷項稅額貿(mào)易特點案例一般貿(mào)易 0110有部分免稅原料內(nèi)購成品出口

7、成品或原材料 100 元購進，進項稅 17；報關(guān)單 FOB 價格 234 出口進料0615有部分免稅國外采購原料成品出口國外成品或原材料 40 元購進， 國內(nèi)成品或原材料 60 元購進，進項稅 10.2；報關(guān)單 FOB 價格 234 出口來料0214無全部免稅國外提供原料成品出口國外提供成品或原材料 100 元，國內(nèi)成品或原材料 70.2 元購進，報關(guān)單 FOB 價格 234 出口3.1.5.了解出口貨物的付款方式及時間目的。3.2.財務(wù)需要在出口企業(yè)組織貨物出口的過程中了解哪些知識點？3.2.1. 生產(chǎn)企業(yè)貨物是否為自產(chǎn)貨物？3.2.2. 生產(chǎn)企業(yè)貨物是否為視同自產(chǎn)貨物？3.2.3.生產(chǎn)企業(yè)

8、貨物是否屬于修理修配業(yè)務(wù)？3.2.4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物是否有深3.2.1.生產(chǎn)企業(yè)貨物是否為自產(chǎn)貨物？的業(yè)務(wù)？自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種，生產(chǎn)的可供出售的物品。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點：第一、經(jīng)過企業(yè)的方面都發(fā)生了變化；制造過程，所生產(chǎn)的物品與原來用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各第二、本身的價值，既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值；第三、可以單獨作為一種對外銷售。3.2.2.生產(chǎn)企業(yè)貨物是否為視同自產(chǎn)貨物？一、持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開或農(nóng)收購、接受虛開（善意取得虛開外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的退（

9、免）稅政策：（一）已取得一般納稅人資格。（二）已持續(xù)經(jīng)營 2 年及 2 年以上。（三）納稅信用等級 A 級。（四）上一年度銷售額 5 億元以上。（五）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。二、持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開或農(nóng)收購、接受虛開（善意取得虛開除外）行為但不能同時符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用政策：退（免）稅貨物出口的三種付款方式風險付款方限制資金回流時間限制外匯管理監(jiān)測系統(tǒng)信用證 L/C小是否有非進口商付匯情況退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯國際收支申報電匯 T/T中不可抗力造成未收匯，視同收匯貿(mào)易信

10、貸報告付款交單 D/P大合同約定造成未收匯，視同收匯規(guī)定予以降級倉退稅稅（一）同時符合下列條件的外購貨物：（二）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的的外購貨物，符合下列條件之一的：1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件?；騻€人2.不經(jīng)過本企業(yè)或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組成套設(shè)備（）的貨物。（三）經(jīng)公司總部所在地的地級以上稅務(wù)局認定的公司，其控股（按照公司法第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。公司與其控股的生產(chǎn)企（四）同時符合下列條件的委托貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生

11、產(chǎn)的貨物再委托深的貨物。2. 出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的3. 委托方與受托方必須簽訂委托或個人。協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取費，開具費（含代墊的輔助材料）的。（五）用于本企業(yè)中標項目下的機電。（六）用于對外承包工程項目下的貨物。（七）用于投資的貨物。（八）用于對外的貨物。（九）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)除外）。七、生產(chǎn)企業(yè)外購的不經(jīng)過本企業(yè) 或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組成套的貨物，如配套出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外或個人，可作為視同自產(chǎn)貨物申報退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)申報出口視同自產(chǎn)的貨物退（免）稅時，應(yīng)按生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對照表（

12、附件 3），在生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表的“業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫對應(yīng)標識，主管稅務(wù)機關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)填報錯 誤的，應(yīng)及時要求企業(yè)改正。3.2.3.生產(chǎn)企業(yè)貨物是否屬于修理修配業(yè)務(wù)？對外提供理修配。修理修配勞務(wù)，是指對進境復(fù)出口貨物或從事國際的工具進行的修3.2.4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物是否有深的業(yè)務(wù)？不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他出口貨物勞務(wù)，（除另有規(guī)定外的商品）免征，相應(yīng)的進項稅額予以退還。3.3.出口后收集哪些相關(guān)單證？3.3.1.退稅聯(lián)無紙化后如何取得出口關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)？3.3.2. 認識出口關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)3.3.3. 單證備案的必要性與管理3.3.4. 出口收匯水單的

13、取得與管理3.3.5.外貿(mào)企業(yè)的取得與管理3.3.6.出口3.3.1.退稅取得與管理聯(lián)無紙化后如何取得出口關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)？公告 2015 年第 14 號（關(guān)于取消打印出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)出口退稅的公告）為進一步深化通關(guān)作業(yè)無紙化，減少紙質(zhì)單證流轉(zhuǎn)，減輕企業(yè)負擔，經(jīng)商稅務(wù)總局同意，決定，對 2015 年 5 月 1 日（含）以后出口的貨物，不再簽發(fā)紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅）相關(guān)電子數(shù)據(jù)，改由），并同時停止向稅務(wù)傳輸出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅向稅務(wù)傳輸出口報關(guān)單結(jié)關(guān)信息電子數(shù)據(jù)。對 2015 年 4 月 30 日（含）之前的出口貨物，請相關(guān)企業(yè)在 5 月 1 日至 5 月 31 日到打

14、印紙）質(zhì)出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅系統(tǒng)將于 6 月 1 日起停止運行。），原簽發(fā)紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅實施啟運港退稅政策的出口貨物暫時仍按照現(xiàn)行規(guī)定打印紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅）。特此公告。2015 年 4 月 22 日稅務(wù)關(guān)于出口企業(yè)申報出口退（免）稅免予提供紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單的公告稅務(wù)公告 2015 年第 26 號為加強出口退稅工作,更好地支持外貿(mào)發(fā)展，服務(wù)出口企業(yè)，稅務(wù)決定，出口企業(yè)或其他單位（以下簡稱出口企業(yè)）申報出口退（免）稅及相關(guān)業(yè)務(wù)時，免予提供紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單（出口退稅及其他聯(lián)次，以下統(tǒng)稱紙質(zhì)報關(guān)單）。具體公告如下。一、2015 年 5 月 1 日（含

15、 5 月 1 日，以出口報關(guān)單電子信息注明的出口日期為準）以后出口的貨物，出口企業(yè)申報出口退（免）稅及相關(guān)業(yè)務(wù)時，免予提供紙質(zhì)報關(guān)單。但申報適用啟運港退稅政策的貨物除外。二、免予提供紙質(zhì)報關(guān)單后，出口企業(yè)申報辦理上述貨物出口退（免）稅及相關(guān)業(yè)務(wù)時，定根據(jù)紙質(zhì)報關(guān)單項目填寫的申報內(nèi)容，改按出口報關(guān)單電子信息對應(yīng)項目填寫，其申報的內(nèi)項目/應(yīng)交賬-進項稅外銷賬金額進項稅退稅率 16%能否退稅牛仔褲 400 件1000017001600能后發(fā)生水洗費1000170160否后發(fā)生刺繡費2000340320否運到港口運費8008888否容，視同申報出口報關(guān)單對應(yīng)電子信息。三、主管稅務(wù)機關(guān)在審批免予提供紙質(zhì)

16、報關(guān)單的出口退（免）稅申報時，必須在企業(yè)的申報數(shù)據(jù)與對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單電子數(shù)據(jù)核對無誤后，方可辦理。特此公告。2015 年 4 月 28 日3.3.1.退稅聯(lián)無紙化后如何取得出口關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)？3.3.1.退稅聯(lián)無紙化后如何取得出口關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)？（電子數(shù)據(jù)）3.3.2.認識各種關(guān)單（一般貿(mào)易出口）本欄目用于成交價格中不包含運費的進口貨物或成交價格中含有運費的出口貨物，應(yīng)填報該份報關(guān)單所含全部貨物的國際費用?？砂催\費單價、總價或運費率三種方式之一填報，同時注明運費標記，并按代碼表選擇填報相應(yīng)的幣種代碼。運保費合并計算的，運保費填報在本欄目。規(guī)定的貨幣運費標記“1”表示運費率，“2”表示每噸貨物的

17、運費單價，“3”表示運費總價。例如：A.10%運費率填報為 10/1B.50 英鎊的運費單價填報為 303/50/2C.9000 日元的總價填報為 116/9000/3是以幣種價格標記的順序排列的3.3.2.認識關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)（來料出口）3.3.3.單證備案的必要性與管理出口企業(yè)申報出口退（免）稅后 15 日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫出口貨物備案單證目錄，注明備案單證存放地點，以備主管稅務(wù)機關(guān)核查。1. 外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；2. 出口貨物裝貨單；3.出口貨物單據(jù)（包括：海運提單

18、、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)單證）。若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為 5 年。視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理。（2012） 第 24 號沒有進行單證備案的企業(yè)（八）出口企業(yè)或其他未按規(guī)定進行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨 物，不得申報退（免）稅，適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應(yīng)用負數(shù)申報沖減原申報。2013 年 12 號（一）出口企業(yè)和其他

19、有下列行為之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照中民稅收征收管理法第六十條規(guī)定予以處罰： .2.未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。2012 年 24 號免稅申報并且罰款進行虛假備案單證適用征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：4.出口企業(yè)或其他提供虛假備案單證的貨物（三）出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照中民稅收征收管理法第七十條的規(guī)定處罰。內(nèi)銷征稅申報并罰3.3.4.出口收匯水單的取得與管理出口收匯憑證是到賬憑證、入賬憑證、收入申報單等出口收入憑證。到賬憑證指各外匯指定外幣到賬憑證。收到貨款且尚未轉(zhuǎn)入出口企業(yè)結(jié)算賬戶前，向出口企業(yè)出具的入賬憑證是指對收到貨款進行業(yè)務(wù)確認無誤的，將其轉(zhuǎn)入企業(yè)或外幣結(jié)

20、算賬戶時出具的入賬憑證。通常轉(zhuǎn)入結(jié)算賬戶時取得的入賬憑證被稱為結(jié)匯稅單。收入申報單是指出口企業(yè)按照外管局規(guī)定對收到貨款進行收入申報后，從外匯指定銀行取得的申報單留存聯(lián)。出口至特殊監(jiān)管區(qū)域的，是境內(nèi)收入申報單，以下兩單簡稱“收入申報單”。（境內(nèi)）對于跨境貿(mào)易收入申報單。3.3.5.外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口企業(yè)和其他結(jié)算的，只需要求企業(yè)提供結(jié)算賬戶后出具的入賬憑證和的取得與管理的取得：購貨物勞務(wù)取得的，應(yīng)按規(guī)定辦理，不得在申報退（免）稅時提供。的認證手續(xù)。進項稅額已計算抵扣的（2012 年 39 號）（五）2013 年 5 月 1 日以后報關(guān)出口的貨物（以出口貨物報關(guān)單上的出口日期為準），除下款規(guī)定以

21、外，出口企業(yè)或其他申報出口退（免）稅提供的出口貨物報關(guān)單上的第一計量、第二計量，及出口企業(yè)申報的計量位相符，且上述出口貨物報關(guān)單、稅。，至少有一個與其匹配的上的計量單上的商品名稱須相符，否則不得申報出口退（免）如屬同一貨物的多種零部件需要合并報關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)出口貨物報關(guān)單、增值稅上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計量的折算標準管稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認后，可申報退（免）稅。（2013 年 12 號）外貿(mào)企業(yè)的申報表的填報：（一）外貿(mào)企業(yè)出口銷售額應(yīng)填入“主表”的第 9 欄“免稅貨物銷售額”中。（二）外貿(mào)企業(yè)用于出口而采購貨物取得的防偽稅控，則其進項稅額不抵扣，納稅申報時按規(guī)定填入“

22、附表二”的第 24 欄中，相應(yīng)數(shù)據(jù)不得填入“主表”的第 12 欄及“附表二”的第二項“進項稅額轉(zhuǎn)出額”的各欄中。（三）外貿(mào)企業(yè)購發(fā)生了內(nèi)銷或視同內(nèi)銷的，其相應(yīng)的 23.24.25 欄數(shù)據(jù)不作調(diào)整，應(yīng)使用稅收管理部門開具的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明或外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明予以抵扣，可抵扣的進項稅額填列在“附表二”的第 11 欄“外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”，同時在“主表”第 12 欄中填列。（四）外貿(mào)企業(yè)出口貨物的應(yīng)退稅額以及進項金額乘以征稅率與退稅率之差轉(zhuǎn)成本部分只進行賬務(wù)處理，不在“主表”、“附表一”及“附表二”中體現(xiàn)。的企業(yè)財稅 2012 年 39 號2012 年 24 號款3

23、.3.6.出口取得與管理3.4 收入確認、申報、退稅系統(tǒng)申報3.4.1.出口后什么時間確認收入？理論實際業(yè)務(wù)第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的， 才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所上的主要風險和轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所相的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效；FOB、CIF、CFR 裝運港船舷交貨，過船舷， 貨物所，風險轉(zhuǎn)移買方DAT、DAP、DDP賣方承擔將貨物交至指定目的地之前的一切風險以出口報關(guān)單上的出口日期為準例如：出口日期 2015 年 6 月 15 日，確認收入 2015 年 6省、山東省一部分地區(qū)大連一部分地區(qū)根據(jù) 稅務(wù) 關(guān)于全面推行系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的

24、公告（稅務(wù) 公告 2015 年第 19 號）、 省 稅務(wù)局關(guān)于系統(tǒng)升級版推行工作有關(guān)問題 （粵函2015688 號） 要求，省出口貨物或提供出口勞務(wù)、服務(wù)開具的發(fā)票于 9 月 1 日前納入系統(tǒng)升級版，統(tǒng)一使用五聯(lián)版的 普通 。現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：一、出口企業(yè)或其他 以下簡稱出口企業(yè)）出口貨物或提供出口勞務(wù)、服務(wù)時，系統(tǒng)升級版開具五聯(lián)版的普通發(fā)票，開具時選擇“免稅開票” 選項。第三聯(lián)用于向海關(guān)報關(guān)，第用于生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報，第五聯(lián)由出口企業(yè)自行安排使用。備注欄應(yīng)填寫出口相關(guān)信息（包括出口合同號、出口銷售總額的幣種及金額）3.4.2.確認收入用何種匯率？3.4.3.如何確認收入？理論實際業(yè)務(wù)

25、理論實際業(yè)務(wù)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡公布有外匯匯率的，均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率折算成金額登記有關(guān)賬簿。出口企業(yè)可以采用當月出口的第一個工作日或當日出口的匯率作為記賬匯率（一般為中間價）。http/publish/zhengcehuobisi/633/index.html2015 年 5月 6 日出口 A 客戶貨物FOB10000美金，5 月 1 日美元中間價6.10。借：應(yīng)收賬款-A-61000R（10000U）貸：主營業(yè)務(wù)收入-一般貿(mào)易61000R2015 年 6月 6 日收到貨款10000 美金，6 月 1日中間價 6.12借：存款-61200R（10000U）貸：應(yīng)收賬款-A-6

26、1000R財務(wù)費用-匯兌損益 200R企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡公布有外匯匯率的，均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率折算成金額登記有關(guān)賬簿。出口企業(yè)可以采用當月出口的第一個工作日或當日出口的匯率作為記賬匯率（一般為中間價）。http/publish/zhengcehuobisi/633/index.html2015 年 6月 10 日結(jié)匯10000 美金，結(jié)匯匯率 6.11。借:存款- 61100財務(wù)費用-匯兌損益 100R貸:銀行存款-美元61200R（10000U）（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（企業(yè)會計準則第

27、14 號-收入）月 30 日。3.4.4.出口后什么時間確認申報？3.4.5.填寫出口型生產(chǎn)企業(yè)的申報和內(nèi)貿(mào)生產(chǎn)企業(yè)有那些區(qū)別？三項填寫項目表具置數(shù)據(jù)來源免抵退稅銷售額主表第 7 欄（免抵退銷售本所屬期所有出口銷售額。理論實際業(yè)務(wù)企業(yè)當月出口的貨物月的納稅申報期內(nèi)管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。國稅 2012 年 24 號2014 年 5 月 6 日出口貨物美金，本月匯率6.30，折合63000.在 2014 年 6 月 1 日到 6 月 15 日之間， 申報申報表， 生產(chǎn)企業(yè)填寫免抵 退稅辦法銷售額63000外貿(mào)企業(yè)填寫免稅銷售額 63000根據(jù)國內(nèi)企業(yè)會計制度規(guī)定

28、，為了使出口銷售收入的核算口徑規(guī)范一致，出口企業(yè)在出口成交時，無論采用何種價格條件，均以離岸價格（FOB）某服裝企業(yè) 2015 年 04 月報關(guān)出口 CIF 價12000，運費 600美金，保費 400 美金。中間價 6.10。借：應(yīng)收賬款-A-73200R（12000U）貸：主營業(yè)務(wù)收入-一般貿(mào)易67100R應(yīng)付賬款-貨代6100R（1000U（船上交貨價格）為標準入賬。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進料復(fù)出口貨物除外）退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口上的離岸價為準，但如果出口不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)予以核定。2015 年 04 月某貨運代理公司

29、因企業(yè)，增加費用 200 美金，所以開具貨代1200 美金。中間價6.10。借：應(yīng)付賬款-貨代6100R（1000U）借：銷售費用-1220R貸：存款-7320R（1200U）借：應(yīng)付賬款- 貨代 7320R（1200U）貸：存款-7320R（1200U）3.4.6.出口退稅申報系統(tǒng)什么條件下可以進行退稅正式申報？企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡稱出口貨物勞務(wù)及服務(wù)），在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，管稅務(wù)機關(guān)進行正式申報。

30、（稅務(wù)公告 2013 年第 61 號）注意： 1. 生產(chǎn)企業(yè)申報必須要每月連續(xù)申報，即使沒有退稅也需要 0 申報。2. 外貿(mào)企業(yè)退稅系統(tǒng)申報不用每月連續(xù)申報，在申報截止日前，收齊電子信息既可申報。3. 生產(chǎn)企業(yè)一般申報順序為：預(yù)申報-申報-正式申報。4. 外貿(mào)企業(yè)一般申報順序為：預(yù)申報-正式申報。3.4.7.出口退稅申報最晚申報時間是哪天？項目具體政策具體日期出口退稅申報企業(yè) 貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4 月30 日前的各 納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證， 管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物 免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。出口次年的4 月 18 日征期結(jié)束前。出口免稅申報（一）管理辦

31、法第十一條第（七）“未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅”是指出口企業(yè)或其他未在報關(guān)出口之日的次月至次年 5 月 31 日前的各納稅申報期內(nèi)填報免稅出口貨物勞務(wù)明細出口次年的5 月 18 日征表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。期結(jié)束前。出口征稅申報出口企業(yè)或其他 對本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報 退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收 、消費稅，以及已開具 出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年 6 月份的 納稅申報期內(nèi)申報繳納 、消費稅。出口次年的6 月 15 日征期結(jié)束前。額）附表 1 第 16 欄（免抵退銷售額）免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅

32、額附表 2 第 18 欄（免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額）主表第 14 欄（進項稅轉(zhuǎn)出）本所屬期電子信息齊全且轉(zhuǎn)為正審的出口銷售額*（征稅率-退稅率）%。免、抵、退應(yīng)退稅額主表第 15 欄（免抵退應(yīng)退稅額）上一所屬期退稅系統(tǒng)，匯總表 36 欄， 當期應(yīng)退稅額。3.4.8.如果到申報截止日，相關(guān)退稅電子信息還沒有收到怎么辦？出口企業(yè)出口退稅實務(wù)培訓1.生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的出口會計實務(wù)與核算1.1 生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的出口核算1.2.生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的出口會計實務(wù)1.1 生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的出口核算（1） 、當期不得抵扣稅額計算：當期不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價×外匯出口貨物退稅率）（

33、2） 、當期應(yīng)納稅額的計算折合率×（出口貨物適用稅率當期應(yīng)納稅額當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）（3）、當期免抵退稅額的計算當期免抵退稅當期出口貨物離岸價×外匯（4）、當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額當期免抵退稅額當期免抵稅額0折合率×出口貨物退稅率當期期末留抵稅額為當期免抵退稅計算原理演示： 關(guān)單納稅申報表中“期末留抵稅額。，出口A 商品，fob 價格 10000 退稅率 15%。1） 外銷銷

34、項稅2） 內(nèi)銷銷項稅3） 國內(nèi)進項稅4） 計算應(yīng)納稅10000×（17%-15%）=2005000×17%=8501600（200+850）-1600=-5505）關(guān)單理論上的最大退稅額 10000×15%=15006） 退稅額 5507） 剩余未退稅額 9501.2.生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口的會計實務(wù)某生產(chǎn)型出口企業(yè)，2015 年 3 月份出口如下：3 月 5 日，出口關(guān)單號 090820120084116055，（FOB）關(guān)單總價 4 萬，商品編碼（33052000）價格 3 萬，商品編碼（33053000）價格 1 萬，3 月 15 日，出口關(guān)單號 090820

35、120084116066，（CIF）關(guān)單總價 63000，商品編碼（33052000）價格 42000，商品編碼（33053000）價格 21000 萬，（運費 2500，保費 500）2015 年 4 月 3 日會計小白網(wǎng)上預(yù)審，當月 090820120084116055，關(guān)單信息未到。090820120084116066，關(guān)單信息收齊。3 月份內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）20 萬元，銷項稅 34000 元，當期進項發(fā)生額 5 萬元人民幣，該企業(yè)銷售退稅率適用 13%， 3 月分錄：借：應(yīng)收賬款-國外客戶3 月 1 日中間匯率為 6.30。648900 （10.3 萬）貸：主營業(yè)務(wù)收入 一般貿(mào)易

36、收入應(yīng)付賬款某貨代630000（10 萬）18900 （0.3 萬）借：主營業(yè)務(wù)成本-不得免征抵扣稅額15120貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交計算：（進項轉(zhuǎn)出） 15120（1） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價×外匯60000×6.30×（17%13%）15120（2） 計算期末留抵稅額期末留抵稅額牌價×（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）（上期留抵稅額+（銷項稅額（進項發(fā)生額進項稅額轉(zhuǎn)出）（34000-（5000015120）880（3）計算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯（4）計算應(yīng)退稅額牌價×出口貨物退稅率60000&#

37、215;6.30×13%49140由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以： 應(yīng)退稅額期末留抵稅額880（5）計算免抵稅額免抵稅額免抵退稅額應(yīng)退稅額49140880482603 月應(yīng)交賬：年月憑證號數(shù)應(yīng)交増值稅借或貸借方貸方進項已交免抵轉(zhuǎn)出未計銷項出口進項稅合計2015 年 4 月，本月未發(fā)生出口，采購原材料發(fā)生進項稅 3 萬。2015 年 5 月 6 日會計小白網(wǎng)上預(yù)審，090820120084116055，關(guān)單信息收齊。4 月分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本-不得免征抵扣稅額 10080貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額轉(zhuǎn)出）10080880出口退稅880

38、借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交-免抵稅額 48260出口退稅48260注：根據(jù)當月產(chǎn)生的免抵稅額計算 13%左右的地稅附加稅4 月應(yīng)交賬：年月憑證號數(shù)應(yīng)交増值稅借或貸借方貸方進項稅已交稅金免抵稅額轉(zhuǎn)出未交増值稅合計銷項稅出口退稅進項稅轉(zhuǎn)出合計上期留抵2015年4月外銷100808802015年4月內(nèi)銷2015年4月材料釆購30000進項稅已交稅金免抵稅額轉(zhuǎn)出未交増值稅合計銷項稅出口退稅進項稅轉(zhuǎn)出合計期末留抵201543 月退稅額880201543 月免4826048260稅稅金稅額増值稅稅退稅轉(zhuǎn)出2015年3月外銷151202015年3月內(nèi)銷340002015年3月原材料釆 購5000020

39、15年3月2015年3月留抵合計500000005000034000080計算：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價×外匯牌價×（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）40000×6.30×（17%13%）10080（2） 計算期末留抵稅額期末留抵稅額上期留抵稅額+銷項稅額（進項發(fā)生額進項稅額轉(zhuǎn)出）0+（3000010800）19920（3） 計算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯（4）計算應(yīng)退稅額牌價×出口貨物退稅率40000×6.30×13%32760應(yīng)退稅額期末留抵稅額19920（5）計算免抵稅

40、額免抵稅額免抵退稅額應(yīng)退稅額 32760 19920 128405 月分錄：收到了 4 月局退借：存款880貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 19920880貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交沒退完的部分仍然做： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交出口退稅 19920-免抵稅額 12840出口退稅 12840注：根據(jù)當月產(chǎn)生的免抵稅額計算 13%左右的地稅附加稅5 月應(yīng)交賬：年月憑證號數(shù)應(yīng)交増值稅借或貸借方貸方進項稅已交稅金免抵稅額轉(zhuǎn)出未交増值稅合計銷項稅出口退稅進項稅轉(zhuǎn)出合計上期留抵2015年5月外銷199202015年5月內(nèi)銷2015年5月材料釆購2015年5月4 月退稅額月免1284

41、012840抵稅合計300000482600782600491401008059220199206 月分錄：6 月收到 5 月局退借：存款19920貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 199205.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易的出口的會計處理與核算（四）外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托修理修配貨物除外）退（免）稅的計稅依據(jù)，為購繳款書注明的完稅價格。貨物的注明的金額或進口（五）外貿(mào)企業(yè)出口委托修理修配貨物退（免）稅的計稅依據(jù)，為修理修配使用的原材料（進料修理修配費保稅進口用注明的金額。外貿(mào)企業(yè)料件除外）作價銷售給受托修理修配的生產(chǎn)企業(yè)。修理修配的生產(chǎn)企業(yè)原材料成本并入加配費用開具。（1）、外貿(mào)企業(yè)出口委托修理修配貨物以外

42、的貨物：應(yīng)退稅額=退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率（2）、外貿(mào)企業(yè)出口委托修理修配貨物：出口委托修理修配貨物的應(yīng)退稅額委托修理修配的退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率（財稅【2012】39 號）-一般貿(mào)易出口案例2015 年 5 月 2 日會計小白收到業(yè)務(wù)部小張國內(nèi) A 生產(chǎn)企業(yè)2 張，第一張上注明：商品名稱：液體提升機數(shù)量 20 臺，不含稅價格 70 萬元，進項稅稅額 11.9 萬元，合計 81.9 萬元。第二張上注明：商品名稱：液體提升機數(shù)量 10 臺，不含稅價格 35 萬元，進項稅稅額 5.95 萬元，合計 40.95 萬元。5 月 15 日，10 臺，是國內(nèi)內(nèi)銷的

43、。月底小白記賬：兩張認證，月底，小張告訴小白第一張的 20 臺，是要出口的，第二張2015 年 5 月購進液體提升機時：借：應(yīng)交稅費外銷應(yīng)交（進項稅額）119000700000庫存商品 外銷液體提升機貸：應(yīng)付賬款-A 企業(yè)819000借：應(yīng)交稅費內(nèi)銷應(yīng)交（進項稅額）59500350000庫存商品 內(nèi)銷液體提升機貸：應(yīng)付賬款-A 企業(yè)409500（注：外貿(mào)企業(yè)應(yīng)設(shè)立兩本應(yīng)交賬，內(nèi)銷和外銷分別記賬）年月憑證號數(shù)外銷應(yīng)交未交增值借或貸年月抵稅期末留抵合計001284001284003276003276002015 年 6 月 15 日出口國外 B 客戶 20 臺液體提升機，出口 FOB 價格為13

44、萬元，另發(fā)生液體提升機國內(nèi)費用11100 元，6 月第一個工作日匯率中間價格 6.30。三、待抵扣進項稅額項目欄份數(shù)金額稅額（一）認證相符的防偽稅控22期初已認證相符但未申報抵扣23本期認證相符且本期未申報抵扣241700000119000期末已認證相符但未申報抵扣251700000119000其中：按照稅定不抵扣261700000119000（二）非防偽稅控27其中：17%稅率2813%稅率或扣除率2910%扣除率307%征收率316%征收率324%征收率3334本期認證相符的全部防偽稅控増值稅3521050000178500期初已征掛賬額36期初已征余額37代扣代繳稅額38年月憑證號數(shù)內(nèi)銷應(yīng)交未交借或貸借方貸方借方貸方逬項稅已交稅金免抵稅轉(zhuǎn)出未交合計銷項稅出口進項稅轉(zhuǎn)出合計轉(zhuǎn)入多交轉(zhuǎn)入未交5液體提升機內(nèi)銷銷售數(shù)量 10 臺5.95借方貸方借方貸方逬項稅已交稅金免抵稅額轉(zhuǎn)出未交合計銷項稅出口進項稅轉(zhuǎn)出合計轉(zhuǎn)入多交轉(zhuǎn)入未交5液體提升機外銷數(shù)量 20 臺11.9內(nèi)銷給國內(nèi) C 公司 10 臺液體提升機，不含稅價格 40 萬。2015 年 6 月出口