審計案例——綠大地財務(wù)造假案例分析

1、對綠大地公司財務(wù)造假案的分析對綠大地公司財務(wù)造假案的分析組長:趙冬雨小組成員：趙博 李靜 李新彥2是楊柳抽芽是楊柳抽芽, ,是桃花吐芬是桃花吐芬, ,還是麥苗返青還是麥苗返青, ,傳遞著春回大地的訊息？傳遞著春回大地的訊息？春風、春雨、春水春風、春雨、春水把城市裝扮得繁把城市裝扮得繁花似錦?；ㄋ棋\。是是, ,一寸寸一寸寸, ,一行行一行行, ,編織出的春衣。編織出的春衣。一首小詩一首小詩3文章框架文章框架綠大地公司簡介及目前進展綠大地公司簡介及目前進展首發(fā)上市分析首發(fā)上市分析造假的手段分析造假的手段分析綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思4 云南綠大地生

2、物科技股份有限公司始建于云南綠大地生物科技股份有限公司始建于19961996年，年，20012001年完成股份制改造，年完成股份制改造，20072007年年1212月月2121日，公開發(fā)行股日，公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所的中小板掛牌上市，成為票并在深圳證券交易所的中小板掛牌上市，成為A A股唯股唯一一個園林行業(yè)的上市公司。公司的主營業(yè)務(wù)為綠化工一一個園林行業(yè)的上市公司。公司的主營業(yè)務(wù)為綠化工程設(shè)計及施工，綠化苗木種植及銷售。注冊資本程設(shè)計及施工，綠化苗木種植及銷售。注冊資本15,108.7115,108.71萬元人民幣。擁有自主苗木生產(chǎn)基地萬元人民幣。擁有自主苗木生產(chǎn)基地2.92.9萬余萬

3、余畝，是國內(nèi)領(lǐng)先的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。畝，是國內(nèi)領(lǐng)先的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。一、綠大地公司簡介及目前進展一、綠大地公司簡介及目前進展公司簡介公司簡介5 2011 2011年年3 3月月1717日，綠大地公司發(fā)布公告稱，董事日，綠大地公司發(fā)布公告稱，董事長何學葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機關(guān)逮捕。長何學葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機關(guān)逮捕。4 4天后，中國證監(jiān)會在其官網(wǎng)上表示，證監(jiān)會在天后，中國證監(jiān)會在其官網(wǎng)上表示，證監(jiān)會在20102010年年3 3月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項違司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、

4、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為。法違規(guī)行為。一、綠大地公司簡介及目前進展一、綠大地公司簡介及目前進展目前狀況目前狀況6 就董事長何學葵所涉嫌的欺詐發(fā)行股票罪來說，重點就董事長何學葵所涉嫌的欺詐發(fā)行股票罪來說，重點必是在股票的首發(fā)上。必是在股票的首發(fā)上。 在一個企業(yè)步入發(fā)行上市股票的道路上，中國證監(jiān)在一個企業(yè)步入發(fā)行上市股票的道路上，中國證監(jiān)會為了保護社會投資者的權(quán)益，設(shè)置了一道道的關(guān)卡，而會為了保護社會投資者的權(quán)益，設(shè)置了一道道的關(guān)卡，而從綠大地發(fā)行上市的足跡來看，我們不得不懷疑那一道道從綠大地發(fā)行上市的足跡來看，我們不得不懷疑那一道道關(guān)卡在實際執(zhí)行中的作用。關(guān)卡在實際執(zhí)行中的作用。20

5、062006年年1111月，綠大地首次月，綠大地首次IPOIPO曾經(jīng)被證監(jiān)會發(fā)審委否決。但是，此后綠大地卻上市成證曾經(jīng)被證監(jiān)會發(fā)審委否決。但是，此后綠大地卻上市成證券，現(xiàn)在看來發(fā)行人欺詐發(fā)行上市，保薦人顯然難辭其咎。券，現(xiàn)在看來發(fā)行人欺詐發(fā)行上市，保薦人顯然難辭其咎。我們從上市公司首次公開發(fā)股票的核準程序分析在涉嫌欺我們從上市公司首次公開發(fā)股票的核準程序分析在涉嫌欺詐上市的各責任方的責任，由于本案例是著重對注冊會計詐上市的各責任方的責任，由于本案例是著重對注冊會計師審計失敗進行分析的，遂下述分析將圍繞會計師事務(wù)所師審計失敗進行分析的，遂下述分析將圍繞會計師事務(wù)所和注冊會計師的責任展開。和注冊會

6、計師的責任展開。 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析7首次公開發(fā)行股票的核準程序首次公開發(fā)行股票的核準程序 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析在主板上市公司首次公開發(fā)行股票的核準程序：在主板上市公司首次公開發(fā)行股票的核準程序：（1 1）申報。發(fā)行人按相關(guān)規(guī)定將制作申請文件，有保）申報。發(fā)行人按相關(guān)規(guī)定將制作申請文件，有保薦機構(gòu)保薦并向中國證監(jiān)會申報。薦機構(gòu)保薦并向中國證監(jiān)會申報。（2 2）受理。）受理。（3 3）初審。中國證監(jiān)會受理申請文件后，由相關(guān)職能）初審。中國證監(jiān)會受理申請文件后，由相關(guān)職能部門對發(fā)行人的申請文件進行初審。部門對發(fā)行人的申請文件進行初審。（4 4）預披露。發(fā)行人申請文件被受理

7、后、發(fā)審委審核）預披露。發(fā)行人申請文件被受理后、發(fā)審委審核前，發(fā)行應(yīng)當將招股說明書（申報稿）在中國證監(jiān)會網(wǎng)前，發(fā)行應(yīng)當將招股說明書（申報稿）在中國證監(jiān)會網(wǎng)站預先披露。站預先披露。（5 5）發(fā)審委審核。相關(guān)職能部門對發(fā)行人的色很年輕）發(fā)審委審核。相關(guān)職能部門對發(fā)行人的色很年輕文件初審完成后，由發(fā)審委組織發(fā)審委會議進行審核。文件初審完成后，由發(fā)審委組織發(fā)審委會議進行審核。（6 6）決定。中國證監(jiān)會依照法定條件對發(fā)行人的發(fā)行）決定。中國證監(jiān)會依照法定條件對發(fā)行人的發(fā)行申請作出予以核準或者不予核準的決定，并出具相關(guān)文申請作出予以核準或者不予核準的決定，并出具相關(guān)文件。件。8責任主體責任主體 二、首發(fā)上

8、市分析二、首發(fā)上市分析發(fā)行人發(fā)行人綠大地綠大地保薦機構(gòu)（保薦人）保薦機構(gòu)（保薦人）聯(lián)合證券（黎海洋、李迅聯(lián)合證券（黎海洋、李迅冬）冬）會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所深圳鵬城會計師事務(wù)所深圳鵬城會計師事務(wù)所律師事務(wù)所律師事務(wù)所四川天澄門律師事務(wù)所四川天澄門律師事務(wù)所資產(chǎn)評估機構(gòu)等資產(chǎn)評估機構(gòu)等9會計事務(wù)所責任分析會計事務(wù)所責任分析 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析 在申請文件中包括注冊會計師關(guān)于本次發(fā)行的文件在申請文件中包括注冊會計師關(guān)于本次發(fā)行的文件即審計報告和盈利預測審核報告，及與財務(wù)會計資料相即審計報告和盈利預測審核報告，及與財務(wù)會計資料相關(guān)的其他文件。這也是注冊會計師責任的由來，在對注關(guān)的其他

9、文件。這也是注冊會計師責任的由來，在對注冊會計師的責任分析時，我們從承接業(yè)務(wù)前與承接業(yè)務(wù)冊會計師的責任分析時，我們從承接業(yè)務(wù)前與承接業(yè)務(wù)后兩個方面分析。后兩個方面分析。 1.承接業(yè)務(wù)前承接業(yè)務(wù)前2.業(yè)務(wù)承接后業(yè)務(wù)承接后101.1.承接業(yè)務(wù)前承接業(yè)務(wù)前相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析 根據(jù)質(zhì)量控制準則的有關(guān)規(guī)定：會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)質(zhì)量控制準則的有關(guān)規(guī)定：會計師事務(wù)所應(yīng)當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：持客戶關(guān)

10、系和具體業(yè)務(wù)：（1 1）能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要）能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；的素質(zhì)、時間和資源；（2 2）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；（3 3）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。信。在接受業(yè)務(wù)時，如果識別出潛在的利益沖突，會計師在接受業(yè)務(wù)時，如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所確定接受該業(yè)務(wù)是否適當；當識別出問題而又事務(wù)所確定接受該業(yè)務(wù)是否適當；當識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當記錄問題

11、如何得到解決。所應(yīng)當記錄問題如何得到解決。111.1.承接業(yè)務(wù)前承接業(yè)務(wù)前責任分析責任分析 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析 作為已經(jīng)和綠大地合作過作為已經(jīng)和綠大地合作過7 7年的深圳市鵬城會年的深圳市鵬城會計師事務(wù)所，同樣為綠大地在計師事務(wù)所，同樣為綠大地在IPOIPO過程中擔任審過程中擔任審計師的職責。計師的職責。 鵬城在與綠大地長期的合作中，鵬城在與綠大地長期的合作中，對綠大地的整體企業(yè)運營情況是比較了解的，但對綠大地的整體企業(yè)運營情況是比較了解的，但在保持與綠大地的連續(xù)合作中，仍然應(yīng)對其業(yè)務(wù)在保持與綠大地的連續(xù)合作中，仍然應(yīng)對其業(yè)務(wù)環(huán)境進行了解，了解其業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化的情況，環(huán)境進行了

12、解，了解其業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化的情況，及由于該變化帶來可能的重大影響。自恃與綠大及由于該變化帶來可能的重大影響。自恃與綠大地是長期合作伙伴關(guān)系，鵬城對綠大地的誠信問地是長期合作伙伴關(guān)系，鵬城對綠大地的誠信問題是否作出了考慮，對可能存在的誠信問題，鵬題是否作出了考慮，對可能存在的誠信問題，鵬城是漠視的。而在對自身能否遵守職業(yè)道德情況城是漠視的。而在對自身能否遵守職業(yè)道德情況進行評價時，是否也作了充分的考量。進行評價時，是否也作了充分的考量。122.2.承接業(yè)務(wù)后承接業(yè)務(wù)后相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析 承接業(yè)務(wù)之后，注會會計師的責任是在遵守承接業(yè)務(wù)之后，注會會計師的責任是在遵守相

13、關(guān)審計準則及職業(yè)道德準則的，獲取充分、適相關(guān)審計準則及職業(yè)道德準則的，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并以此得出相關(guān)的結(jié)論。當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并以此得出相關(guān)的結(jié)論。（1 1）對注冊會計師來說可能缺乏相關(guān)的專業(yè)知）對注冊會計師來說可能缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，為了實現(xiàn)審計目標，注冊會計師應(yīng)當確定是識，為了實現(xiàn)審計目標，注冊會計師應(yīng)當確定是否需要尋求專家意見，同時應(yīng)當評價專家是否具否需要尋求專家意見，同時應(yīng)當評價專家是否具有實現(xiàn)審計目標所必需的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素有實現(xiàn)審計目標所必需的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；充分了解專家的專長領(lǐng)域；與專家質(zhì)和客觀性；充分了解專家的專長領(lǐng)域；與專家就相關(guān)重要事項達成一致意見

14、，評價專家的工作就相關(guān)重要事項達成一致意見，評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目標。是否足以實現(xiàn)審計目標。（2 2）會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量）會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)控制準則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所對相關(guān)職業(yè)質(zhì)量。質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所對相關(guān)職業(yè)道德要求等方面制定的政策和程序。道德要求等方面制定的政策和程序。132.2.承接業(yè)務(wù)后承接業(yè)務(wù)后責任分析責任分析二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析 以其招股說明書為例，在其上市招股書中，籬笆和普以其招股說明書為例，在其上市招股書中，籬笆和普通水井的

15、造價高過深水井通水井的造價高過深水井1010倍等，在這樣的價格差異上，倍等，在這樣的價格差異上，如果說注冊會計師是由于缺乏專業(yè)知識而無法識別，那注如果說注冊會計師是由于缺乏專業(yè)知識而無法識別，那注冊會計師在無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)下，未尋求專家冊會計師在無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)下，未尋求專家意見，這是注冊會計師的責任，卻對其財務(wù)報表出具了無意見，這是注冊會計師的責任，卻對其財務(wù)報表出具了無保留意見的審計報告。注冊會計師在審計過程中為保持必保留意見的審計報告。注冊會計師在審計過程中為保持必要的職業(yè)謹慎，并導致報告不實的，人民法院應(yīng)當認定會要的職業(yè)謹慎，并導致報告不實的，人民法院應(yīng)當認定會計師

16、事務(wù)所存在過失。計師事務(wù)所存在過失。如果是注冊會計師明知自身在缺乏專業(yè)知識的領(lǐng)域需要利如果是注冊會計師明知自身在缺乏專業(yè)知識的領(lǐng)域需要利用專家工作而不利用，其根本在于注冊會計師與被審計單用專家工作而不利用，其根本在于注冊會計師與被審計單位之間可能存在串通，為綠大地順利上市鋪就道路。這也位之間可能存在串通，為綠大地順利上市鋪就道路。這也可能是注冊會計師責任的第二條可能是注冊會計師責任的第二條會計師事務(wù)所故意出會計師事務(wù)所故意出具虛假的審計報告，這已經(jīng)不僅僅是過失了，而是欺詐。具虛假的審計報告，這已經(jīng)不僅僅是過失了，而是欺詐。從鵬城在其承接前及承接后的相關(guān)表現(xiàn)，可以看出質(zhì)量控從鵬城在其承接前及承接

17、后的相關(guān)表現(xiàn)，可以看出質(zhì)量控制制度在鵬城事務(wù)所是空談。制制度在鵬城事務(wù)所是空談。14保薦機構(gòu)職責保薦機構(gòu)職責 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析保薦機構(gòu)的職責有四：盡職調(diào)查、推薦發(fā)行和推薦上市、配合保薦機構(gòu)的職責有四：盡職調(diào)查、推薦發(fā)行和推薦上市、配合中國證監(jiān)會審核和持續(xù)督導。中國證監(jiān)會審核和持續(xù)督導。保薦情況：綠大地主承銷商為聯(lián)合證券保薦情況：綠大地主承銷商為聯(lián)合證券( (現(xiàn)華泰聯(lián)合現(xiàn)華泰聯(lián)合) )。保薦人為黎海洋、李迅冬。黎海洋現(xiàn)任華泰聯(lián)合投資銀行總部保薦人為黎海洋、李迅冬。黎海洋現(xiàn)任華泰聯(lián)合投資銀行總部副總監(jiān)，李迅冬已轉(zhuǎn)投民生證券。副總監(jiān)，李迅冬已轉(zhuǎn)投民生證券。 在綠大地涉嫌欺詐上市中，保

18、薦人失職明顯，未盡職調(diào)查在綠大地涉嫌欺詐上市中，保薦人失職明顯，未盡職調(diào)查且督導不利。在綠大地且督導不利。在綠大地20072007年的上市保薦中年的上市保薦中, ,兩位保薦人信誓兩位保薦人信誓旦旦地承諾旦旦地承諾: :有充分理由確信發(fā)行人的申請文件和公開發(fā)行募有充分理由確信發(fā)行人的申請文件和公開發(fā)行募集文件不存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏集文件不存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏; ;保薦代表保薦代表人已勤勉盡責人已勤勉盡責, ,對發(fā)行人申請文件進行了盡職調(diào)查、審慎調(diào)查。對發(fā)行人申請文件進行了盡職調(diào)查、審慎調(diào)查。而就在三年后的而就在三年后的20102010年年7 7月，這兩位保薦人因其

19、對綠大地公司月，這兩位保薦人因其對綠大地公司持續(xù)督導不到位而遭到深圳證券交易所的通報批評。批評代表持續(xù)督導不到位而遭到深圳證券交易所的通報批評。批評代表一種態(tài)度，相關(guān)保薦問責卻缺失了，但相關(guān)保薦問責才是對他一種態(tài)度，相關(guān)保薦問責卻缺失了，但相關(guān)保薦問責才是對他們保薦失責的真正追究。們保薦失責的真正追究。15律師事務(wù)所責任律師事務(wù)所責任 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析 法律意見書和律師工作報告是發(fā)行人向中國證法律意見書和律師工作報告是發(fā)行人向中國證監(jiān)會申請公開發(fā)行證券的必備文件。律師應(yīng)對發(fā)行監(jiān)會申請公開發(fā)行證券的必備文件。律師應(yīng)對發(fā)行人是否符合股票發(fā)行上市條件，發(fā)行人的行為是否人是否符合股票發(fā)

20、行上市條件，發(fā)行人的行為是否違法、違規(guī)，招股說明書及其摘要引用的法律意見違法、違規(guī)，招股說明書及其摘要引用的法律意見書和律師工作報告的內(nèi)容是否適當，明確發(fā)表總體書和律師工作報告的內(nèi)容是否適當，明確發(fā)表總體結(jié)論性意見。綠大地所聘請的律師事務(wù)所為四川天結(jié)論性意見。綠大地所聘請的律師事務(wù)所為四川天澄門律師事務(wù)所。法律意見書更多成為了一種形式，澄門律師事務(wù)所。法律意見書更多成為了一種形式，卻并未真正落實在律師事務(wù)所的行動中。卻并未真正落實在律師事務(wù)所的行動中。16三、造假的手段分析三、造假的手段分析造假一造假一虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)造假二造假二虛增收入虛增收入造假三造假三玩弄現(xiàn)金流玩弄現(xiàn)金流造假四造假四更換

21、事務(wù)所更換事務(wù)所171.1.相關(guān)資料相關(guān)資料 根據(jù)綠大地根據(jù)綠大地20072007年上市時的招股說明書顯示，年上市時的招股說明書顯示，截止到截止到20072007年年6 6月月3030日，公司資產(chǎn)合計約為日，公司資產(chǎn)合計約為4.54.5億，億，其中流動資產(chǎn)中的存貨一項達到其中流動資產(chǎn)中的存貨一項達到1.81.8億。綠大地的億。綠大地的主要貨物為各類苗木。據(jù)報告，綠大地的報表上顯主要貨物為各類苗木。據(jù)報告，綠大地的報表上顯示的苗木價格與市場上的價格完全不一致。某種苗示的苗木價格與市場上的價格完全不一致。某種苗木市場上報價是木市場上報價是6060元，但是到了綠大地就變成了元，但是到了綠大地就變成了

22、300300元。元。 除了貨物價格造假以外，除了貨物價格造假以外，“他們的地價也是假他們的地價也是假的的”。綠大地總部位于昆明市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，。綠大地總部位于昆明市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠的郊區(qū)，人煙稀少。在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠的郊區(qū)，人煙稀少?！八麄儓笞约旱牡貎r是他們報自己的地價是100100萬一畝，萬一畝，”但是當時經(jīng)但是當時經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的地價為濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的地價為2020萬一畝。萬一畝。 三、造假的手段分析三、造假的手段分析虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)182.2.審計程序?qū)徲嫵绦颍? 1）注冊會計師需要對相關(guān)材料證件進行檢查，但是）注冊會計師需要對相關(guān)材料證件進行檢查，但是

23、 沒有甄別合同及相關(guān)文件真?zhèn)蔚牧x務(wù)。沒有甄別合同及相關(guān)文件真?zhèn)蔚牧x務(wù)。 （2 2）查閱相關(guān)文件、合同等計價依據(jù)。）查閱相關(guān)文件、合同等計價依據(jù)。（3 3）實地察看，了解相關(guān)市場信息。）實地察看，了解相關(guān)市場信息。 我們認為由于專業(yè)受限，注冊會計師對合同真?zhèn)挝覀冋J為由于專業(yè)受限，注冊會計師對合同真?zhèn)斡忻庳煓?quán)利，如果在相關(guān)資產(chǎn)市場價值難以可靠獲取有免責權(quán)利，如果在相關(guān)資產(chǎn)市場價值難以可靠獲取的情況下，這一免責或許就能夠被發(fā)展為一項漏洞。的情況下，這一免責或許就能夠被發(fā)展為一項漏洞。更或者，由于偽造合同的責任由管理層承擔，注會又更或者，由于偽造合同的責任由管理層承擔，注會又對此免責，那些肆意造假的前

24、者若是遇上了防守不嚴對此免責，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不嚴的后者，豈不是一拍即成。所以，我們認為在合同真的后者，豈不是一拍即成。所以，我們認為在合同真?zhèn)魏炞C免責上，應(yīng)該對注冊會計師的責任予以細化，偽簽證免責上，應(yīng)該對注冊會計師的責任予以細化，而非一概全免。而非一概全免。 三、造假的手段分析三、造假的手段分析虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)191.1.相關(guān)資料相關(guān)資料 據(jù)媒體報道，綠大地上市之前一共有一二十枚據(jù)媒體報道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來偽造上市材料。根據(jù)綠大地假公章來偽造上市材料。根據(jù)綠大地20102010年年報全年年報全年收入總額為年收入總額為35,905.9535,905.95萬

25、元，而其中綠化工程占據(jù)萬元，而其中綠化工程占據(jù)了了34484.6734484.67萬元，這無疑是審計重點所在。萬元，這無疑是審計重點所在。2.2.審計程序?qū)徲嫵绦颍? 1）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷售的真實性）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷售的真實性 （2 2）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄 （3 3）結(jié)合銀行對賬單，落實現(xiàn)金流動）結(jié)合銀行對賬單，落實現(xiàn)金流動 三、造假的手段分析三、造假的手段分析虛增收入虛增收入20 據(jù)中準會計師事務(wù)所為其提供的據(jù)中準會計師事務(wù)所為其提供的1010年審計報告，發(fā)年審計報告，發(fā)表了無法表示意見，其中第五項導致無法表示意見的事表了無法表示意見，

26、其中第五項導致無法表示意見的事項摘錄如下：項摘錄如下：20102010年度，綠大地公司的年度，綠大地公司的“成都成都198198工程工程項目項目”確認工程收入確認工程收入36,196,305.7836,196,305.78元和工程成本元和工程成本27,239,884.3027,239,884.30元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認的完工進度和完整的工程合同預計總成本，和監(jiān)理方確認的完工進度和完整的工程合同預計總成本，且工程部所提供的已完工工程實際成本與財務(wù)部的相關(guān)且工程部所提供的已完工工程實際成本與財務(wù)部的相關(guān)記錄不一致，財務(wù)部記錄成本較工程部記錄

27、成本多記錄不一致，財務(wù)部記錄成本較工程部記錄成本多2,769,547.792,769,547.79元。我們無法實施滿意的審計程序，以獲元。我們無法實施滿意的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對相關(guān)會計認定進行合理確認。取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對相關(guān)會計認定進行合理確認。 三、造假的手段分析三、造假的手段分析虛增收入虛增收入211.1.相關(guān)資料相關(guān)資料 在綠大地在綠大地20102010年一季報中，僅合并現(xiàn)金流量項目年一季報中，僅合并現(xiàn)金流量項目就有多達就有多達2727項差錯，其中項差錯，其中8 8項差錯為幾千萬元，幾億項差錯為幾千萬元，幾億元的差錯多達元的差錯多達1212項。在項。在“籌資活動產(chǎn)

28、生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項下：取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動現(xiàn)金流入小計、項下：取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動現(xiàn)金流入小計、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為1.571.57億元、億元、1.571.57億元、億元、6.146.14億元，更正后均為空白。綠大地到底借到億元，更正后均為空白。綠大地到底借到1.571.57億億元現(xiàn)金了沒？元現(xiàn)金了沒？6.146.14億元債務(wù)究竟還了還是沒還？為何億元債務(wù)究竟還了還是沒還？為何會有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？原因不得而知。會有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？原因不得而知。 三、造假的手段分析三、造假的手段分析玩弄現(xiàn)金流玩弄現(xiàn)金流222.2.審計程序?qū)徲嫵绦?我們

29、認為審查現(xiàn)金流，最重要的對象是銀行對賬我們認為審查現(xiàn)金流，最重要的對象是銀行對賬單，因為它來自第三方單，因為它來自第三方銀行，是對企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)銀行，是對企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)客觀全面的記錄。它具有如下特點客觀全面的記錄。它具有如下特點1.1.可獲得性強?？色@得性強。2.2.證明力強。證明力強。 3. 3.相關(guān)度高。在報表上你可能看見綠大相關(guān)度高。在報表上你可能看見綠大地往地往A A公司打了公司打了500500萬，綠大地給萬，綠大地給B B打了打了500500萬，綠大地萬，綠大地再給再給A A公司打了公司打了500500萬?，F(xiàn)金流看上去就有了萬?，F(xiàn)金流看上去就有了15001500萬。萬。但是，通過銀行對賬

30、單你就能發(fā)現(xiàn)，這只是但是，通過銀行對賬單你就能發(fā)現(xiàn)，這只是500500萬萬的一個循環(huán)。綠大地打給的一個循環(huán)。綠大地打給A A，A A打還給綠大地，綠大地打還給綠大地，綠大地再打給再打給B B，B B還給綠大地，再一次轉(zhuǎn)給還給綠大地，再一次轉(zhuǎn)給A A。三、造假的手段分析三、造假的手段分析玩弄現(xiàn)金流玩弄現(xiàn)金流23三、造假的手段分析三、造假的手段分析頻繁更換事務(wù)所頻繁更換事務(wù)所1.1.相關(guān)資料相關(guān)資料242.2.分析分析（1 1）可能購買審計意見。綠大地自）可能購買審計意見。綠大地自20072007年末上市至今年末上市至今，3 3年時間就更換了年時間就更換了3 3家審計機構(gòu)、家審計機構(gòu)、3 3任財務(wù)

31、總監(jiān)，而且任財務(wù)總監(jiān)，而且每次都是發(fā)生在年報披露前夕。在每次都是發(fā)生在年報披露前夕。在20082008年之前，深圳市年之前，深圳市鵬城會計師事務(wù)所與綠大地合作時間長達鵬城會計師事務(wù)所與綠大地合作時間長達7 7年。加之審年。加之審計費用在短暫的一年間增長近一倍，更為引人懷疑的是計費用在短暫的一年間增長近一倍，更為引人懷疑的是變更事務(wù)所的原因不盡合理。由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)變更事務(wù)所的原因不盡合理。由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計的委托人是上市公司的經(jīng)營管理構(gòu)失效，上市公司審計的委托人是上市公司的經(jīng)營管理人員，審計機構(gòu)明顯處于被動的地位。人員，審計機構(gòu)明顯處于被動的地位。 因此，當企業(yè)財

32、務(wù)總監(jiān)或?qū)徲嫏C構(gòu)發(fā)現(xiàn)上市公司年因此，當企業(yè)財務(wù)總監(jiān)或?qū)徲嫏C構(gòu)發(fā)現(xiàn)上市公司年報存在利潤操縱行為時，要么與企業(yè)報存在利潤操縱行為時，要么與企業(yè)“合謀合謀”進行利潤進行利潤操縱，要么堅持原則，卷鋪蓋走人。鑒于上述原因和該操縱，要么堅持原則，卷鋪蓋走人。鑒于上述原因和該公司三年間頻繁更換事務(wù)所以及公司丑聞，我們不排除公司三年間頻繁更換事務(wù)所以及公司丑聞，我們不排除其購買審計意見的可能性其購買審計意見的可能性。三、造假的手段分析三、造假的手段分析頻繁更換事務(wù)所頻繁更換事務(wù)所252.2.分析分析（2 2）接受委托前，前后任會計師事務(wù)所的溝通不足。了）接受委托前，前后任會計師事務(wù)所的溝通不足。了解被審計單位

33、更換會計師事務(wù)所的原因以及不接受此項解被審計單位更換會計師事務(wù)所的原因以及不接受此項業(yè)務(wù)的原因。審計師應(yīng)特別關(guān)注溝通的核心問題，如管業(yè)務(wù)的原因。審計師應(yīng)特別關(guān)注溝通的核心問題，如管理層誠信問題、會計審計意見分歧問題、前任會計師曾理層誠信問題、會計審計意見分歧問題、前任會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制缺陷問題等。規(guī)行為以及內(nèi)部控制缺陷問題等。三、造假的手段分析三、造假的手段分析頻繁更換事務(wù)所頻繁更換事務(wù)所262.2.分析分析（3 3）接受委托后的溝通也明顯不足。盡管委托后的溝通）接受委托后的溝通也明顯不足。

34、盡管委托后的溝通不是必要程序，但對本案例來說我們認為及其重要。因為不是必要程序，但對本案例來說我們認為及其重要。因為20092009、20102010年財務(wù)報告對其關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)減值、銷售年財務(wù)報告對其關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)減值、銷售退回都不能提供充分證據(jù)證明其公允性，所以像這種前后退回都不能提供充分證據(jù)證明其公允性，所以像這種前后期存在勾稽關(guān)系的事項，應(yīng)盡可能取得前任的工作底稿，期存在勾稽關(guān)系的事項，應(yīng)盡可能取得前任的工作底稿，并要對比較數(shù)據(jù)實施適當?shù)膶徲嫵绦?。并要對比較數(shù)據(jù)實施適當?shù)膶徲嫵绦?。三、造假的手段分析三、造假的手段分析頻繁更換事務(wù)所頻繁更換事務(wù)所27四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶

35、來的反思四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思 案例分析案例分析為何農(nóng)業(yè)公司造假頻繁？為何農(nóng)業(yè)公司造假頻繁？ 由綠大地此次的造假案，我們又聯(lián)想到了在由綠大地此次的造假案，我們又聯(lián)想到了在20002000年發(fā)生的年發(fā)生的銀廣夏案，同樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色概念包裝自己的銀廣夏案，同樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色概念包裝自己的公司，同樣是虛假的財務(wù)報告，虛增的巨額利潤和給投資者帶公司，同樣是虛假的財務(wù)報告，虛增的巨額利潤和給投資者帶來的慘痛損失，似乎在以來的慘痛損失，似乎在以“概念概念”為噱頭的農(nóng)業(yè)公司發(fā)生巨額為噱頭的農(nóng)業(yè)公司發(fā)生巨額財務(wù)造假案的情況下，注冊會計師的敏銳的判斷力和洞察力消財務(wù)

36、造假案的情況下，注冊會計師的敏銳的判斷力和洞察力消失了。失了。 2000 2000至至20012001年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要數(shù)數(shù)“銀廣夏銀廣夏”、“康達爾康達爾”和和“藍田股份藍田股份”了，巧合的是，這了，巧合的是，這三個公司都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上市公三個公司都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上市公司。我們認為這其中有必然性。司。我們認為這其中有必然性。28四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思 農(nóng)業(yè)公司受其生產(chǎn)資源和其產(chǎn)品升值空間有限性的制約使農(nóng)業(yè)公司受其生產(chǎn)資源

37、和其產(chǎn)品升值空間有限性的制約使其不可能像工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴張，而在資本市場里，如果一其不可能像工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴張，而在資本市場里，如果一個公司不能實現(xiàn)高速擴張，那它就必定不受歡迎，為了迎合投個公司不能實現(xiàn)高速擴張，那它就必定不受歡迎，為了迎合投資者的要求，造假似乎就成了一個捷徑。為實現(xiàn)此目的，銀廣資者的要求，造假似乎就成了一個捷徑。為實現(xiàn)此目的，銀廣夏采用了人們不熟知的生物技術(shù)產(chǎn)品偽造銷售數(shù)據(jù)，虛增收入夏采用了人們不熟知的生物技術(shù)產(chǎn)品偽造銷售數(shù)據(jù)，虛增收入。綠大地想到虛增土地估價，關(guān)聯(lián)方交易和偽造合同和虛開發(fā)。綠大地想到虛增土地估價，關(guān)聯(lián)方交易和偽造合同和虛開發(fā)票的方法粉飾財務(wù)報表。票的方法

38、粉飾財務(wù)報表。29四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思注冊會計師審計建議：注冊會計師審計建議：鑒于農(nóng)業(yè)上市公司的這個特點，會計事務(wù)所應(yīng)該在接受此鑒于農(nóng)業(yè)上市公司的這個特點，會計事務(wù)所應(yīng)該在接受此類客戶時多加小心，在接受客戶委托時，對審計客戶的信用類客戶時多加小心，在接受客戶委托時，對審計客戶的信用情況進行更加嚴格的考察以降低審計風險。而一旦接受了客情況進行更加嚴格的考察以降低審計風險。而一旦接受了客戶的委托，就應(yīng)該抱著對投資者負責的態(tài)度，調(diào)撥更具專業(yè)戶的委托，就應(yīng)該抱著對投資者負責的態(tài)度，調(diào)撥更具專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗的人員，始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)

39、度，保勝任能力和經(jīng)驗的人員，始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，保障審計工作的質(zhì)量，維護資本市場的秩序和審計行業(yè)的信用障審計工作的質(zhì)量，維護資本市場的秩序和審計行業(yè)的信用。30四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思案例分析案例分析農(nóng)業(yè)公司，假賬的天然溫床？農(nóng)業(yè)公司，假賬的天然溫床？除了上述提及的綠大地，銀廣夏、藍田股份外，因為證券除了上述提及的綠大地，銀廣夏、藍田股份外，因為證券欺詐已經(jīng)退出或即將退出市場的還有草原興發(fā)、金果實業(yè)、欺詐已經(jīng)退出或即將退出市場的還有草原興發(fā)、金果實業(yè)、贛南果業(yè)、洞庭水殖、武昌魚、如意集團、中農(nóng)資源、中水贛南果業(yè)、洞庭水殖、武昌

40、魚、如意集團、中農(nóng)資源、中水漁業(yè)等等，九發(fā)股份都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司。漁業(yè)等等，九發(fā)股份都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司。為什么農(nóng)業(yè)公司的財務(wù)狀況如此混亂？我們認為，農(nóng)業(yè)類為什么農(nóng)業(yè)公司的財務(wù)狀況如此混亂？我們認為，農(nóng)業(yè)類公司造假有獨到的條件，農(nóng)產(chǎn)品的交易很多是零散的現(xiàn)金交公司造假有獨到的條件，農(nóng)產(chǎn)品的交易很多是零散的現(xiàn)金交易，這給做假賬創(chuàng)造了良好的條件。當年在查處銀廣夏公司易，這給做假賬創(chuàng)造了良好的條件。當年在查處銀廣夏公司的時候，如何確認其財務(wù)數(shù)據(jù)造假，有關(guān)部門的確是費了一的時候，如何確認其財務(wù)數(shù)據(jù)造假，有關(guān)部門的確是費了一番周折的。因此，在綠大地和銀廣夏以及很多其他的農(nóng)業(yè)類番周折的。因此，在綠大地和銀廣夏以及很多其他的農(nóng)業(yè)類造假公司我們都能看到大量的虛假財務(wù)數(shù)據(jù)。造假公司我們都能看到大量的虛假財務(wù)數(shù)據(jù)。31四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思注冊會計師審計建議：注冊會計師審計建議：在審計農(nóng)業(yè)類的公司時，注冊會計師應(yīng)該更加小心，采取在審計農(nóng)業(yè)類的公司時，注冊會計師應(yīng)該更加小心，采取更加謹慎的態(tài)度進行審查。在審計方式上，針對此類公司的更加謹慎的態(tài)度進行審查。在審計方式上，針對此類公司的特點，應(yīng)在多年的審計過程中，逐漸形成一套更加有效和具特點，應(yīng)在