營改增講課課件_2

1、1營改增政策解析2增值稅營業(yè)稅常識營改增背景分析營改增的影響目錄上海營改增介紹3生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)050100200 增值稅與營業(yè)稅的原理 【零售環(huán)節(jié)】2005%【生產(chǎn)環(huán)節(jié)】505%【批發(fā)環(huán)節(jié)】1005%【增值稅】【零售環(huán)節(jié)】（200-100）17%【生產(chǎn)環(huán)節(jié)】（50-0）17%【批發(fā)環(huán)節(jié)】（100-50）17%【營業(yè)稅】4【一般納稅人】應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額 =售價稅率-進價稅率【小規(guī)模納稅人】應(yīng)納稅額=售價征收率17%或13%3% 增值稅計算方法 5【增值稅專用發(fā)票】抵扣17%或13% 【進口增值稅專用繳款書】抵扣17%或13% 【農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票】抵扣13% 【

2、運輸費用結(jié)算單據(jù)】抵扣7% 扣除進項稅額的憑證 增值稅計算方法 6 1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的稅制格局； 增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。 營業(yè)稅以交易額征稅，存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。 增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅、促進專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區(qū)實行。營改增出臺背景7 根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測算，目前增值稅覆蓋了國民經(jīng)濟60%的領(lǐng)域，其余由營業(yè)稅覆蓋。 增值稅由國稅系統(tǒng)征管，收入按照75：25在中央與地方之間分配； 營業(yè)稅屬于地稅，除少部分行業(yè)集

3、中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部歸屬地方收入，并占到整個地方稅收收入的三分之一。營改增出臺背景8資產(chǎn)勞務(wù)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)動產(chǎn)（含水電氣）不動產(chǎn)加工修理修配勞務(wù)其他勞務(wù)增值稅營業(yè)稅增值稅征收范圍9 十二五規(guī)劃： 第47章：“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制?！薄皵U大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！?政府工作報告：“繼續(xù)實行結(jié)構(gòu)性減稅”“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點” “三是大力發(fā)展服務(wù)業(yè)。加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，積極發(fā)展生活性服務(wù)業(yè)?！睜I改增出臺背景10“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。是針對特定稅種、基于特定目的而實行的稅負水平消減。 【結(jié)構(gòu)性減稅】11營改

4、增出臺背景o【2009.1.1】 增值稅轉(zhuǎn)型【結(jié)構(gòu)性減稅】o【2011.9.1】 提高個人所得稅免征額o【2012.1.1】 車船稅改革o【2012.1.1】 上海營改增試點12【案例】藍天公司2009年6月應(yīng)稅商品銷售收入為100000元，消耗原材料30000元，購入設(shè)備50000元，折舊5000元?！旧a(chǎn)性】100000-30000=70000（元）【收入型】100000-30000-5000=65000（元）【消費型】100000-30000-50000=20000（元）營改增出臺背景【生產(chǎn)型增值稅】不準許抵扣任何購進固定資產(chǎn)價款，計稅依據(jù)相當于國民生產(chǎn)總值?！臼杖胄驮鲋刀悺靠梢钥鄢潭?/p>

5、資產(chǎn)折舊，相當于對國民生產(chǎn)總值征稅?！鞠M型增值稅】可以扣除固定資產(chǎn)價款，相當于只對消費品征收增值稅。13第2階段第3階段第1階段部分行業(yè)部分地區(qū)部分行業(yè)全國范圍所有行業(yè)全國范圍 營改增擴圍路線 142012年1月1日上海啟動營改增151617 2012年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局“財稅【2012】71號”，明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?。營改增擴圍提速18 各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省

6、為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。 此次確定的擴大試點地區(qū)與上海市適用同樣的試點方案、試點行業(yè)和政策安排。營改增擴圍提速192012.1.1 上海；交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012.9.1 北京，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 2012.11.1 福建、廣東，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 2012.10.1 江蘇、安徽，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 2012.12.1 天津、浙江、湖北，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 2013年選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)推行 營改增擴圍提速20營改增擴圍提速 國務(wù)院總理李克強4月10日主持召開國務(wù)院

7、常務(wù)會議，決定自2013年8月1日起進一步擴大營改增試點。 21營改增擴圍提速 一是擴大地區(qū)試點，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，并適當擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。 二是擴大行業(yè)試點，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點。力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。 22上?！盃I改增”試點 【示范效應(yīng)強】上海是國家經(jīng)濟龍頭，是國家產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級首批試點城市； 【國地稅一體】上海國地稅合署辦公，減少了改革帶來的征管難題 【三產(chǎn)相對滯后】2010年三產(chǎn)占生產(chǎn)總值比重約57.01%，較2009年的59.37%反而略有下滑。試

8、點首選上海的原因23上?！盃I改增”試點 【核心文件】財稅【2011】111號 附件一：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 附：應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 附件二：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 附件三：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定24試點范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸 】水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動【遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，

9、屬于水路運輸服務(wù)】航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)】管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動25【中國越生產(chǎn)，美國越富裕】試點范圍26行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和

10、會議展覽服務(wù)試點范圍27行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 】鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 【不包括勞務(wù)派遣】試點范圍28納稅人試點前試點后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點一般納稅人交通運輸業(yè)11%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%信息技術(shù)服務(wù)6%文化

11、創(chuàng)意服務(wù)6%物流輔助服務(wù)6%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%鑒證咨詢服務(wù)6%稅率29納稅人試點前試點后原營業(yè)稅納稅人3%。5%試點小規(guī)模納稅人3%征收率30 試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認定。否則，為小規(guī)模納稅人。兩類納稅人的劃分不含稅銷售額31有關(guān)優(yōu)惠政策 試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退。32營改增的預(yù)期 調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，鼓勵現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、中小企業(yè)，

12、消除營業(yè)稅的重復(fù)納稅，減輕企業(yè)稅負，服務(wù)企業(yè)出口適用零稅率。33 國家稅務(wù)總局專題研究小組通過建立中國稅收可計算一般均衡模型（T-CGE），運用計量方法，將深化增值稅制度改革對各類市場主體行為的影響置于宏觀經(jīng)濟運行的整體框架中做了量化分析。營改增的預(yù)期34營改增的預(yù)期 以2009年為基期，運用T-CGE模型就改革對經(jīng)濟社會的綜合影響進行的模擬測算結(jié)果顯示：營業(yè)稅改征增值稅后，將帶動GDP增長0.5左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3和0.2，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4；拉動居民消費增長約1.1，社會投資增長約0.2，出口增長約0.7；可直接帶來新增就業(yè)崗位70萬個左右，且

13、第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；稅收收入預(yù)計凈減少1000億元以上，價格總水平也將有所下降。雖然2009年的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)帶有國際金融危機影響的痕跡（2010年以后的數(shù)據(jù)因不完整而無法使用），但這一測算結(jié)果同樣可以證明，積極推進營業(yè)稅改征增值稅，必將為加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整提供強有力的制度支持。35營改增的優(yōu)勢 小規(guī)模納稅人受益 實施“營改增”后，小規(guī)模納稅人稅率從5%的價內(nèi)營業(yè)稅降到3%的價外增值稅，稅率直接降低40% 已被上海8.5萬戶小規(guī)模納稅人減輕稅負的事實所證明 可能的負面影響：不愿長大36營改增的優(yōu)勢 加強了稅控功能 增值稅的稅控系統(tǒng)十分嚴密，有效防止偷稅漏稅。而營業(yè)稅的防控則相對落后。 有可能增

14、加稅收總量。 營改增后的稅收歸地方，各地政府積極推動“營改增” 。37營改增的優(yōu)勢 為結(jié)構(gòu)性減稅做出一定貢獻 依據(jù)財政部2012年5月11日的數(shù)據(jù)，繼一季度全國稅收收入10.3%的增幅創(chuàng)下近三年來最低之后，4月份全國稅收增速繼續(xù)大幅回落 ，單月增幅已降至2.6%，同比回落23.3個百分點；1至4月累計數(shù)據(jù)是全國稅收收入增長8.1%，增幅同比回落22.4個百分點。 數(shù)據(jù)不易測算38營改增的失誤 交通運輸業(yè)稅負明顯增長 “營改增”前，交通運輸業(yè)執(zhí)行3%的營業(yè)稅稅率，“營改增”后，執(zhí)行11%的增值稅稅率。 關(guān)于運輸車輛 燃油（尤其是外地加油）、過路過橋費、過境費、停車費等等，很難獲得增值稅專用發(fā)票3

15、9營改增的影響 人力資源密集的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負或會增加 以會計師事務(wù)所為例 假設(shè)年收入為1000萬元，原按5%繳納營業(yè)稅50萬元，現(xiàn)按6%繳納增值稅，則銷項稅金為60萬元，若取得的進項稅金大于10萬元，則稅負減輕；若小于10萬，則稅負加重。 【成本分析】電腦、耗材、水費、電費、人力成本 40“營改增”的思考 要關(guān)注結(jié)構(gòu)性增稅 警惕物價上漲 企業(yè)虛開發(fā)票5-50萬罰款41 在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。 可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加; 取得抵扣憑證的情況，即使是可以

16、抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負的增加;對我們的影響42 供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加； 客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。對我們的影響43營改增賬務(wù)處理【理論依據(jù)】營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定（財稅【2012】13號） 44賬戶設(shè)置（一般納稅人

17、）進項稅額減免稅款已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅營改增抵減的銷項稅額銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅45【賬務(wù)處理】一般納稅人【例】紅星公司為增值稅一般納稅人，2012年9月對外提供設(shè)計服務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票，注明收入100萬元，增值稅6萬元。接受其他公司提供的設(shè)計服務(wù)，并取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，增值稅3萬元。46【賬務(wù)處理】一般納稅人 【試點前】借：銀行存款106 貸：主營業(yè)務(wù)收入106 借：營業(yè)稅金及附加5.3 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅5.3 借：主營業(yè)務(wù)成本53 貸：銀行存款53 【試點后】借：銀行存款106 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費增（銷

18、）6 借：主營業(yè)務(wù)成本50 應(yīng)交稅費增（進）3 貸：銀行存款5347【賬務(wù)處理】小規(guī)模納稅人【例】欣然公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年9月對外提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬元，為此購入材料取得增值稅專用發(fā)票，價款10萬元，增值稅1.7萬元。48 【試點后】借：銀行存款103 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 3 借：主營業(yè)務(wù)成本11.7 貸：銀行存款11.7【賬務(wù)處理】小規(guī)模納稅人 【試點前】借：銀行存款103 貸：主營業(yè)務(wù)收入103 借：營業(yè)稅金及附加5.15 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅5.15 借：主營業(yè)務(wù)成本11.7 貸：銀行存款11.749營改增賬務(wù)處理試點納稅人接受非試點納稅

19、人聯(lián)運業(yè)務(wù)差額征稅的會計處理 50營改增賬務(wù)處理【例】上海甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)發(fā)票，銷售貨物取得收入12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。不考慮其他因素。甲公司銷售額=(185+3-50)(1+11%)+12(1+17%)=104.85甲公司應(yīng)交增值稅=(185+3-50)(1+11%)11%+12(1+17%)17%=15.4251營改增賬務(wù)處理 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入179.6 應(yīng)交稅費-增(銷項稅額)20.37 (185+3)(1+11%)11%

20、+12(1+17%)17% 借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費-增 (營改增抵減的銷項稅額)4.95 50(1+11%)11% 貸：銀行存款 5052營改增賬務(wù)處理 上例中，若甲公司為小規(guī)模納稅人， 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入194.17 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅5.83 (185+3)(1+3%)3%+12(1+3%)3% 借：主營業(yè)務(wù)成本 48.54 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 1.46 50(1+3%)3% 貸:銀行存款 5053營改增賬務(wù)處理試點納稅人接受試點納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)差額征稅的會計處理 54營改增賬務(wù)處理【例】上海甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入20

21、0萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付給試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元，并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得收入12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。不考慮其他因素。55【稅收政策】試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù),按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。甲公司銷項稅=(185+3)(1+11%)11%+12(1+17%)17%=20.37(萬元)甲公司可抵扣進項稅=507%=3.5(萬元)營改增賬務(wù)處理56 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入179.63 應(yīng)交稅費-增(銷項稅額) 20.37 借：主營業(yè)務(wù)成本 46.5 應(yīng)交稅費-增(進項稅額) 3.5 貸：銀行存款 50營改增賬務(wù)處理57假設(shè)試點聯(lián)運企業(yè)為一般納稅人，支付的運費價稅合計50萬元。則甲公司可抵扣進項稅=50(1+11%)11%=4.95(萬元)營改增賬務(wù)處理58 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入179.63 應(yīng)交稅費-增(銷項稅額) 20.37 借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費-增(進項稅額) 4.95 貸：銀行存款 50營