2017年電大中央電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)

1、1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)作業(yè)1一、單項(xiàng)選擇題1、 第二期以及以后各期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，編制基礎(chǔ)為（C企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表）。2、 甲公司擁有乙公司60%的股份，擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司15%的股份，在這種情況下，甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將（C乙公司和丙公司）納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。3、 甲公司擁有A公司70%股權(quán)，擁有B公司30%股權(quán)，擁有C公司60%股權(quán)，A公司擁有C公司20%股權(quán)，B公 司擁有C公司10%股權(quán)，則甲公司合計(jì)擁有C公司的股權(quán)為（C 80% ）。4、2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元）

2、，對(duì)B公司進(jìn)行合并，并于 當(dāng)日取得對(duì)B公司70%勺股權(quán)，該普通每股市場(chǎng)價(jià)格為4元，B公司合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元， 假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并，則A公司應(yīng)認(rèn)定的合并商譽(yù)為 （B 850）萬(wàn)元。5、A公司于2008年9月1日以賬面價(jià)值7000萬(wàn)元、公允價(jià)值9000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100%的股權(quán)， 使B公司成為A公司的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元，合并日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元。 假如合并各方同屬一集團(tuán)公司，A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為 （D 70008000）萬(wàn)元。6、A公司于2008年9月1日以賬面價(jià)值7000萬(wàn)元、

3、公允價(jià)值9000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100%的股權(quán)， 使B公司成為A公司的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元，為控股合并，購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（B 90609060）。7、 下列（C財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)）項(xiàng)不是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念所包括的含義8、 通貨膨脹的產(chǎn)生使得 （D貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)）9、 企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，為（C控股合并）。10、 下列分類中（C、同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并）是按參與合并的企業(yè)在合并前后是否屬于同一控制來(lái)劃分的。11

4、、 下列分類中，（A、購(gòu)買合并、股權(quán)聯(lián)合）是按合并的性質(zhì)來(lái)劃分的。二、多項(xiàng)選擇題1、 在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)以及如何對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，國(guó)際會(huì)計(jì)界形成了三種編制合 并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論，它們是（AED）。A、所有權(quán)理論B、母公司理論C、子公司理論D、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論2、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備的基本前提條件為（AECD）。2A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策C、 統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣D、 對(duì)子公司的權(quán)益性長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算E、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資3、 下列子公司應(yīng)包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之內(nèi)

5、的有（ABC）。A、母公司擁有其60%勺股份權(quán)益性資本B、 通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)母公司擁有其 性資本并準(zhǔn)備近期出售C、 根據(jù)章程或協(xié)議，母公司有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策D、 已宣告破產(chǎn)的子公司 準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司E、已宣告被清理整頓的原子公司4、 同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理正確的是（BCD）A、合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量E、合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量C、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用D、合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)

6、賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積E、 合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整未分配利潤(rùn)5、 下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并成本的論斷中，正確的是（ABCD） 。A、通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行 或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)格以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用B、在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)（例如作為對(duì)價(jià)的股票、債券的市價(jià)）做出約定的，購(gòu)買 日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本C、 非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并

7、直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù) 費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本D通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和E.企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用6、.確定非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買日，以下必須同時(shí)滿足的條件是（ABCDE） 。A、合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)B、企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門審批的，已獲得國(guó)家取得有關(guān)主管部門批準(zhǔn)審批C、參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)80%的權(quán)益3D、 合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%，并且有能

8、力支付剩余款項(xiàng)E、合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)7、下列情況中，W公司沒(méi)有擁有被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)的是 （ABCD） 。A、通過(guò)與被投資單位其它投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策C、有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員（超過(guò)半數(shù)以上）D、在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)E、有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的少數(shù)成員（半數(shù)以下）8、（ABCE是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。A、編制合并工作底稿B、將母公司、子公司

9、個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿C、將母公司、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿D、編制抵消分錄E、在合并工作底稿中計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額9、 控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法有（AC）。A、購(gòu)買法B、成本法C、權(quán)益結(jié)合法D、權(quán)益法E、毛利率法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權(quán)的資本，但其投資額和控制方式不盡相同，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào) 表時(shí)，下列（BCD公司應(yīng)納入F公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。A、 甲公司（F公司占52%勺股份，但甲公司已于當(dāng)年10月3日宣告破產(chǎn)）B、乙公司（F公司直接擁有乙公司的70%勺股份）C、 丙公司（F公司

10、直接擁有丙公司的35%勺股份，乙公司擁有丙公司20%勺股份）D、 丁公司（F公司直接擁有20%勺股權(quán)，但丁公司的董事長(zhǎng)與F公司為同一人擔(dān)任）三、簡(jiǎn)答題1、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括哪些？ （舉 答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括： “應(yīng)付賬款”與“應(yīng)收賬款”；“應(yīng)付票據(jù)”與“應(yīng)收票據(jù)”；“應(yīng)付債券”與“長(zhǎng)期債權(quán)投資”；“應(yīng)付股利”與“應(yīng)收股利”；“預(yù)收賬款”與“預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。2、合并工作底稿的編制包括哪些程序？ 答：（1）將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿3例即可4（2）在工作底稿中將母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)

11、目的數(shù)據(jù)加總， 計(jì)算得出個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入合計(jì)數(shù)”欄中（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì) 計(jì)報(bào)表的影響（4）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額四、業(yè)務(wù)題1、20X8年1月1日，A公司支付180000元現(xiàn)金購(gòu)買E公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購(gòu)買日E公司的資產(chǎn) 負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)3000030000建筑物（凈值）6000090000土地1800030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債12000 :股本5400012000留存收益42000 1負(fù)債與所有者權(quán)益總額1

12、08000要求：根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制A公司購(gòu)買E公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。解：A公司的購(gòu)買成本為180000元，而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為138000元，購(gòu)買成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額42000元作為外購(gòu)商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：流動(dòng)資產(chǎn)30000固定資產(chǎn)120000商譽(yù)420005貸：銀行存款180000負(fù)債120002、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè) 在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)

13、、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）2008年6月30日單位：萬(wàn)元B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長(zhǎng)期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)18003300無(wú)形資產(chǎn)300900商譽(yù)00資產(chǎn)總計(jì)49408150負(fù)債和所有者權(quán)益短期借款12001200應(yīng)付賬款200200其它負(fù)債180180負(fù)債合計(jì)15801580實(shí)收資本（股本）1500資本公積900盈金公積300未分配利潤(rùn)6606要求：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制購(gòu)買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。解：（1）編制A公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52500

14、000貸：股本15 000 000資本公積37 500 000（2）編制購(gòu)買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄 計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其它需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債， 確認(rèn)的合并商譽(yù)： 合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=5 2506 570X70%= 5 2504 599=651（萬(wàn)元）應(yīng)編制的抵銷分錄： 借：存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本資本公積盈余公積 未分配利潤(rùn) 商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)3、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議， 由

15、甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后 甲公司取得乙公司80%勺股份。所有者權(quán)益合計(jì)33606570A公司計(jì)算合并中應(yīng)1 100 00010 000 00015 000 0006 000 00015 000 0009 000 0003 000 0006 600 0006 510 00052 500 00019 710 0007（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。（3） 發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。

16、（4） 購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。要求：（1）確定購(gòu)買方。（2）確定購(gòu)買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。(5)解:編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。1）甲公司為購(gòu)買方2）購(gòu)買日為2008年6月30日3）合并成本=2100+800+80=2980萬(wàn)元4）處置固定資產(chǎn)收益=2100-（2000-200）=300萬(wàn)元 處置無(wú)形資產(chǎn)損失=1000-100-800=100萬(wàn)兀（5）借：固定資產(chǎn)清理1800累計(jì)折舊200貸：固定資產(chǎn)2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2980無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷100營(yíng)業(yè)外支出-處置無(wú)形

17、資產(chǎn)損失100貸：無(wú)形資產(chǎn)1000固定資產(chǎn)清理1800銀行存款80營(yíng)業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)收益300（6）購(gòu)買日商譽(yù)=2980-3500X80%=180萬(wàn)元4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為900000元，由公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000000元。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下所示。甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司乙公司82008年1月1日單位：元9帳面價(jià)值 公允價(jià)值銀行存款1,300,00070,00070,000

18、交易性金融資產(chǎn)100,00050,00050,000應(yīng)收帳款180,000200,000 :200,000存貨720,000180,000180,000長(zhǎng)期股權(quán)投資600,000340,000340,000固定資產(chǎn)3,000,000 460,000 :：520,000無(wú)形資產(chǎn)200,000100,000140,000其它資產(chǎn)100,000100,000資產(chǎn)合計(jì)6,100,000: 1,500,000 1,600,000短期借款320,000200,000200,000應(yīng)付帳款454,000100,000100,000長(zhǎng)期借款1,280,000300,000300,000負(fù)債合計(jì)2,054,00

19、0600,000600,000股本2,200,000800,000資本公積1,000,00050,000二盈余公積346,00020,000未分配利潤(rùn)500,00030,000所有者權(quán)益合計(jì)4,046,000900,000 1,000,000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6,100,000 1,500,000 1,600,000要求：(1)編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；(2) 編制購(gòu)買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄；(3) 編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。解：(1)對(duì)于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會(huì) 計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900 000貸

20、：銀行存款900 000(2)甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目10相抵銷。由于甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為900000元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000000元，兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn),其中盈余公積調(diào)增10000元，未分配利潤(rùn)調(diào)增90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄 如下：借：固定資產(chǎn)60 000無(wú)形資產(chǎn)40 000股本800 000資本公積50 000盈余公積20 000未分配利潤(rùn)30 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投900 000盈余公積10 000甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2008年1月1日單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有

21、者權(quán)益項(xiàng)目金額銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產(chǎn)150000應(yīng)付賬款554000應(yīng)收賬款380000長(zhǎng)期借款1580000存貨900000負(fù)債合計(jì)2654000長(zhǎng)期股權(quán)投資940000固定資產(chǎn)3520000股本:2200000無(wú)形資產(chǎn)340000資本公積1000000其它資產(chǎn)100000盈余公積356000未分配利潤(rùn)590000所有權(quán)益合計(jì)4146000資產(chǎn)合計(jì)6800000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)6800000115、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股（每股面值1元）自S公司 處取得B公司90%的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同

22、的會(huì)計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日單位：元項(xiàng)目A公司B公司（賬面金額）B公司（公允價(jià)值）現(xiàn)金310000250000250000交易性金融資產(chǎn)130000120000130000應(yīng)收賬款240000180000170000其它流動(dòng)資產(chǎn)370000260000280000長(zhǎng)期股權(quán)投資270000160000170000固定資產(chǎn)540000300000320000無(wú)形資產(chǎn)600004000030000資產(chǎn)合計(jì)192000013100001350000短期借款380000310000300000長(zhǎng)期借款6200004000003

23、90000負(fù)債合計(jì)1000000710000690000股本600000400000資本公余公積90000110000r未分配利潤(rùn)10000050000所有者權(quán)益合計(jì)920000600000670000要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。解：對(duì)B公司的投資成本=600000X90%=540000（元）應(yīng)增加的股本=100000股X1元=100000（元）應(yīng)增加的資本公積=540000-100000=440000（元）12A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000X90%=99000（元）未分配利潤(rùn)=

24、B公司未分配利潤(rùn)50000X90%=45000（元）A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資540 000貸：股本100 000資本公積440 000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積144 000貸：盈余公積99 000未分配利潤(rùn)45 000記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日單位:資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額現(xiàn)金310000短期借款380000交易性金融資產(chǎn)130000長(zhǎng)期借款620000應(yīng)收賬款240000負(fù)債合計(jì)1000000其它流動(dòng)資產(chǎn)370000長(zhǎng)期股權(quán)投資810000股本700000固定資產(chǎn)

25、540000資本公積426000無(wú)形資產(chǎn)60000盈余公積189000未分配利潤(rùn)145000所有者權(quán)益合計(jì)1460000資產(chǎn)合計(jì)2460000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)2460000在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中 少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：A公司享有的份額抵銷,13借：股本400 000資本公積40 000盈余公積110 000未分配利潤(rùn)50 000貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資540 000少數(shù)股東權(quán)益60 000A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示：A公司合并報(bào)表工作底稿2008年6月30日單位：元項(xiàng)目A公司E公司合計(jì)數(shù)抵

26、銷分錄合并數(shù)（賬面金額）借方貸方現(xiàn)金310,000250,000560,000560,000交易性金融資產(chǎn)130,000120,000250,000250,000應(yīng)收賬款240,000180,000420,000420,000其它流動(dòng)資產(chǎn)370,000260,000630,000630,000長(zhǎng)期股權(quán)投資810,000160,000970,000540,000430,000固定資產(chǎn)540,000300,000840,000840,000無(wú)形資產(chǎn)60,00040,000100,000100,000資產(chǎn)合計(jì)2, 460, 0001,310,0003,770,0003,230,000短期借款380,

27、000310,000690,000690,000長(zhǎng)期借款620,000400,0001,020,0001,020,000負(fù)債合計(jì)1,000,000710,0001,710,0001,710,000股本700,000400,0001,100,000400,000700,000資本公積426,00040,000466,00040,000426,000盈余公積189,000110,000299,000110,000189,000未分配利潤(rùn)145,00050,000195,00050,000145,000少數(shù)股東權(quán)益60,00060,000所有者權(quán)益合計(jì)1,460,000600,0002,060,00

28、01,520,00014抵銷分錄合計(jì)600,000600,000作業(yè)2一、單項(xiàng)選擇題1、 企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時(shí)，應(yīng)編制的抵消分錄為 （A、借記“投 資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目） 。2、 下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（C子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金）。3、 甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2008年1月1日投資800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，賬面價(jià)值700萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在5年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn) 元。所有者權(quán)益其它項(xiàng)目不變，期初未分配利潤(rùn)為02，

29、在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)調(diào)整為 （C、80） 萬(wàn)元。4、 母公司與子公司的內(nèi)部銷售收入，本期交易，本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，正確的抵銷分錄是（B、 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入 （內(nèi)部交易價(jià)格） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易價(jià)格）。5、 甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司發(fā)行的公司債券500000元，年利率為5%，每年年未付息一 次，到期一次還本。其中，乙公司購(gòu)入債券200000元作為持有至到期投資。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄是C、借：應(yīng)付債券200 000貸：持有至到期投資200 0006、 將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部本期應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“

30、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記（A、資產(chǎn)減值損失） 項(xiàng)目。7、 下列內(nèi)部交易事項(xiàng)中屬于內(nèi)部存貨交易的有（B、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司，子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售）。8、 在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，由于上年環(huán)賬準(zhǔn)備抵銷而應(yīng)調(diào)整未分配利潤(rùn)一年初的金額為（C、上年度抵 銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額） 。9、 母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，銷售成本6000元，售價(jià)8000元。子公司購(gòu)進(jìn)后，銷售50%，取得收入5000元，另外的50%為存貨。母公司銷售毛利率為25%。根據(jù)資料，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的利潤(rùn)為（D、1000） 元。10、A公司為B公司的母公司，2008年5月B公司從A公司購(gòu)入的150萬(wàn)元

31、存貨，本年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬(wàn)無(wú)，B公司計(jì)提了45萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，A公司銷售該存貨的成本上升120萬(wàn)元，2008年末在A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)該準(zhǔn)備項(xiàng)目所作的抵銷處理為（C）o借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300000貸：資產(chǎn)減值損失300000二、多項(xiàng)選擇題1、母子公司之間銷售固定資產(chǎn)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄中可能涉及的項(xiàng)目有 （ABCDE）。A、營(yíng)業(yè)外收入B、固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊15C、固定資產(chǎn)一一原價(jià)D、未分配利潤(rùn)一一年初E、管理費(fèi)用2、 如果上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病嶧外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易且尚未對(duì)銷售， 應(yīng)編制的抵銷分

32、錄應(yīng)包括 （ACD） 。A、借：未分配利潤(rùn)一年初貸：營(yíng)業(yè)成本E、借：期初未分配利潤(rùn)一年初貸：存貨C、借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本D、借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨E、 借：存貨貸：期初未分配利潤(rùn)年初3、 對(duì)于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷： （ABCE）。A、將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷E、將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷C、將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷D、調(diào)整期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額E、 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末“固定資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備”的余額，即以前各期多計(jì)提及沖銷的固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備之和4、 將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成

33、的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有（ABC） 。A、借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目E、貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目C、貸記“固定資產(chǎn)一一原價(jià)”項(xiàng)目D、借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目E、借記“固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊”項(xiàng)目5、 在股權(quán)取得日后首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的數(shù)額有（ABC）。A、在營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額B、在存貨項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額C、 在合并銷售成本項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額D、 在合并銷售利潤(rùn)項(xiàng)目中抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額E、首期抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)合并

34、數(shù)額的影響予以抵銷，調(diào)整第二期期初未分配利 潤(rùn)的合并數(shù)額166、 股權(quán)取得日后，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄，其類型一般包括（ABDE）。A、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷B、將所有者權(quán)益變動(dòng)表中各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年投資收益抵銷。C、 將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益抵銷D、 將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部交易事項(xiàng)予以抵銷。E、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng)予以抵銷。7、 乙公司是甲公司的全資子公司，合并會(huì)計(jì)期間內(nèi)，甲公司銷售給乙公司商品，售價(jià)為2萬(wàn)元，貨款到年度時(shí)尚未收回，甲公司按規(guī)定在期末時(shí)按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。甲公司編制

35、合并工作底稿時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄為（AC）。A、 借：應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備1000貸：資產(chǎn)減值損失1000B、借：資產(chǎn)減值損失1000貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1000C、 借：應(yīng)付賬款20000貸：應(yīng)收賬款20000D、 借：應(yīng)收賬款20000貸：應(yīng)付賬款20000E、 借：未分配利潤(rùn)一一年初1000貸：資產(chǎn)減值損失10008、在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中，需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的各類交易或事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響予以消除，合并現(xiàn)金流量抵銷處理包括的內(nèi)容有（ABCDE）。A、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進(jìn)行投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收

36、益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理C、 母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理D、 母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷處理E、母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理9、 將集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷時(shí)，應(yīng)借記的項(xiàng)目有（AC）。A、應(yīng)收票據(jù)B、應(yīng)付票據(jù)C、應(yīng)收賬款D、預(yù)收賬款E、預(yù)付賬款10、 在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項(xiàng)應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目，予以單獨(dú)反映的有（ABC） 。A、子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金B(yǎng)、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利17C、 子公司依

37、法減資時(shí)向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金子公司的少數(shù)股東抽回其在子公司中的權(quán)益性投資D、子公司以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換入的固定資產(chǎn)三、簡(jiǎn)答題1、 股權(quán)取得日后編制首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如何對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整？答：對(duì)于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表， 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不致的情況， 則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵消內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。對(duì)于非同一控制下企 業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)注意（1）與張公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；（2）對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該類子公司

38、設(shè)置的備查 調(diào)整記錄，在合并工作底稿中將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)、負(fù)債的金額。2、 在首期存在期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，以及首期對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提折舊和內(nèi)部交 易固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，在第二期編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)調(diào)整哪些方面的內(nèi)容？ 答：在首期存在期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，以及首期對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提折舊和內(nèi)部交 易固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，在第二期應(yīng)編制的抵銷分錄應(yīng)調(diào)整四個(gè)方面的內(nèi)容：第一，抵銷固定資產(chǎn)原價(jià) 中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，抵銷分錄為，借記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目；第二，

39、 抵銷以前各期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊之和，編制的抵銷分錄為，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“期初未 分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；第三，抵消當(dāng)期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊，抵消分錄為：借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記 “管理費(fèi)用”等項(xiàng)目；第四，抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的余額，即以前各期多計(jì)提及 沖銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之和，編制的抵銷分錄為：借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng) 目。第三期及以后各期均是如此。四、業(yè)務(wù)題1、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有

40、者權(quán)益為40000萬(wàn)元（與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一 控制的兩個(gè)公司。（1）Q公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn) 元，無(wú)其它所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，2008年宣告分派2007年現(xiàn) 金股利1100萬(wàn)元。（2）P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，Q公司2007年對(duì)外銷售A產(chǎn) 品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。2008年

41、P公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。Q公 司2008年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；2008年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬(wàn)元。（3）P公司2007年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，Q公司購(gòu)入后作18管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄

42、。（金額單位用萬(wàn)元表示。） 解：（1）2007年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司33000貸：銀行存款3300022007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元：借：應(yīng)收股利800（1000X80%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利80032008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元：應(yīng)收股利=1100X80%=880萬(wàn)元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬(wàn)元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000X80%=3200萬(wàn)元 應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利880長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司80019貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應(yīng)收股利880(22

43、007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額80%=35400萬(wàn)元2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額2080%-1000X80%+5000X 80%-1100X80%=38520萬(wàn)元=(33000-800)+800+4000X80%-1000X=(33000-800+800)+(800-800)+4000X(32007年抵銷分錄1)投資業(yè)務(wù) 借：股本資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)9800商譽(yù)3000020001200(800+400)(7200+4000-400-1000)1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 借：投資收益少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)年

44、初354008600 (30000+2000+1200+9800)X20%32008007200貸：本年利潤(rùn)分配提取盈余公積400本年利潤(rùn)分配應(yīng)付股利1000未分配利潤(rùn)98002)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入500(100X5)貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本80 40X(5-3)貸：存貨803)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易21少數(shù)股東權(quán)益9380 (30000+2000+1700+13200)X20%借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤(rùn)年初9800貸：提取盈余公積500應(yīng)付股利1100未分配利潤(rùn)132002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A產(chǎn)品：借：未分配利潤(rùn)年初80貸：營(yíng)業(yè)成本80B產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)收入60

45、0貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價(jià) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用2008年抵銷分錄1）投資業(yè)務(wù) 借：股本資本公積盈余公積1700未分配利潤(rùn)13200商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10060404(40-5X6/12)4300002000(800+400+500)(9800+5000-500-1100)10003852022借：營(yíng)業(yè)成本60 20X(6-3)貸：存貨603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借： 未分配利潤(rùn)年初40貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40借： 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4貸：未分配利潤(rùn)年初4借： 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊8貸：管理費(fèi)用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，

46、商品的成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，增值稅率為17%，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒(méi)有殘值，乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。 根據(jù)上述資料，作出如下會(huì)計(jì)處理：(1)2004年2007年的抵銷分錄。(2)如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。(3)如果2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。(4) 如果該設(shè)備用至20X9年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。 解：(1)20042007年的抵銷處理：12004年的抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入120貸：營(yíng)業(yè)成本1

47、00固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用422005年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸：年初未分配利潤(rùn)4借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用432006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)8貸：年初未分配利潤(rùn)8借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用42007年的抵銷分錄：借:年初未分配利潤(rùn)20貸：固定資產(chǎn)20借: 固定資產(chǎn)12貸：年初未分配利潤(rùn)12借:固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用4(2)如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下:1借：年初未分配利潤(rùn)20貸：固定資產(chǎn)202借：固定資產(chǎn)16貸：年初未分配利潤(rùn)163借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用4(3)如果2008年末清

48、理該設(shè)備， 則抵銷分錄如下: 借：年初未分配利潤(rùn)4貸：管理費(fèi)用4(4)如果乙公司使用該設(shè)備至1借：年初未分配利潤(rùn)20貸：固定資產(chǎn)202借：固定資產(chǎn)202009年仍未清理,貸：年初未分配利潤(rùn)2021則2009年的抵銷分錄如下:223、甲公司于2007年年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬(wàn)元；2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2008年合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄。解：借：壞賬準(zhǔn)備40 000貸：年初未分配利潤(rùn)40 000借：應(yīng)付賬款500 000貸：應(yīng)收賬款500 000借：管理費(fèi)用20 000貸：壞賬

49、準(zhǔn)備20 000作業(yè)3一、單項(xiàng)選擇題1、現(xiàn)行匯率法下，外幣報(bào)表的折算差額應(yīng)列示于（D、在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示） 。2、 在現(xiàn)行匯率法下，按歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是（D實(shí)收資本）。3、 在貨幣項(xiàng)目與非貨幣項(xiàng)目法下，按歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是（A、存貨 ）。4、 在時(shí)態(tài)法下，按照歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是（B、按成本計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資）。5、2007年12月5日賒銷一批商品，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.3人民幣，合同規(guī)定的信用期為2個(gè)月。2007年12月31日，由于匯率變動(dòng)，當(dāng)日匯率為1美元=7.2元人民幣。按照兩項(xiàng)交易觀的當(dāng)期確認(rèn)法，12月31日應(yīng)做的會(huì) 計(jì)處理是（D調(diào)整財(cái)務(wù)

50、費(fèi)用）。6、 下列會(huì)計(jì)方法中屬于一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)特有的方法的是（B、 計(jì)算購(gòu)買力損益） 。7、 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的首要程序是（C、確定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本）。8、 在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中，企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額、期末余額均為50萬(wàn)元，如果期末物價(jià)比期初增長(zhǎng)10%，則意味著本期應(yīng)收賬款發(fā)生了 （A、購(gòu)買力變動(dòng)損失5萬(wàn)元）。9、 交易雙方分別承諾在站起來(lái)某一特定時(shí)間購(gòu)買和提供某種金額資產(chǎn)而簽訂的合約：（A、遠(yuǎn)期合同）。10、 衍生工具計(jì)量通常采用的計(jì)量模式為：（D、公允價(jià)值）。二、多項(xiàng)選擇題1、 下述做法哪些是在物價(jià)變動(dòng)下，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的修正（BCE） 。A、物價(jià)上漲時(shí)存貨先進(jìn)先出B固定資產(chǎn)加速折舊C、存貨期末計(jì)

51、價(jià)采用成本與市價(jià)孰低D、 固定資產(chǎn)直線法折舊E、物價(jià)下跌時(shí)存貨先進(jìn)先出232、 公允價(jià)計(jì)量包括的基本形式是 （ABCD）。A、直接使用可獲得的市場(chǎng)價(jià)格B、無(wú)市場(chǎng)價(jià)格，使用公認(rèn)的模型估算的市場(chǎng)價(jià)格C、實(shí)際支付價(jià)格（無(wú)依據(jù)證明其不具有代表性）D、企業(yè)內(nèi)部定價(jià)機(jī)制形成的交易價(jià)格E、國(guó)家物價(jià)部門規(guī)定的最高限價(jià)3、 下述哪些項(xiàng)目屬于貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目： （AB） 。A、應(yīng)收票據(jù)B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資C、預(yù)付賬款D、存貨E、長(zhǎng)期股權(quán)投資4、 實(shí)物資本保全下物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式是（BC） 。A、對(duì)計(jì)量屬性沒(méi)有要求B、對(duì)計(jì)量單位沒(méi)有要求C、對(duì)計(jì)量屬性有要求D、對(duì)計(jì)量單位有要求E、對(duì)計(jì)量原則有要求5、 下列項(xiàng)

52、目中，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（BC） 。A、現(xiàn)行匯率法下的實(shí)收資本B、流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目下的存貨C、流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目法下的應(yīng)付賬款D、時(shí)態(tài)法下按成本計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資6、 下列項(xiàng)目中，采用歷史匯率折算的有（AC） 。A、現(xiàn)行匯率法下的實(shí)收資本B、時(shí)態(tài)法下按成本計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資C、流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目下的固定資產(chǎn)D、貨幣項(xiàng)目與非貨幣項(xiàng)目法下的應(yīng)付賬款7、 在貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法下，采用即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有（AB）。A、按成本計(jì)價(jià)的存貨B、按市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨C、應(yīng)收賬款D、長(zhǎng)期負(fù)債8、 在現(xiàn)行匯率法下，按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有（ABD） 。A、按成本計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投

53、資B、按市價(jià)計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資C、未分配利潤(rùn)D、固定資產(chǎn)9、 交易性衍生工具確認(rèn)條件是 （AB） 。A、與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè)B、對(duì)該項(xiàng)目交易相關(guān)的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量C、與該項(xiàng)交易相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)顯現(xiàn)D、與該項(xiàng)交易相關(guān)的成本或價(jià)值難以可靠地加以計(jì)量E、與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出難以確定10、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保期將套期保值分為 （ABC）。A、公允價(jià)值套期保值B、現(xiàn)金流量套期保值C、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期保值D、互換合同套期保值E、境外投資業(yè)務(wù)套期保值三、簡(jiǎn)答題1.簡(jiǎn)述時(shí)態(tài)法的基本內(nèi)容。P192答：（一）時(shí)態(tài)法-按其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算（二

54、）報(bào)表項(xiàng)目折算匯率選擇24A、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)-現(xiàn)行匯率折算其它資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，歷史成本計(jì)量-歷史匯率折算，現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量-現(xiàn)行匯率折算， 實(shí)收資本、資本公積-歷史匯率折算 未分配利潤(rùn)-軋算的平衡數(shù)；B、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表：收入和費(fèi)用項(xiàng)目-交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡(jiǎn)單或加權(quán)平均匯率折算， 折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用-歷史匯率折算（三）時(shí)態(tài)法的一般折算程序：（1）對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付（包括流動(dòng)與非流動(dòng)）項(xiàng)目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行 匯率折算為母公司的編報(bào)貨幣。（2）對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按歷

55、史匯 率折算，按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按現(xiàn)行匯率折算。（3）對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本、資本公積等項(xiàng)目按形成時(shí)的歷史匯率折算；未分配利潤(rùn)為軋算的平衡數(shù)字。（4）對(duì)外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目，收入和費(fèi)用項(xiàng)目要按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算。但因?yàn)閷?dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用 平均匯率（加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均）折算。對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或 現(xiàn)行匯率折算。（四）時(shí)態(tài)法是針對(duì)流動(dòng)與非流動(dòng)法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實(shí)質(zhì)在于僅改變了外幣報(bào)表各項(xiàng)目的計(jì)量單 位，而沒(méi)有改變其計(jì)量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯

56、率的依據(jù)。這種方法具有較強(qiáng)的理 論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對(duì)貨幣與非貨幣法的否定，而是對(duì)后者的進(jìn)一步完善，在完全的 歷史成本計(jì)量模式下，時(shí)態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)時(shí)，這兩種 方法才有區(qū)別。（五）不足：（1）它把折算損益包括在當(dāng)期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動(dòng)，可能導(dǎo)致收益的波動(dòng)，甚至可能使得原外幣報(bào)表的 利潤(rùn)折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧?rùn)；（2）對(duì)存在較高負(fù)債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動(dòng)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動(dòng)，不利于企業(yè)利潤(rùn)的平穩(wěn)。（3）這種方法改變了原外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率不符合實(shí)際情況。（六

57、）時(shí)態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)作成部分的國(guó)外子公司，這類公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是母公司在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的 延伸，它要求折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能保持國(guó)外子公司的外幣項(xiàng)目的計(jì)量屬性，因此采用時(shí)態(tài)法可以滿足這一要 求。2、簡(jiǎn)述衍生工具需要在會(huì)計(jì)報(bào)表外披露的主要內(nèi)容。P215答：企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時(shí)的公允價(jià)值、期初公允價(jià)值以及期末的公允價(jià)值。2在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和停止確認(rèn)該衍生工具的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。3與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的信息以及這些信息對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和期限 可能產(chǎn)生影響的重要條件和情況。254企業(yè)管理當(dāng)局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策以及金融工具會(huì)計(jì)處理

58、方面所采用的其它重要的 會(huì)計(jì)政策和方法。四、業(yè)務(wù)題1、資料：H公司2007年初成立并正式營(yíng)業(yè)。（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示:資產(chǎn)負(fù)債表單位：元項(xiàng)目2007年1月1日2007年12月31日現(xiàn)金V30 000】40 000 應(yīng)收賬款75 000】60 000其它貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000240 000 J設(shè)備及廠房（凈值）120 000112 000土地360 000360 0001資產(chǎn)總計(jì)840 000972 000流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80 000】160 000 長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）520 000520 000普通股240 000240 0

59、00 留存收益52 000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)一840 000972 000（2） 年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元；（3） 年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無(wú)殘值，采用直線法折舊；（4） 年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元；（5） 銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元；本期賬面銷售成本為376000元（6）銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。（7）年末留存收益為-181600元要求：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益 存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益=400 000 -240

60、000 = 160 000已實(shí)現(xiàn)持有損益=608 000-376 000 = 232 00026固定資產(chǎn)：設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益=134 400-112 000 = 22 400已實(shí)現(xiàn)持有損益=9 600-8 000 = 1 600土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益=720 000-360 000 = 360 000未實(shí)現(xiàn)持有損益=160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已實(shí)現(xiàn)持有損益=232 000 + 1 600 = 233 600（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）金額：元項(xiàng)目2007年1月1日2007年12月31日現(xiàn)金30 00040 000應(yīng)收賬款75