審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)知識(shí)

1、 李秀枝李秀枝telephone-Mail: xiuzhi.中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 一、政府審計(jì)準(zhǔn)則一、政府審計(jì)準(zhǔn)則 二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第三章第三章 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用1.審計(jì)準(zhǔn)則的含義： 審計(jì)準(zhǔn)則,又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)人員任任職條件、建立審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則職條件、建立審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則以及執(zhí)行審計(jì)業(yè)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)遵循的行為規(guī)范務(wù)遵循的行為規(guī)范所做的規(guī)定。 它是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則（技術(shù)

2、標(biāo)準(zhǔn)），是審計(jì)工作質(zhì)量的最高權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。（1 1）約束審計(jì)人員的行為）約束審計(jì)人員的行為（2 2）提高審計(jì)工作的質(zhì)量）提高審計(jì)工作的質(zhì)量（3 3）發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，做仲裁判決的標(biāo)準(zhǔn)）發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，做仲裁判決的標(biāo)準(zhǔn)（4 4）贏得社會(huì)公眾的信任）贏得社會(huì)公眾的信任（5 5）維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益）維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益 1 1、制定部門：、制定部門：審計(jì)署審計(jì)署 2 2、理論框架：、理論框架： （1）國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則）國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則 （2）通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則）通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則 （3）審計(jì)指南）審計(jì)指南 3 3、目前發(fā)布情況：、目前發(fā)布情況： 2000.1正式發(fā)布實(shí)施了國(guó)

3、家審計(jì)基本準(zhǔn)則正式發(fā)布實(shí)施了國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則 以后陸續(xù)發(fā)布了若干個(gè)國(guó)家審計(jì)以后陸續(xù)發(fā)布了若干個(gè)國(guó)家審計(jì)具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則第二節(jié)第二節(jié) 我國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則1 1、制定部門：、制定部門：中國(guó)內(nèi)審學(xué)會(huì)中國(guó)內(nèi)審學(xué)會(huì)2 2、制定情況：、制定情況： 9999年開始組織年開始組織內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的擬定工作。的擬定工作。 20032003年年6 6月份月份發(fā)布了發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、1010個(gè)內(nèi)部審計(jì)具個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。體準(zhǔn)則。20042004年年5 5月份月份發(fā)布了發(fā)布了5 5個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。 第三節(jié)第

4、三節(jié) 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則l 為了完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，為了完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，加速實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，加速實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，l 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了2222項(xiàng)準(zhǔn)則，項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì)并對(duì)2626項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善，于項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善，于20062006年年2 2月月1515日日由財(cái)政部發(fā)布，由財(cái)政部發(fā)布，自自20072007年年1 1月月1 1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。l 一個(gè)基本準(zhǔn)則，一個(gè)基本準(zhǔn)則，4747個(gè)具體準(zhǔn)則個(gè)具體準(zhǔn)則 根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)

5、際趨同的需要，將將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。（見圖一和圖二）（見圖一和圖二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注注冊(cè)冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)

6、準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則代代編編財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)信信息息.鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審審計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則審審閱閱準(zhǔn)準(zhǔn)則則其他其他鑒證鑒證業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則準(zhǔn)則圖二：對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)信息信息執(zhí)行執(zhí)行商定商定程序程序1.1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)。由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)。 按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則務(wù)準(zhǔn)則（分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱

7、準(zhǔn)則和其他鑒（分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則) )。2.2.審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。 審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保提供合理保證，并證，并以積極方式提出結(jié)論以積極方式提出結(jié)論。3.3.審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。信息的審閱業(yè)務(wù)。 在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所

8、審在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。并以消極方式提出結(jié)論。4.4.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，要求，提供有限保證或合理保證。提供有限保證或合理保證。 5.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商

9、定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。的保證。6.6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（51015101號(hào)）號(hào)） 該準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)該準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息

10、審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審閱歷史財(cái)務(wù)信息審閱鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核內(nèi)部控制鑒證內(nèi)部控制鑒證相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序執(zhí)行商定程序管理咨詢管理咨詢二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容核心內(nèi)容有七章：核心內(nèi)容有七章：鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)、 業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)承接、 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、 鑒證對(duì)象、鑒證對(duì)象、 標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)、 證據(jù)、證據(jù)、 報(bào)告報(bào)告 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，息提出結(jié)論，以以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒

11、證對(duì)象信息信任程度者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。 包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù) 主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師客體：鑒證對(duì)象信息（鑒證對(duì)象）客體：鑒證對(duì)象信息（鑒證對(duì)象）目的：增強(qiáng)鑒證對(duì)象信息的可信度目的：增強(qiáng)鑒證對(duì)象信息的可信度1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師 本準(zhǔn)則所稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在本準(zhǔn)則所稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2.2.鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息

12、 鑒證對(duì)象信息是鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。結(jié)果。 如：如：責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表量和報(bào)告而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。（鑒證對(duì)象信息）。 再如：再如：甲公司管理層按照自定的標(biāo)準(zhǔn)甲公司管理層按照自定的標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)）（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其下屬對(duì)其下屬的乙公司的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性系統(tǒng)運(yùn)行有效性（鑒證對(duì)象）（鑒證對(duì)象）出具了評(píng)價(jià)報(bào)告出具了評(píng)價(jià)報(bào)告（鑒證

13、對(duì)象信息）。（鑒證對(duì)象信息）。鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的關(guān)系鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的關(guān)系 抽象與具體抽象與具體 內(nèi)容與形式內(nèi)容與形式 3. 3.鑒證業(yè)務(wù)五要素鑒證業(yè)務(wù)五要素 鑒證業(yè)務(wù)五要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù)五要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的 三方關(guān)系：三方關(guān)系：責(zé)任方、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、預(yù)期使用者責(zé)任方、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、預(yù)期使用者 鑒證對(duì)象：鑒證對(duì)象：財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)狀況、物理特征、系財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)狀況、物理特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等統(tǒng)與過(guò)程、行為等 標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn) 證據(jù)：充分適當(dāng)證據(jù)：充分適當(dāng) 鑒證報(bào)告：書面報(bào)告形式鑒證報(bào)告：書面報(bào)告形式 通常將上述五要素

14、作為界定一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒通常將上述五要素作為界定一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。證業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。 不同時(shí)具備五要素，則不能作為鑒證業(yè)務(wù)。不同時(shí)具備五要素，則不能作為鑒證業(yè)務(wù)。4.4.鑒證業(yè)務(wù)分類鑒證業(yè)務(wù)分類 (1) (1)鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)按客體的表現(xiàn)形式按客體的表現(xiàn)形式不同分為：不同分為： 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) ； 直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù) ； 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) A A 責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量；責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量； B B 鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲??；者獲?。?C C 注

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定發(fā)表鑒證意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定發(fā)表鑒證意見。 如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù) A A 責(zé)任方?jīng)]有對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量；責(zé)任方?jīng)]有對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量； B B 或責(zé)任方雖然對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或責(zé)任方雖然對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，但該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲?。坏撜J(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲??； C C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象發(fā)表鑒證意見；注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象發(fā)表鑒證意見； D D 預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。對(duì)象信息。如：驗(yàn)資業(yè)務(wù)如：驗(yàn)資業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)

16、務(wù)的區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別 A A 預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：預(yù)期使用者直接獲取鑒證對(duì)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：預(yù)期使用者直接獲取鑒證對(duì)象信息，不一定通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告；象信息，不一定通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告； 直接報(bào)告業(yè)務(wù)：預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲直接報(bào)告業(yè)務(wù)：預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。取鑒證對(duì)象信息。 B B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)責(zé)任方認(rèn)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論，也可能對(duì)鑒

17、證對(duì)象提出鑒證結(jié)論；定提出鑒證結(jié)論，也可能對(duì)鑒證對(duì)象提出鑒證結(jié)論； 直接報(bào)告業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能鑒證對(duì)象提出鑒證結(jié)直接報(bào)告業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能鑒證對(duì)象提出鑒證結(jié)論。論。C C 責(zé)任方的責(zé)任不同責(zé)任方的責(zé)任不同 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息（責(zé)任方認(rèn)定）負(fù)責(zé)，可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)；（責(zé)任方認(rèn)定）負(fù)責(zé)，可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)； 直接報(bào)告業(yè)務(wù)：責(zé)任方只需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。直接報(bào)告業(yè)務(wù)：責(zé)任方只需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。D D 鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)基于責(zé)任方認(rèn)

18、定的業(yè)務(wù)：報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的鑒證程任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論；序并提出鑒證結(jié)論； 直接報(bào)告業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說(shuō)明鑒證對(duì)象、鑒證直接報(bào)告業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說(shuō)明鑒證對(duì)象、鑒證程序，并提出鑒證結(jié)論。程序，并提出鑒證結(jié)論。練習(xí)（單選）：練習(xí)（單選）：1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是( )A、提供的保證程度是合理保證還是有限保證、提供的保證程度是合理保證還是有限保證B、鑒證對(duì)象

19、信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)、鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取期使用者獲取C、提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式、提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式D D、提出鑒證報(bào)告的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)、提出鑒證報(bào)告的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告告 參考答案：參考答案： B（2 2）按）按鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)不同分為鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)不同分為： 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù) （如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）（如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)） 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù) （如：財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）（如：財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）合理保證是一種高水平的保證，但不等于絕合理保證是一種高水平的保證，但不等于絕對(duì)保證。對(duì)保證。有

20、限保證是一種有意義的保證水平。即能夠有限保證是一種有意義的保證水平。即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任，但低于高水平的保證。息的信任，但低于高水平的保證。 （二）鑒證業(yè)務(wù)承接（二）鑒證業(yè)務(wù)承接 1.接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。 2.初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接： A.鑒證對(duì)象適當(dāng)； B.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論

21、以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； E.該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。 即鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)具備五個(gè)要素即鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)具備五個(gè)要素 l（多選）（多選）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組建會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組建X市第三建筑公司市第三建筑公司2013年度年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)小組時(shí)，可以基于該公司在下列（會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)小組時(shí)，可以基于該公司在下列（ ）方面涉）方面涉及的技能和知識(shí)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力而聘請(qǐng)專家協(xié)助執(zhí)及的技能和知識(shí)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力而聘請(qǐng)專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。行鑒證業(yè)務(wù)。 A、

22、建筑機(jī)械設(shè)備的性能和質(zhì)量、建筑機(jī)械設(shè)備的性能和質(zhì)量 B、與其客戶之間的法律糾紛、與其客戶之間的法律糾紛 C、財(cái)務(wù)部門使用的財(cái)務(wù)軟件、財(cái)務(wù)部門使用的財(cái)務(wù)軟件 D、會(huì)計(jì)人員對(duì)特殊問(wèn)題的處理、會(huì)計(jì)人員對(duì)特殊問(wèn)題的處理 l答案答案:ABC 解析解析:聘請(qǐng)專家協(xié)助的工作范圍應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)范聘請(qǐng)專家協(xié)助的工作范圍應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)范圍以外的其他方面，圍以外的其他方面，D中內(nèi)容屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)范圍。中內(nèi)容屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)范圍。 l（單選）在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（單選）在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是( )lA。使用的標(biāo)

23、準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)。使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)lB。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員和人員lC。鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)lD D。鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為限。鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為限保證的鑒證業(yè)務(wù)保證的鑒證業(yè)務(wù) l答案：答案： Al 3 3. .已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)將

24、該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。l如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向有關(guān)方面向有關(guān)方面(如，委托單位董事會(huì)或股東會(huì)如，委托單位董事會(huì)或股東會(huì))說(shuō)明解除業(yè)務(wù)約定的理說(shuō)明解除業(yè)務(wù)約定的理由。由。合理的理由合理的理由: l業(yè)務(wù)

25、環(huán)境的變化；業(yè)務(wù)環(huán)境的變化；l預(yù)期使用者對(duì)該業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。預(yù)期使用者對(duì)該業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。l( (三三) ) 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系1.三方關(guān)系概述三方關(guān)系概述l是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師l取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所

26、在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所3.責(zé)任方責(zé)任方l（1）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。組織或人員。l（2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。l責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人。l（四）預(yù)期使用者（四）預(yù)期使用者預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。員。l責(zé)任方可能是預(yù)期

27、使用者，但不是惟一的預(yù)期使用者。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是惟一的預(yù)期使用者。在可行的情況下，鑒證報(bào)告的在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。為所有的預(yù)期使用者。l需要說(shuō)明的是，雖然鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地需要說(shuō)明的是，雖然鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者，但明確為所有的預(yù)期使用者，但在實(shí)務(wù)中往往很難做到在實(shí)務(wù)中往往很難做到這一點(diǎn)。這一點(diǎn)。鑒證對(duì)象例子鑒證對(duì)象信息形式1.財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)報(bào)表2非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況；如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況)反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)3物理特征設(shè)備的生產(chǎn)能力有關(guān)鑒證對(duì)象物理特

28、征的說(shuō)明文件4某種系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)關(guān)于其有效性的認(rèn)定5一種行為遵守法律法規(guī)的情況對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明l2 2. .適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件（1）鑒證對(duì)象可以識(shí)別；）鑒證對(duì)象可以識(shí)別；（2）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；或計(jì)量的結(jié)果合理一致；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。l3 3. . 承接業(yè)務(wù)

29、后，發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者誤導(dǎo)預(yù)期使用者，應(yīng)視工作范圍受到，應(yīng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象還不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象還可能造成工作范圍受到限制可能造成工作范圍受到限制。如注冊(cè)會(huì)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)視工作范圍受到計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)

30、計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。l（六）標(biāo)準(zhǔn)（六）標(biāo)準(zhǔn)1.標(biāo)準(zhǔn)的定義標(biāo)準(zhǔn)的定義l標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)(列報(bào)包括披露列報(bào)包括披露)。2.標(biāo)準(zhǔn)的類型標(biāo)準(zhǔn)的類型l正式的規(guī)定正式的規(guī)定如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；l某些非正式的規(guī)定某些非正式的規(guī)定如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。l3.3.適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備

31、的特征（1 1）相關(guān)性：）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者做出決策；（2 2）完整性：）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；（3 3）可靠性：）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象做出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；（4）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論；（5）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。理解：理解：對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)估或計(jì)量，并不一定要選擇對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)估或計(jì)量，并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。目的不同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)不同。目的不同

32、時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。如果確定的標(biāo)準(zhǔn)。如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。者或特定目的。 l4.4.預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式（1 1）公開發(fā)布）公開發(fā)布；（2 2）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以

33、明確的方式表述）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述 ；（3 3）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述 ；（4）常識(shí)理解l（單選）在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，注冊(cè)會(huì)（單選）在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是計(jì)師認(rèn)為正確的是( )lA。由預(yù)期使用者責(zé)任方申請(qǐng)取得。由預(yù)期使用者責(zé)任方申請(qǐng)取得lB。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中以以明確的方式表述明確的方式表述lC。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象形成評(píng)價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象形成評(píng)價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者供給預(yù)期使用者lD。由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標(biāo)準(zhǔn)。由

34、預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標(biāo)準(zhǔn) l答案：答案： Bl一、政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則一、政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則l二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)的定義和五要素：l業(yè)務(wù)承接l三方關(guān)系l鑒證對(duì)象l標(biāo)準(zhǔn)l證據(jù)證據(jù)l鑒證報(bào)告鑒證報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的分類l直接報(bào)告業(yè)務(wù)、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)l有限保證的鑒證業(yè)務(wù)、合理保證的鑒證業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要回顧簡(jiǎn)要回顧參考答案：參考答案： （4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具應(yīng)出具 何種鑒證報(bào)告？何種鑒證報(bào)告？（2）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)

35、的責(zé)任方為甲公司管理層。 甲公司管理層的責(zé)任：對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)乙公司甲公司管理層的責(zé)任：對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)乙公司IT系系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。 乙公司管理層的責(zé)任：對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)本公司乙公司管理層的責(zé)任：對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)本公司IT系統(tǒng)運(yùn)系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。行有效性負(fù)責(zé)。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：對(duì)由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：對(duì)由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。任程度。 （3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性

36、、完整性、可靠性、中立性、可理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。解性五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 （4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，并可能會(huì)誤導(dǎo)與）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，并可能會(huì)誤導(dǎo)與其使用者時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)其使用者時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報(bào)告；如果發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍論或者否定結(jié)論的報(bào)告；如果發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保

37、留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 （七）證據(jù)（第（七）證據(jù)（第6、7、9章）章）l1.總體要求總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。l2.職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠

38、性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。l如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)??；蚩紤]利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。lABC公司提供的銷售發(fā)票副本與客戶公司提供的銷售發(fā)票副本與客戶J公司通過(guò)函證回函寄公司通過(guò)函證回函寄來(lái)的其所持有的銷售發(fā)票復(fù)印件上列示的金額不一致來(lái)的其所持有的銷

39、售發(fā)票復(fù)印件上列示的金額不一致 （ ） A、采信、采信J公司提供的證據(jù)，因?yàn)橥獠孔C據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠公司提供的證據(jù)，因?yàn)橥獠孔C據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠 B、不采信、不采信J公司提供的證據(jù)，因?yàn)閺?fù)印件沒有原件可靠公司提供的證據(jù)，因?yàn)閺?fù)印件沒有原件可靠 C、放棄采納上述兩個(gè)證據(jù)，轉(zhuǎn)而從第三途徑獲取證據(jù)、放棄采納上述兩個(gè)證據(jù)，轉(zhuǎn)而從第三途徑獲取證據(jù) D、實(shí)施追加的審計(jì)程序，確定上述兩個(gè)證據(jù)的可靠性、實(shí)施追加的審計(jì)程序，確定上述兩個(gè)證據(jù)的可靠性 l答案：答案： Dl解析解析:如果從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)如果從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

40、追加必不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。要的程序予以解決。 l執(zhí)行執(zhí)行ABC公司公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某正在對(duì)師周某正在對(duì)ABC公司開具的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查，并側(cè)重公司開具的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查，并側(cè)重檢查銷售發(fā)票的蓋章。以下情況中，不符合審計(jì)人員的職業(yè)檢查銷售發(fā)票的蓋章。以下情況中，不符合審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度要求的是（懷疑態(tài)度要求的是（ ）。）。 A、對(duì)所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見，、對(duì)所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見，有無(wú)異常的跡象有無(wú)異常的跡象 B、除非有跡象表明發(fā)票的蓋

41、章是偽造的，一般不必要求、除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，一般不必要求ABC公司送檢發(fā)票公司送檢發(fā)票 C、進(jìn)行常規(guī)檢查后如果沒有發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認(rèn)為發(fā)、進(jìn)行常規(guī)檢查后如果沒有發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認(rèn)為發(fā)票是真實(shí)可靠的票是真實(shí)可靠的 D、取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章、取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章確實(shí)不是偽造的確實(shí)不是偽造的 l答案：答案： Dl如果有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，才有必要實(shí)施程序如果有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，才有必要實(shí)施程序D l 3. 3.獲取審計(jì)證據(jù)，要考慮以下方面：獲取審計(jì)證據(jù)，要考慮以下方面：l（1）審計(jì)證據(jù)的充分性）審計(jì)證據(jù)的充分性

42、和適當(dāng)性和適當(dāng)性（第（第7章）章）l（2）審計(jì)重要性（第）審計(jì)重要性（第6章）章）l（3）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（第）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（第6章）章）l（4）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（第（第7章）章）合理保證和有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍合理保證和有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面有所不同等方面有所不同合理保證是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充合理保證是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分

43、之百的保證。百分之百的保證。有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。l(5)要考慮所獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量要考慮所獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量（第（第7章）章）l(6)記錄所獲取的證據(jù)記錄所獲取的證據(jù),形成工作底稿（第形成工作底稿（第9章）章）在以下情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無(wú)保留結(jié)論是不恰在以下情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無(wú)保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模寒?dāng)?shù)模簂客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；鑒

44、證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；l責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。會(huì)計(jì)師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。（八）鑒證報(bào)告（八）鑒證報(bào)告l 1.1.出具鑒證報(bào)告的總體要求出具鑒證報(bào)告的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的

45、書面報(bào)告的書面報(bào)告，該鑒證，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。理層溝通。l 2.2.鑒證結(jié)論的兩種表述形式鑒證結(jié)論的兩種表述形式明確提及責(zé)任方認(rèn)定明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如如“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的根根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)這一認(rèn)定是公允的定是公允的”。直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)

46、部控制在所有重大方面是有效的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，兩種表述方式均可；直接報(bào)告基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，兩種表述方式均可；直接報(bào)告業(yè)務(wù)，只能采用第二種方式。業(yè)務(wù)，只能采用第二種方式。l3.3.提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式l4.4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況l（1）工作范圍受到限制）工作范圍受到限制如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在制的重大與廣泛程度，

47、出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。l（2）責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)）責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)l（3）鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)）鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)l（4）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)l5.5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告，或同意將其姓名與鑒當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告，或同意將其姓名與鑒證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。l(單選單選)在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為提出在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是鑒證結(jié)論的正確方式是( )lA明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一這一認(rèn)定是公允的認(rèn)定是公允的”lB明確提及責(zé)任方，如明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的內(nèi)內(nèi)部控制在所有重大