XXXX注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)聚焦

1、【知識(shí)點(diǎn)1合理保證與有限保證業(yè)務(wù)類型區(qū)別*_合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）目標(biāo)在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極萬式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平彳氐于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資廣、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證據(jù)收集程序收到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較

2、少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較局財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較局較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)準(zhǔn)則和XX會(huì)冊(cè)ij度的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20X1年12約31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論“根據(jù)我們的審計(jì)，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相彳，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和«XX會(huì)冊(cè)IJ度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流厚力用?！局R(shí)點(diǎn)2】認(rèn)定&具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定含義對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)理解點(diǎn)與所審計(jì)期間各類交易發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單

3、位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的沒有多記，防止局伯或虛構(gòu)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄沒有少計(jì)，防止低估或遺漏準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額已記錄的交易是按正確的金額一定要準(zhǔn)確和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄金額反應(yīng)的截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g入賬日期要止確分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過恰當(dāng)分類所在科目要正確認(rèn)定含義對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)理解點(diǎn)存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在沒有多記，和發(fā)生不同與期末賬戶余權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單

4、位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)要符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義額相關(guān)的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄沒有漏記認(rèn)定計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y廣、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資廣、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄余額的記錄和金額要準(zhǔn)確【知識(shí)點(diǎn)3】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(1) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信；也與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。 難以被界定于某類交易、賬

5、戶余額、披露的具體認(rèn)定，反而增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。(2) 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮此類風(fēng)險(xiǎn)有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍?！咀⒁狻恐卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)估，不能改變。2、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)類別概念證據(jù)數(shù)量固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，所需審計(jì)證據(jù)越多控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越多

6、【注意】這兩種風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)。二、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。【注意】?檢查風(fēng)險(xiǎn)可以降低，但不能降為0。?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。三、審計(jì)的固有限制1、財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。2、審計(jì)程序的性質(zhì)獲取審計(jì)證據(jù)的能力受實(shí)務(wù)和法律上的限制：(1) 管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部谷信息；(2)

7、舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞；(3) 審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。3、在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要(1) 計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行；(2) 將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其它領(lǐng)域減少審計(jì)資源；(3) 運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)?！局R(shí)點(diǎn)4】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)(1) 具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力(2) 不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一

8、致意見【注意】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的決定了初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容?！局R(shí)點(diǎn)5】重要性水平的確定類別內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性選擇基準(zhǔn)-乘以某一百分比-形成重要性【注意】確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出決策，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的結(jié)果(依據(jù)慣例和經(jīng)驗(yàn))。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：(1) 財(cái)務(wù)報(bào)表要素；(2) 是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；(3) 被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；(4) 被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；(5) 基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性?！靖戒洝俺Ｓ玫幕鶞?zhǔn)”】特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交

9、易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然彳財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策的因素：(1) 法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期；(2) 與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；(3) 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。實(shí)際執(zhí)行的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的彳財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。確定實(shí)際執(zhí)行的重要性需要考慮

10、的因素：(1) 對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序過程中得到更新)；(2) 前期審計(jì)工作中識(shí)別出得錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；(3) 根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。【知識(shí)點(diǎn)6】審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄中所含有的信息和其他信息【理解入手點(diǎn)】1、會(huì)計(jì)記錄中含有的信息(本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù))審計(jì)證據(jù)2、其他信息(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息;(2) 通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；(3) 自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息?！咀⒁狻?#39;審計(jì)證據(jù)很

11、少是絕對(duì)的，從性質(zhì)上看反而是說服性的，可以作證會(huì)計(jì)記錄中所記錄信息的合理性。'確定報(bào)表公允表達(dá)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終評(píng)價(jià)的是這種累計(jì)的審計(jì)證據(jù)O【知識(shí)點(diǎn)7】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性充分性&適當(dāng)性充分性(對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與確定的樣本量有關(guān))(1) 評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；(2) 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少；(3) 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。適當(dāng)性(對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量)相關(guān)性用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系 用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)

12、的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān) 不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)可靠性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考慮的原則： 從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠 以文件、記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠【注意】如果審計(jì)證據(jù)是從獨(dú)立的外部來源獲得，但該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，則不可靠；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)文件記錄的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒定，如遇文件偽造或條款發(fā)生變化，可以向

13、第三方進(jìn)行函證或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?；?duì)于同一事項(xiàng)，從外部來源和從內(nèi)部來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)，不能視為外部來源的審計(jì)證據(jù)一定比內(nèi)部來源的審計(jì)證據(jù)更可靠；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，即使是直接獲取的審計(jì)證據(jù)，也可能不可靠；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，數(shù)量再多也無法起到證明作用；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由?！局R(shí)點(diǎn)8】審計(jì)程序的種類審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的某個(gè)時(shí)間，對(duì)將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令指令循環(huán)審計(jì)目標(biāo)確定選用的審計(jì)確定樣本選取樣執(zhí)行審計(jì)達(dá)成審計(jì),審計(jì)程序的分類【注】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

14、估章節(jié)詳盡展示風(fēng)險(xiǎn)評(píng)含義目的為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所實(shí)施的審計(jì)程序識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)估程序內(nèi)容詢1可被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查含義為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)生并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試控制測(cè)試執(zhí)行條件存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：(1) 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的(2) 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)實(shí)質(zhì)性程序含義用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序1類別細(xì)節(jié)測(cè)試&實(shí)質(zhì)性分析程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形

15、式存在的記錄和文件進(jìn)行宙查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物宙查“順查”(完整性)&“逆查”(存在)包括檢查文件記錄和檢查有形資產(chǎn)。【總結(jié)性理解】(1) 檢查文件記錄在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序可以都應(yīng)用此程序，而檢查實(shí)物資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試一般不會(huì)應(yīng)用。(2) 檢查記錄幾乎可以實(shí)現(xiàn)所有的目標(biāo)或認(rèn)定，檢查實(shí)物資產(chǎn)只能證明存在，最多說明完整性。觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦蛴^察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)與“存在”認(rèn)定相關(guān)【總結(jié)性理解】(1) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都可以應(yīng)用此程序。(2) 獲取的證據(jù)是時(shí)點(diǎn)證據(jù)而不是時(shí)期證據(jù)。詢問注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面

16、或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程證明力較弱，需要有其他證據(jù)進(jìn)行佐證。與“存在”“完整性”“權(quán)利與義務(wù)”等認(rèn)定有關(guān)聯(lián)【總結(jié)性理解】(1) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都可以應(yīng)用此程序。(2) 有時(shí)詢1可的除管理層之外，還包括意想不到的可能不會(huì)詢1可的普通員工。函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程前提：知悉情況的第二方存在多與“存在”和“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定相關(guān)【總結(jié)性理解】(1) 用于實(shí)質(zhì)性程序。(2) 證明力較強(qiáng)。(3) 對(duì)“完整性”的認(rèn)定相關(guān)性較弱。重新計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確

17、性進(jìn)行核對(duì)通常涉及的是“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂焙汀皽?zhǔn)確性”認(rèn)定。【總結(jié)性理解】(1)主要用于交易的細(xì)節(jié)性測(cè)試。(2)證明力較強(qiáng)。重新執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)【總結(jié)性理解】(1) 只能用于控制測(cè)試。(2) 相對(duì)于其他程序，成本較高，但證明力較強(qiáng)。分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)分析程序是定性的，與定量不問，所以不能用于控制測(cè)試。與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、“存在”、“完整性”認(rèn)定相關(guān)【總結(jié)性理解】(1) 分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中是用來發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)質(zhì)性程序中用來對(duì)認(rèn)定得出結(jié)

18、論，問時(shí)在審計(jì)意見形成階段與審計(jì)意見相關(guān)。(2) 證明力有限，只能作為佐據(jù)，不作直接證據(jù)?！局R(shí)點(diǎn)9函證的內(nèi)容函證的對(duì)象(1) 銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息(2) 應(yīng)收賬款(3) 其他內(nèi)容，包括(但不限于)交易性金融資產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長期股權(quán)投資；應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項(xiàng)；重大或異常的交易。函證實(shí)施的范圍選取的特定項(xiàng)目包括：(1) 金額較大的項(xiàng)目(2) 賬齡較長的項(xiàng)目(3) 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目(4) 重大關(guān)聯(lián)方交易(5) 重大或異常的交易(6) 可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易函證的時(shí)間通常

19、以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證【注意】管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理情況處理方法認(rèn)為管理層的要求合理實(shí)施替代審計(jì)程序認(rèn)為管理層的要求不合理被阻撓而無法實(shí)施函證，視為審計(jì)范圍受到限制，考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響G3【提示】分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：(1) 管理層是否誠信；(2) 是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；(3) 替代審計(jì)程序是否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證【知識(shí)點(diǎn)10】積極與消極的函證方式積極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否止確，或填列詢證函要求的信息只

20、要求被詢證者僅在不問意詢證函列示信息的情況下才予以回函只有收到回函，才能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但存在不加驗(yàn)證就予以回函的可能性；或有可能因需要填列信息導(dǎo)致回函率降低未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已收到詢證函或已核實(shí)詢證函中包含的信息的準(zhǔn)確性積極的函證方式(兩種) 在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所漢正的款項(xiàng)是否正確； 在詢證函中/、列明賬戶余額或其他信息，要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。消極的函證方式當(dāng)同時(shí)存在卜列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)帥出以考慮采用消極的函證方式： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶； 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； 沒有理由相信

21、被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證?！局R(shí)點(diǎn)11】審計(jì)抽樣項(xiàng)目?jī)?nèi)容定義注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中彳日百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單兀都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。目的幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)特征(1) 對(duì)某類交易或賬戶余額中低于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；(2) 所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；(3) 可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。使用情況分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及使用審計(jì)抽樣。在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行問時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則可能會(huì)涉及審計(jì)抽

22、樣，但僅適用于控制測(cè)試，不針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?？刂茰y(cè)試控制的運(yùn)行留下軌跡考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試控制的運(yùn)行未留下軌跡實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，不宜使用審計(jì)抽樣實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試使用審計(jì)抽樣實(shí)質(zhì)性分析程序不宜使用審計(jì)抽樣【知識(shí)點(diǎn)12】抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)分類概念影響!抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率非抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率【注意】只要使用審計(jì)抽樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)存在對(duì)特定樣

23、本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)非統(tǒng)計(jì)抽樣是即使100%詳查也可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，和樣本量無關(guān)【知識(shí)點(diǎn)13】統(tǒng)計(jì)抽樣&非統(tǒng)計(jì)抽樣1、區(qū)別統(tǒng)計(jì)抽樣同時(shí)具備下列特點(diǎn)：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備這兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣?！咀⒁狻?選擇統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)主要考慮成本效益?對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常與使用的抽樣方法無關(guān)2、統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，"所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果缺點(diǎn)需要特殊的專業(yè)技能，增加額外的之處對(duì)注冊(cè)會(huì)

24、計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，可能指出額外的費(fèi)用3、統(tǒng)計(jì)抽樣方法屬性抽樣定性適用于控制測(cè)試對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法變量抽樣止電適用于細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法【注意】概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）是運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論?！局R(shí)點(diǎn)14】概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）優(yōu)點(diǎn)一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用可以如問大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)樣本規(guī)模無須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因生成的樣本自動(dòng)分層如果預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之

25、前開始選取樣本缺點(diǎn)要求總體每一實(shí)物單兀的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額被低估的實(shí)物單兀被選取的概率更低對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮當(dāng)總體錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額【知識(shí)點(diǎn)15】信息技術(shù)中的一般控制和應(yīng)用控制測(cè)試在信息技術(shù)環(huán)境下，人工控制的基本原理和方式在信息環(huán)境下并不會(huì)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序，而對(duì)于自動(dòng)控制則需要通過下表進(jìn)行信息技術(shù)內(nèi)部控制信息技術(shù)一般控制審計(jì)(1) 程序開發(fā)(2) 程序變更(

26、3) 程序和數(shù)據(jù)訪問(4) 計(jì)算機(jī)運(yùn)行信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。系統(tǒng)自動(dòng)控制關(guān)注的隊(duì)包括：(1)完整性(2)準(zhǔn)確性(3)存在和發(fā)生。針對(duì)系統(tǒng)自動(dòng)控制的信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)需要在理解業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)之上進(jìn)行識(shí)別和定義，常見的系統(tǒng)自動(dòng)控制以及信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)關(guān)注點(diǎn)列示如下：(4個(gè)方面)測(cè)試方向相關(guān)含義審計(jì)關(guān)注點(diǎn)(1)系統(tǒng)自動(dòng)生成報(bào)告例如：賬齡報(bào)告、貸款逾期報(bào)告、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì)差異報(bào)告等信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)包括對(duì)于這些報(bào)告的生成邏輯(包括完整性和準(zhǔn)確性)的驗(yàn)證、異常報(bào)告跟進(jìn)控制的審閱等。(2)系統(tǒng)配置和科目映射信息系統(tǒng)中包含了大量的自動(dòng)校驗(yàn)控制和映射

27、關(guān)系(包括數(shù)據(jù)完整性校驗(yàn)、錄入合法性編輯檢查、邊界閾值設(shè)定、財(cái)務(wù)科目映射關(guān)系等)信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)會(huì)對(duì)這些系統(tǒng)配置和映射關(guān)系的存在性和有效性進(jìn)行驗(yàn)證。(3)接口控制接口控制包括各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間、企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)和合作伙伴/交易對(duì)手/監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的接口數(shù)據(jù)傳輸。信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)會(huì)對(duì)這些接口數(shù)據(jù)傳輸?shù)耐暾院蜏?zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證。(4)訪問和權(quán)限信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)會(huì)對(duì)議些訪問權(quán)限授予情況的合理1生進(jìn)行驗(yàn)證。公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)常見的公司層面信息技術(shù)控制包括但不限于：1. 信息技術(shù)規(guī)劃的制定；2. 信息技術(shù)年度計(jì)劃的制定；3. 信息技術(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立；4. 信息技術(shù)外包管理；

28、5. 信息技術(shù)預(yù)算菅理；6. 信息安全和風(fēng)險(xiǎn)管理；7. 信息技術(shù)應(yīng)急預(yù)案的制定；8. 信息系統(tǒng)架構(gòu)和信息技術(shù)復(fù)雜性?！咎貏e提示】目前審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)公司頃信息技術(shù)控制往往會(huì)執(zhí)行單獨(dú)的審計(jì)，以評(píng)估企業(yè)信息技術(shù)的整體控制環(huán)境，來決定信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的審計(jì)重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、審計(jì)測(cè)試方法等。信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系1. 公司頃信息技術(shù)控制情況代表了該公司的信息技術(shù)控制的整性環(huán)境,包括該公司對(duì)于信息技術(shù)的重視程度和依賴程度、信息技術(shù)復(fù)雜性、對(duì)于外部信息技術(shù)資源的使用和管理情況、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)偏好等,這些要素會(huì)影響該公司的信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的部署和落實(shí)。（審

29、計(jì)順序：先公司層面，再一般控制和應(yīng)用控制）2. 公司頃信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào);3. 信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。（一般控制決定應(yīng)用控制）【知識(shí)點(diǎn)16】審計(jì)工作底稿的編制目的和編制要求項(xiàng)目?jī)?nèi)容編制主要目的1、提供成分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2、提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。編制使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：1、按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范

30、圍2、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)3、審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷要求使有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：1、審計(jì)過程2、審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定3、被宙計(jì)點(diǎn)位所處的經(jīng)營環(huán)境4、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題【知識(shí)點(diǎn)17】審計(jì)工作底稿的性質(zhì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容存在形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在?！咀⒁狻恳噪娮踊蚱渌橘|(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，將其轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔最佳包括的內(nèi)容通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件（包括電子郵件）、被審計(jì)

31、單E件記錄的摘要或復(fù)印件（如重大的或特7E的合同和協(xié)議）。一般包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他認(rèn)識(shí)（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。不包括的內(nèi)容已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反應(yīng)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文杰，以及重復(fù)的文件記錄等。【知識(shí)點(diǎn)18】審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍項(xiàng)目?jī)?nèi)容確定時(shí)考慮的因素1、被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度2、擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)3、識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4、已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度5、識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍6、當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄

32、中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性7、審計(jì)方法和使用的工具要素1、審計(jì)工作底稿的標(biāo)題包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間（如果與交易相關(guān)）。項(xiàng)目2、審計(jì)過程記錄(1)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征內(nèi)容3、審計(jì)結(jié)論【注意】識(shí)別特征含義被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志識(shí)別特征通常具有唯一性對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)以訂購單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購單的識(shí)別特征對(duì)需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征對(duì)需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本對(duì)

33、需要詢1可被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征對(duì)觀察程序以觀察的對(duì)象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征(2)重大事項(xiàng)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理不一致的情況。包括但不限于：注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢

34、情況項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見)的解決情況在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。4、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明審計(jì)標(biāo)識(shí)能夠在查閱工作底稿時(shí)快速、清晰的明白所實(shí)施的審計(jì)程序，因此不僅要有標(biāo)識(shí)，還要對(duì)所做的表示進(jìn)行說明以便理解。項(xiàng)目?jī)?nèi)容5、索引勺及編勺匯總后便于交叉索引和復(fù)核，具體方法不需要掌握。6、編制人員和復(fù)核人員及日期目的：明確責(zé)任。【注意】如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核日期?！局R(shí)點(diǎn)19】審計(jì)工作底稿歸檔前、后的變動(dòng)?歸檔前的變動(dòng)如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出

35、變動(dòng)，主要包括：1、刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿2、對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引3、對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可4、記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)?歸檔后的變動(dòng)1、需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并的除了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。(2) 審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。2、變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無

36、論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：(1) 修改或增加審計(jì)工作底稿的理由修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員?！局R(shí)點(diǎn)20】審計(jì)工作底稿的保存期限完成審計(jì)工作自審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年為完成審計(jì)工作自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起連續(xù)審計(jì)當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）以前年度獲取的資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換自被替換的年度起【注意】若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留（上其他有效的資料分開，作為單獨(dú)部分歸整在作永久檔案

37、中）。【知識(shí)點(diǎn)21】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序?！咀⒁狻?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的本質(zhì)其實(shí)是一種手段?實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是非常必要的審計(jì)工作關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源內(nèi)容程序程序內(nèi)容詢問詢問對(duì)象詢問內(nèi)容管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 管理層所關(guān)注的主要問題 被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題 被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化治理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境內(nèi)部審計(jì)人員本年度針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適

38、當(dāng)?shù)拇胧﹨⑴c生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性內(nèi)部法律顧問有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴(如合營企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等營銷或銷售人員被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排分析程序觀察和檢查如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果聯(lián)通識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。【注意】詳細(xì)內(nèi)容參考“審計(jì)證據(jù)”章節(jié)中關(guān)于“分析程序”的列示。支持對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果并提供關(guān)于被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，可實(shí)施下列程序

39、：觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和廠房設(shè)備追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)程序內(nèi)容(1) 詢問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和理財(cái)顧問等閱讀外部信息，如證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物等等【注意】其他其他信息新的審計(jì)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)承接階段對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有初步了解，確定是否承接該業(yè)務(wù)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)在每年的續(xù)約過程中對(duì)上年審計(jì)做總體評(píng)價(jià)，并更新對(duì)被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定

40、是否續(xù)約對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，如果擬利用以往與被審計(jì)單位交往的經(jīng)驗(yàn)和以前審討中實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境自以前審計(jì)后是否已發(fā)生變化，進(jìn)而可能影響這些信息對(duì)本期審計(jì)的相關(guān)性?！局R(shí)點(diǎn)22】項(xiàng)目組內(nèi)部的討論項(xiàng)目組內(nèi)部的討論目標(biāo)交流信息，分享見解內(nèi)容(1) 被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(2) 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性人員關(guān)鍵成貝、擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專豕【注意】并非所有成員每次都參加時(shí)間和方式持續(xù)交換，并在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤【知識(shí)點(diǎn)23】了解被審計(jì)單位

41、及其環(huán)境一一相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素項(xiàng)目包含的內(nèi)容行業(yè)狀況行業(yè)地位行業(yè)具體情況判斷有無重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格 生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù) 能源供應(yīng)與成本 行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 國家對(duì)某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（如對(duì)銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求） 是否存在對(duì)新出臺(tái)的法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位有何影響 國家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響 與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化其他外部環(huán)境 當(dāng)前宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)狀況及未來發(fā)展趨勢(shì) 目前經(jīng)濟(jì)

42、狀況對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響 匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)的影響【提示】總結(jié)的4點(diǎn)包括：總體經(jīng)濟(jì)情況；利率；融資的可獲得性；通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)。【注意】行業(yè)關(guān)注重點(diǎn)計(jì)算機(jī)硬件制造市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況金融機(jī)構(gòu)宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)相關(guān)環(huán)保法規(guī)【提示】了解的重點(diǎn)在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上?！局R(shí)點(diǎn)24】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一一被審計(jì)單位的性質(zhì):項(xiàng)目包含的內(nèi)容所有權(quán)結(jié)構(gòu) 控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)、管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響 控股母公司與被審

43、計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況 控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)治理結(jié)構(gòu) 董事會(huì)的構(gòu)成情況、內(nèi)部是否有獨(dú)立董事 治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況組織結(jié)構(gòu)【注意】復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題經(jīng)營活動(dòng) 主宮業(yè)務(wù)的性質(zhì) 與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息 業(yè)務(wù)的開展情況 聯(lián)盟、合營與外包情況 從事電于商務(wù)的情況 地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分 生廣設(shè)施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量 關(guān)鍵客戶 貨物和服務(wù)的重要供應(yīng)商

44、勞動(dòng)用工安排?研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出?關(guān)聯(lián)方交易投資活動(dòng) 近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止 證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置 資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等 不納入合并范圍的投資籌資活動(dòng) 債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表融資和租賃安排 主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）的重要融資安排 實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方 衍生金融工具的使用財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定管理，包括特定行業(yè)的重要活動(dòng)（如銀行業(yè)的貸款和項(xiàng)目包含的內(nèi)容投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)) 收入確認(rèn)慣例 公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算 外幣資產(chǎn)、負(fù)債與

45、交易 異?；驈?fù)雜交易(包括在有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域的交易)的會(huì)計(jì)處理(如對(duì)股份支付的會(huì)計(jì)處理)【知識(shí)點(diǎn)25】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一一被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用：內(nèi)容具體理解(1)重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法考慮對(duì)重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。(2)在缺之權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域米用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響考慮選用了什么會(huì)計(jì)政策，為什么選用該政策，會(huì)產(chǎn)生什么影響。(3)會(huì)計(jì)政策的變更考慮變更的原因和適當(dāng)性，是否是合理的變更，變更后是否能夠提供更可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。(4)新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定是否米用新頒布的內(nèi)容，

46、合適米用、如何米用；是否有恰當(dāng)披露、列報(bào)?！局R(shí)點(diǎn)26】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一一被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容具體理解行業(yè)發(fā)展被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加業(yè)務(wù)擴(kuò)張被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確新的會(huì)計(jì)要求被審計(jì)單位不當(dāng)執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)要求或會(huì)計(jì)處理成本增加監(jiān)管要求被審計(jì)單位法律責(zé)任增加本期及未來的融資條件被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)信息技術(shù)的運(yùn)用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響【注意】經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)VS重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)

47、被審計(jì)單位頭現(xiàn)目標(biāo)和頭施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為(或不作為)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。范圍經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)>財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【提示】?了解被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有助于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要識(shí)別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)即可。?并非所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【知識(shí)點(diǎn)27】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡雖和評(píng)價(jià)了解的主要方面(1) 關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)(財(cái)務(wù)的Or非財(cái)務(wù)的)、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)(2) 同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析(3) 預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，

48、分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告(4) 員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì),與其相關(guān)的信息可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？紤]財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性許多財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量中使用的信息可能由被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)生成，如果被審計(jì)單位管理層在沒有合理基礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息是準(zhǔn)確的而實(shí)際上是有誤的，那么得出的結(jié)論也可能使錯(cuò)誤的，容易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮小型被審計(jì)單位通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和采取適當(dāng)行動(dòng)的基礎(chǔ)

49、，此時(shí)應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)，最終目的是考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力?！咎崾尽恳瓿鰜淼年P(guān)于“管理層是否存在歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力”，在后續(xù)“舞弊”章節(jié)中進(jìn)一步詳盡列示。【知識(shí)點(diǎn)28】了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。【理解切入點(diǎn)】1、目標(biāo)是合理保證(1) 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(2) 經(jīng)營的效率和效果(3) 遵守使用的法律法規(guī)的要求2、設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任3、實(shí)

50、現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通 控制活動(dòng) 對(duì)控制的監(jiān)督與審計(jì)相關(guān)的控制【注意】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，盡管要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的【注意】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是否合理、是否得到有效執(zhí)行，通過控制測(cè)試評(píng)價(jià)控制的有效性以支持了解內(nèi)控時(shí)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。獲取控制涉及和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)為秋取有關(guān)控制設(shè)計(jì)詢問被審計(jì)單位人員和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)而觀察特定控制的運(yùn)用實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序檢查文件和報(bào)告追蹤交易在

51、財(cái)務(wù)報(bào)告信息中的處理過程（穿行測(cè)試）【注意】除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。【知識(shí)點(diǎn)29】?jī)?nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的人工成分在處理卜列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)候可能更為適當(dāng)1、存在大額、異常或偶發(fā)的交易2、存在難以界定、預(yù)計(jì)的或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤的情況3、針對(duì)變化的情況，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行人工十四4、監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)的層面1、人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕2、人工控制可能不具有一貫性3、人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤人工控制不適當(dāng)

52、的情形1、存在大里或重復(fù)發(fā)生的交易2、事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制參數(shù)礙以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正3、用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理【知識(shí)點(diǎn)30】控制環(huán)境控制環(huán)境，包括治理層和管理層，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?！咀⒁狻糠乐够虬l(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤，是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)考慮因素1、被審計(jì)單位是否有書面的行為規(guī)范并向所有員工傳達(dá)2、被審計(jì)單位的企業(yè)文化是否強(qiáng)調(diào)誠信和道德價(jià)值觀念的重要性3、管理層是否身體力行，高級(jí)管理人員是否起表率作用4、對(duì)違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的情況，管理層是否采取適當(dāng)?shù)膽土P措

53、施對(duì)勝任能力的重視考慮因素1、財(cái)務(wù)人員以及信息管理人員是否具備與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓(xùn)，在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，是否通過調(diào)整人員或系統(tǒng)來加以處理2、管理層是否配備足夠的財(cái)務(wù)人員以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和有關(guān)方面的需要3、財(cái)務(wù)人員是否具備理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的技能治理層的參與程度治理層對(duì)控制環(huán)境影響的要素1、治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性2、成員的經(jīng)驗(yàn)和品德3、治理層參與被審計(jì)單位經(jīng)營的程度和收到的信息以及其對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的詳細(xì)檢查4、治理層采取措施的適當(dāng)性管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念，即管理層對(duì)內(nèi)部控制以及對(duì)具體控制實(shí)施環(huán)境的重視程度經(jīng)營風(fēng)格管理層的經(jīng)營風(fēng)格可以表明管理層所能接受的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配考慮因素1、在被審計(jì)單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，是否將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離2、數(shù)據(jù)處理和管理的職責(zé)的劃分是否合理3、是否已針對(duì)授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛉肆Y源政策與實(shí)務(wù)人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、