公司內(nèi)部控制講座(powerpoint 38頁)

1、 中國民主建國會中央委員，中國會計學(xué)會理事(lsh)，四川大學(xué)工商管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師第一頁，共三十九頁。 演講(ynjing)內(nèi)容中國內(nèi)控：集結(jié)號聲響(shngxing)起 企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的必要性與阻力 企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展過程 企業(yè)內(nèi)部控制制度體系、目標(biāo)與內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制制度誤區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制原則與要點結(jié)束語第二頁，共三十九頁。集結(jié)號吹響：內(nèi)部要求與外部(wib)壓力 2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財會2008年7號文），并與6月28好在北京舉行了隆重的發(fā)布會。國內(nèi)各界人士、世界銀行(sh ji yn xn)、歐盟、

2、國際會計師聯(lián)合會派專家與會。國際會計準(zhǔn)則理事會和COSO主席發(fā)來賀電。2009年7月1日在上市公司中施行。7號文件以極為開放的態(tài)度廣泛吸取了國際經(jīng)驗和中國經(jīng)濟管理尤其是30年改革開放的經(jīng)驗教訓(xùn)，反映了社會各界尤其是公眾股東對加強企業(yè)內(nèi)控的強烈要求，是中國企業(yè)在資本全球化下自覺接受“全球公民”身份，按國際標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格自律的宣言。第三頁，共三十九頁。近年來我國關(guān)于(guny)內(nèi)控的一系列舉措2000年7月1日正式實施的新會計法要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，并把這一規(guī)定作為單位負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的會計法律責(zé)任之一。財政部2001年6月22日內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行） 及貨幣資金，采

3、購與付款、銷售與收款（2002）、擔(dān)保、對外投資（2004）及成本費用、工程項目、固定資產(chǎn)、存貨、籌資等具體規(guī)范。獨立(dl)審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險（財政部，1999），商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（人民銀行，2002）。第四頁，共三十九頁。近年來我國關(guān)于(guny)內(nèi)控的一系列舉措 上海交易所上市公司內(nèi)部(nib)控制指引（上交所，2006）；深圳交易所上市公司內(nèi)部(nib)控制指引（深交所，2006） 2006年7月15日企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立。 國務(wù)院國資委：中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引（2006）第五頁，共三十九頁。美國的企業(yè)執(zhí)行(zhxng)的是什么？安然等公司假賬與破產(chǎn)催生了

4、Sarbanes-Oxley（薩班斯奧克斯利）法案，關(guān)于審計、審計委員會、對董事和高管的貸款、年度報告包括內(nèi)控報告、財務(wù)報告CEOCFO聯(lián)合簽署、有期徒刑提高SEC下設(shè)獨立監(jiān)管(jingun)機構(gòu)、新設(shè)財務(wù)欺詐罪；道德方面，要求提供書面誠信聲明等措施，以恢復(fù)投資公眾的信心。 COSO：內(nèi)部控制框架（1994） COSO：企業(yè)風(fēng)險管理框架（2004）第六頁，共三十九頁。美國企業(yè)(qy)執(zhí)行的是什么？ 其中的404條款主要精神，要求完善內(nèi)部控制制度。GE為了達標(biāo)404條款耗資3000萬美元。根據(jù)CFO組織預(yù)測，在美國上市的中國(zhn u)內(nèi)地公司投入可能更高，估計在2億美元以上。由此中國(zhn

5、 u)企業(yè)美國上市潮偃旗息鼓第七頁，共三十九頁。對中國在美上市企業(yè)(qy)的挑戰(zhàn) 驚人的費用。 130萬美元的軟件費用、額外審計費用和外部顧問費用以及35000小時的內(nèi)部人工小時。潛在訴訟。重罰、訴訟帶來巨大的或有負(fù)債，舞弊的量刑幾乎適用美國搶劫罪的最高徒刑，有可能被處10-20年監(jiān)禁。業(yè)務(wù)變動必須內(nèi)部結(jié)構(gòu)相應(yīng)變動 非常具體(jt)、量化的管理程序、時間要求、人員分離。需要進行內(nèi)部控制的再造 不少準(zhǔn)備在美國上市的中國內(nèi)地公司知難而退，像建行、中行，退至香港上市。第八頁，共三十九頁。完善(wnshn)內(nèi)部控制制度的陣痛：利與弊 從長期看，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，是上市公司業(yè)績“長青”的基礎(chǔ)。靠制度

6、的約束而非人治，防范風(fēng)險于日?；顒又?其目的是為了有效地防范惡意欺詐，保護投資者利益，不是有意為難上市公司 長痛還是短痛。執(zhí)行初期難免麻煩，暫時逃避沒有用，其他資本市場也會不斷趨同404條款。 領(lǐng)導(dǎo)們投資、開支、對外承諾等財務(wù)(ciw)權(quán)力自由度減少、相互制約增加，個人風(fēng)險降低、企業(yè)決策速度和效率可能下降但隨意性決策風(fēng)險降低。第九頁，共三十九頁。內(nèi)控推行(tuxng)的阻力內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部的事，政府部門多此一舉。兩權(quán)分離、使用外部資本，特別(tbi)是公眾公司內(nèi)控不完全是自己內(nèi)部事務(wù)，其具有外部效應(yīng)。 企業(yè)文化的阻力。一些公司長期搞“人治”，管理隨意性強，對制度本能排斥。制度的執(zhí)行力問題。制度是

7、死的，人是活的；制度是下級執(zhí)行的，上級可以不執(zhí)行；制度是人定的，可以改；笨蛋才執(zhí)行制度，聰明人會找到變通辦法等。第十頁，共三十九頁。沒有內(nèi)控制度(zhd)約束會咋樣？中石化董事長陳同海，個人獨斷專行，曾經(jīng)創(chuàng)造的記錄是僅談了40分鐘就同意出資2億元入股某公司。利用權(quán)力尋租也十分常見(chn jin)。CEO現(xiàn)在被戲稱為Corporate Embezzlement Officer(公司首席貪污官)，CFO被戲稱為Chief Fraud Officer（首席舞弊官）。酒杯一端政策放寬。任人唯親唯媚。掌握私有信息的管理者、采購員、銷售員等會利用制度漏洞利用信息優(yōu)勢尋租，背叛企業(yè)。結(jié)果是決策速度快，風(fēng)險

8、也大。決策成本低，執(zhí)行成本昂貴。信任人還是制度？人不可靠。我們要的是走得穩(wěn)還是走得快？走得快不光是會發(fā)生損失，可能面臨股東訴訟問題。摸著石頭過河、跨越式發(fā)展要重新評價。內(nèi)控像雨傘，防微杜漸，重視防守。第十一頁，共三十九頁。7號文件(wnjin)會解決所有問題嗎？它只是明確了內(nèi)控基本目標(biāo)、要素及框架，如何轉(zhuǎn)化為各企業(yè)具體的內(nèi)部控制制度尚需要一個過程。從要我搞內(nèi)控到我要搞內(nèi)控，自覺遵循、根據(jù)企業(yè)管理情況來設(shè)計、強化風(fēng)險意識還很早。 行文大多定位于“應(yīng)當(dāng)”而不是“必須”，這會影響其實施力度。 對內(nèi)控信息披露未提出具體要求，難以發(fā)揮社會各界的監(jiān)督(jind)作用。 政府有關(guān)部門有監(jiān)督權(quán)，但如何評價一個

9、企業(yè)內(nèi)控是否適當(dāng)無公認(rèn)模式。第十二頁，共三十九頁。內(nèi)控的初步理解(lji)與假設(shè) 內(nèi)控本質(zhì)上是組織的內(nèi)部風(fēng)險控制機制(jzh)。這些風(fēng)險包括：法律風(fēng)險、報表出錯風(fēng)險、人員舞弊風(fēng)險等。 為什么需要內(nèi)控？1.人有道德缺陷，用人需疑，疑人靠制度降低用人風(fēng)險；2.制度可以約束君子，防君子威懾小人；3.不串謀假設(shè)，共謀可能性低；4.兩人無意識犯同一錯誤的可能性極小（避免差錯）。第十三頁，共三十九頁。內(nèi)部控制(kngzh)發(fā)展過程 單要素內(nèi)部控制內(nèi)部牽制（防舞弊） 雙要素內(nèi)部控制內(nèi)部會計控制（防舞弊查錯誤）與內(nèi)部管理控制（統(tǒng)計分析、業(yè)績報告、培訓(xùn)計劃、質(zhì)量控制等）三要素內(nèi)部控制。1988年美國注冊公共會計

10、師協(xié)會發(fā)布的第55號審計準(zhǔn)則說明書以內(nèi)部控制框架代替了內(nèi)部控制制度概念?？蚣軕?yīng)包括控制環(huán)境(hunjng)（內(nèi)控起作用的前提）、會計制度和控制程序（作業(yè)層面）。第十四頁，共三十九頁。內(nèi)部(nib)控制發(fā)展 五要素內(nèi)部控制。1992年美國防止虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO,The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）發(fā)布的內(nèi)部控制整體框架報告提出了控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)控（內(nèi)部審計）。風(fēng)險為重點，強化

11、信息傳遞與監(jiān)督制衡。 八要素內(nèi)部控制。2004年美國防止虛假財務(wù)報告委員會發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險管理框架提出控制環(huán)境、目標(biāo)確定、事件(shjin)識別、風(fēng)險評價、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息溝通和監(jiān)控。風(fēng)險評估被細(xì)分4項。第十五頁，共三十九頁。內(nèi)部(nib)控制的邏輯發(fā)展 基于職責(zé)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。人員牽制。 基于業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)流程。 基于組織(zzh)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。部門牽制。 基于風(fēng)險結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。評估風(fēng)險。 基于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。信息不對稱、信息化條件下內(nèi)控變化。 思考：內(nèi)部審計的定位（為股東服務(wù)、為經(jīng)營者服務(wù)？為董事會服務(wù)還是監(jiān)事會服務(wù)？）第十六頁，共三十九頁。7號文件(wnjin)的

12、意義該基本規(guī)范一大突破是科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工（縱向“三層次”到“底”，治理層面、經(jīng)理層和作業(yè)層）實施的、旨在實現(xiàn)(shxin)控制目標(biāo)（“5大目標(biāo)”）的過程，有利于樹立全面、全員、全過程（“三全”，橫向到“邊”）控制的理念。對內(nèi)控有效性進行自我評估、披露年度自我評價報告，并可聘請中介機構(gòu)對內(nèi)控有效性進行審計。內(nèi)部控制的5大目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)（防非法）、資產(chǎn)安全（防舞弊）、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整（及時性？防假賬），提高經(jīng)營效率和效果（促效益穩(wěn)定），促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（促戰(zhàn)略實現(xiàn)）?！叭蓝佟?。三防，來自于外在強制

13、性；二促，較大程度上取決于管理層的偏好和風(fēng)險管理能力。第十七頁，共三十九頁。7號文件(wnjin)內(nèi)容 共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督（5個要素）和附則。此次基本規(guī)范的印發(fā)，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。 5要素的關(guān)系：內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，是內(nèi)控起作用的前提，如老總視監(jiān)事會或他人為無物，董事長把獨立董事當(dāng)“花瓶”則無效必然。風(fēng)險評估是關(guān)鍵；控制活動是具體手續(xù)和措施(cush)；信息溝通為內(nèi)控有效性的提供保障；內(nèi)部監(jiān)督有助于提高有效性。第十八頁，共三十九頁。詳細(xì)(xingx)講解（控制環(huán)境） 企業(yè)為主體，政府監(jiān)管為促進，外部審計為

14、重要組成部分。內(nèi)控是一個過程，不是目的；貫穿于企業(yè)管理的各個層面、各個單元。 內(nèi)部環(huán)境：構(gòu)建和運行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、人力資源政策、管理層的管理哲學(xué)與經(jīng)營(jngyng)理念、員工正值的品行、道德價值觀和勝任能力；企業(yè)文化。第十九頁，共三十九頁。詳細(xì)(xingx)講解 公司治理：融董事會與監(jiān)事會、獨立董事與獨立監(jiān)事、工會與黨委會職代會于一體的復(fù)雜結(jié)構(gòu)，矛盾重重 管理(gunl)哲學(xué)與經(jīng)營理念：陽光還是激光，多樣化還是專業(yè)化，無所不能還是核心能力，風(fēng)險規(guī)避者還是偏好者 監(jiān)督機構(gòu)：監(jiān)事會、獨立監(jiān)事、獨立董事、審計委員會、內(nèi)部審計、財務(wù)總監(jiān)、全體員工的自由互監(jiān)（陽光是最好的殺毒劑

15、）、秘密戰(zhàn)線上的稽核（關(guān)系互補、理順領(lǐng)導(dǎo)體制、構(gòu)建制衡機制、誰來保護利益相關(guān)者財務(wù)利益？）第二十頁，共三十九頁。詳細(xì)(xingx)講解人力資源政策（內(nèi)部管理控制）：聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職(c zh)；薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位的強制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)機密的員工離崗限制性規(guī)定；無關(guān)人員接觸賬簿、資產(chǎn)的限制性規(guī)定等勝任能力。專業(yè)素養(yǎng)、工作能力、協(xié)調(diào)能力等。對內(nèi)控與風(fēng)險的態(tài)度。正確認(rèn)識。美國社會學(xué)家潘恩：在人治的國家里，國王就是法律；在法治的國家里，法律就是國王。企業(yè)文化與員工價值觀。如何看潛規(guī)則？送禮收禮才能辦成事。正直的品行、良好的道德、自愛自律、勞動習(xí)慣、

16、誠實、公平、正義感、勇氣、謙遜、公共精神與公共道德（來自亞當(dāng)斯密“道德情操論”）第二十一頁，共三十九頁。案例(n l) 美國通用汽車從成本和效益權(quán)衡的角度，做出了一項無視汽車某一關(guān)鍵設(shè)計缺陷的決策。 1998年美國一三口之家開通用車出了車禍(chhu)，其中女兒受傷，通用公司被加州法院裁定屬于道德問題，懲罰性賠償43億美元。 三鹿、伊利、蒙牛等置商業(yè)道德于不顧，添加有助于檢測出更高蛋白質(zhì)的三聚氰胺。行業(yè)潛規(guī)則第二十二頁，共三十九頁。（二）風(fēng)險(fngxin)評估 評估風(fēng)險的嚴(yán)重性、風(fēng)險發(fā)生的可能性 確定企業(yè)能夠承受的風(fēng)險程度（整體上，比如允許今年虧損(ku sn)1000萬元，業(yè)務(wù)層面的可接受

17、風(fēng)險水平，比如某客戶最大信用額度） 評估需要采取的行動措施：風(fēng)險規(guī)避（說“不”）；風(fēng)險降低（投資組合）；風(fēng)險分擔(dān)（分包、保險、引進其他投資者）；風(fēng)險承受（忍受，被套后不作為，認(rèn)為是暫時的，而且在可以接受的范圍內(nèi)）。其他措施：對抗、設(shè)止損點轉(zhuǎn)讓、利用金融工具。第二十三頁，共三十九頁。（三）控制(kngzh)活動 不相容職務(wù)分離控制（授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核監(jiān)督、執(zhí)行與核算、保管與核算、執(zhí)行與保管） 授權(quán)審批控制（范圍(fnwi)、層次、責(zé)任、程序、常規(guī)授權(quán)與特別授權(quán)） 會計系統(tǒng)控制（機構(gòu)人員制度、崗位職責(zé)描述、如資產(chǎn)減值、會計變更審批） 財產(chǎn)保護控制（接觸、盤點、記錄、投保、賬實核對）第二十四

18、頁，共三十九頁。（三）控制(kngzh)活動 預(yù)算控制（全面全員全過程） 運營分析控制（對經(jīng)濟活動存在的問題、成績進行系統(tǒng)分析） 績效考評控制（建立制度、科學(xué)設(shè)置指標(biāo)、定期考核全面評價360度評價，結(jié)果供升遷、評優(yōu)、降級、辭退等依據(jù)(yj)） 信息系統(tǒng)控制（傳遞、生成、報送、披露）第二十五頁，共三十九頁。（四）信息(xnx)與溝通內(nèi)部信息傳遞與溝通：領(lǐng)導(dǎo)的溝通意愿、真實及時、有效(yuxio)溝通渠道、秘密保護、建立反舞弊機制（舉報濫用職權(quán)、信息虛假誤導(dǎo)與遺漏、資產(chǎn)被貪污挪用等）。 外部溝通：聽取利益相關(guān)者聲音、鼓勵舉報公司相關(guān)人員的不當(dāng)行為、針對競爭對手的防范措施和收集分析系統(tǒng)、投資者關(guān)系管

19、理（正式渠道、有一說一、解脫責(zé)任，高管不要踩雷私購本公司股票、接受記者采訪亂言公司業(yè)績與未來預(yù)期等）第二十六頁，共三十九頁。（五）內(nèi)部監(jiān)督 監(jiān)督方式（日常監(jiān)督、專項監(jiān)督）。 制定內(nèi)部控制(kngzh)缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 自我評價。董事會及審計委員會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本公司的內(nèi)控評價，監(jiān)事會對董事會實施內(nèi)控評價進行監(jiān)督。內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)組織實施。年度評價和專項評價（就某部門或某類業(yè)務(wù)）。評價方法：個別訪談、問卷調(diào)查、比較分析法、標(biāo)桿法、全程跟蹤法、抽樣分析法、實地查驗法、重新執(zhí)行法、專題討論會法。第二十七頁，共三十九頁。內(nèi)控體系(tx)：一基三引 未來將制定應(yīng)用指引（分別業(yè)務(wù)(yw)單元或具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(yw

20、)，明確相應(yīng)的風(fēng)險控制點，并提出應(yīng)當(dāng)采取的控制措施）。評價指引為企業(yè)管理當(dāng)局對自身內(nèi)控構(gòu)建的嚴(yán)密性和執(zhí)行力度和效果進行評價提供指南；鑒證指引為注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)控構(gòu)建及其實施情況進行審計提供指南?！耙换??！叭闭髑笠庖姼?008年已出。第二十八頁，共三十九頁。幾個(j )錯誤認(rèn)識 內(nèi)部控制能夠保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。（不能夸大其作用(zuyng)，只能促進公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)） 內(nèi)部控制能夠消除舞弊。（從內(nèi)部控制的局限性和成本效益的原則考慮，它只能合理保證防止發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊-對共謀性舞弊失效） 內(nèi)控制度要做到最優(yōu)。（沒有最優(yōu)只有最適用）第二十九頁，共三十九頁。幾個(j )錯誤認(rèn)識 內(nèi)部

21、控制是上級的事，與我們普通員工無關(guān)。（內(nèi)部控制的責(zé)任主體不僅包括董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，還包括全體員工。各自承擔(dān)的職責(zé)不同。董事會負(fù)有建立和有效實施(shsh)內(nèi)控的職責(zé)，是制定者、推行者，也是內(nèi)控的對象；監(jiān)事會監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控的日常運行，員工執(zhí)行內(nèi)控，是具體實施(shsh)者。誰也不能游離在內(nèi)控之外，也不能凌駕于內(nèi)控之上不受約束） 內(nèi)部控制可以一勞永逸，這次費點勁以后就輕松了。（企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險評估是一個持續(xù)性工作，是動態(tài)的，要定期不定期開展風(fēng)險評估，適時更新、修訂內(nèi)部控制）第三十頁，共三十九頁。幾個(j )錯誤認(rèn)識 內(nèi)控可以解決所有操作風(fēng)險和安全隱患。（只是合理保證5個目標(biāo)，

22、不是絕對保障，由于人們對經(jīng)濟活動認(rèn)知的局限性、由于成本的約束、由于環(huán)境的不斷變化性，內(nèi)控固有(gyu)缺陷難以避免，它不是包治百病的萬應(yīng)靈丹。第三十一頁，共三十九頁。內(nèi)部建立和實施(shsh)的基本原則 全面性。涵蓋所有的部門和各類業(yè)務(wù)，不能漏網(wǎng)。暫時沒有的業(yè)務(wù)也可事先建立內(nèi)控，比如對外捐贈。 重要性。在全面控制的基礎(chǔ)上突出重點以實現(xiàn)內(nèi)控的效率性。制衡性。在結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配以及業(yè)務(wù)流程等方面建立制衡機制。 適應(yīng)性。結(jié)合(jih)自身情況，不能照搬他企內(nèi)控。 成本效益原則。不能因內(nèi)控要求過多增加成本。 要統(tǒng)籌5項原則，不可片面強調(diào)其中一個。第三十二頁，共三十九頁。內(nèi)控設(shè)計(shj)的要點 機構(gòu)完整

23、并各司其職。監(jiān)事會、內(nèi)部審計不是礙事 業(yè)務(wù)流程清晰 禁止行為明了。無關(guān)人員不能接觸資產(chǎn)、賬簿、技術(shù)圖紙；無授權(quán)不能辦理；超過權(quán)限必須上報 鼓勵揭發(fā)舞弊，任何員工有權(quán)反映發(fā)現(xiàn)的異常狀況(zhungkung)，情況屬實應(yīng)有相應(yīng)獎勵政策。第三十三頁，共三十九頁。內(nèi)部控制(kngzh)要點 涉及公司生死存亡的關(guān)鍵環(huán)節(jié)要不惜一切代價來設(shè)計內(nèi)控。如收付款、對外擔(dān)保 出納與會計必須分離。出納崗位不能由財務(wù)負(fù)責(zé)人的直系親屬擔(dān)任，出納不能兼任債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作(gngzu)。 貨幣資金的內(nèi)部控制要嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。 重大決策會議記錄、投票、回避等制度。第三十四頁，共三十九頁。內(nèi)控的局限性

24、成本效益法則約束(yush)只針對一般性和常規(guī)性業(yè)務(wù) 執(zhí)行者工作失誤、判斷失準(zhǔn)“管理層凌駕（management override）”+高管監(jiān)督弱化（無權(quán)威性）等上層行為會導(dǎo)致內(nèi)控失效。即一人就可潰壩）。 相互勾結(jié)或串通作弊 執(zhí)行者屈從外部壓力 經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì)變化而未改進第三十五頁，共三十九頁。中國企業(yè)(qy)走向成功的要件 第一是內(nèi)控 社會(shhu)責(zé)任、商業(yè)道德不可少 經(jīng)理人職業(yè)化提高利潤水平離不開無形資產(chǎn)。薄利生存艱難。 樹立“四維成本”（產(chǎn)品成本、資本成本、代理成本、環(huán)境成本） 人本觀念要活用。承認(rèn)人力資本對利潤的巨大貢獻，在財務(wù)激勵、利潤分享上體現(xiàn)；充分發(fā)揮人的理財主動性、積極

25、性和創(chuàng)造性?？己送该?、逗硬；預(yù)算全員參與；鼓勵小發(fā)明等第三十六頁，共三十九頁。主要(zhyo)參考文獻與學(xué)者 潘秀麗：企業(yè)內(nèi)部控制(kngzh)研究，中國財經(jīng)出版社，2005. 張宜霞：內(nèi)部控制基于企業(yè)本質(zhì)的研究，中國財經(jīng)出版社，2006 張宜霞等：內(nèi)部控制國際比較研究，中國財經(jīng)出版社，2006. 學(xué)者有楊有紅、張宜霞、潘秀麗、楊雄勝、朱榮恩、李心合、陳漢文、陳志斌等。第三十七頁，共三十九頁。1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。2022-4-112022-4-11Monday, April 11, 20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。2022-4-112022-4-112022-4-114/11/2022 3:13:19 PM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加(yu ji)自命不凡。2022-4-112022-4-112022-4-11Apr-2211-Apr-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。2022-4-112022-4-112022-4-11Monday, April 11, 20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。2022-4-112022-