企業(yè)所得稅知識(shí)點(diǎn)

1、企業(yè)所得稅第一節(jié) 概述第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率一、納稅義務(wù)人二、征稅對(duì)象所得類(lèi)型所得來(lái)源地的確定銷(xiāo)售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定三、稅率第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、收入總額（一）一般收入的確認(rèn)企業(yè)混合性投

2、資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理A.企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：明股實(shí)債的混合性投資被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息）；有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。B.符合本公告第一條對(duì)規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收

3、入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條的規(guī)定，即“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出”的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（二）特殊收入的確認(rèn)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)視同銷(xiāo)售的，屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，不以

4、銷(xiāo)售為目的，具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。企業(yè)自制的資產(chǎn)按同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)1.完工進(jìn)度法：條件：收入、完工進(jìn)度、已發(fā)生和將發(fā)生的成本可核算；方法：已完工作的測(cè)量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例2.宣傳媒介的收費(fèi)：在廣告出現(xiàn)于公眾面前確認(rèn)收入；廣告制作費(fèi)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.會(huì)員費(fèi)：只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)在

5、整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入二、不征稅收入和免稅收入1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬免稅收入。三、扣除原則和范圍1.職工福利費(fèi)：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。企業(yè)尚未分立的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專(zhuān)門(mén)用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出離退休人員統(tǒng)籌

6、外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用其他福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)等等職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，沒(méi)有設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，未改正的，進(jìn)行合理的核定。企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按稅法規(guī)定扣除。職工浴室等職工福利部門(mén)招聘員工應(yīng)屬于職工福利費(fèi)支出范疇2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)分別不超過(guò)5%可以扣除3.利息費(fèi)用(1)企業(yè)稅負(fù)低于或等于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，允許扣除(2)投資者投資未到位：以一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額

7、保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額*該期間未繳足注冊(cè)資本額/該期間借款額(3)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除4.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(1)化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造、飲料制造不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的30%準(zhǔn)予扣除(2)煙草企業(yè)的煙草廣宣費(fèi)支出一律不得扣除(3)籌建期，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%計(jì)入籌辦費(fèi)；廣宣費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)。5.公益性捐贈(zèng)前三年接收捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；受到行政處罰的取消資格，且3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)扣除資格。6.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

8、(1)保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)15%；人身保險(xiǎn)企業(yè)10%；(2)電信企業(yè)：收入總額的5%(3)其他企業(yè)：收入金額的5%(4)從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)，其為取得該類(lèi)收入而發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除7.保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金(1)非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%；投資型的，有保證收益，不超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08%，無(wú)保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。 人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.15%；無(wú)保證收益的，不超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%； 短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%；長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

9、，不超過(guò)保費(fèi)收入的0.15%；(2)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司資產(chǎn)6%的；人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的，繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除。(3)按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在稅前扣除。8.借款費(fèi)用企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。四、不得扣除的項(xiàng)目五、虧損彌補(bǔ)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境

10、外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)2.飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年3.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年4.飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理消耗性：大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜生產(chǎn)性：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜、役畜等公益性：防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理五、存貨的稅務(wù)處理成本計(jì)算方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、

11、個(gè)別計(jì)價(jià)法六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的概念二、資產(chǎn)損失扣除政策股權(quán)投資損失確認(rèn)條件：1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的2.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的3.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的4.對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年虧損導(dǎo)致資不抵債的；三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（一）申報(bào)管理1.清單申報(bào)情況：(1)按公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓

12、、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失(2)各項(xiàng)存貨正常損耗(3)固定資產(chǎn)正常報(bào)廢清理?yè)p失(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)正常死亡損失(5)通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生品等發(fā)生的損失2.匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失：總分機(jī)構(gòu)各報(bào)各的；分支機(jī)構(gòu)向上匯總；總機(jī)構(gòu)匯總分支機(jī)構(gòu)上報(bào)損失以清單申報(bào)的形式申報(bào)；總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。（二）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)1.存款損失：金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算未清算超過(guò)3年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明2.壞賬損失：企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)5萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總

13、額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。3.投資損失：債權(quán)投資損失債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、失蹤死亡等的，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，無(wú)法出具的且上述事項(xiàng)超過(guò)3年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在300萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件及追索記錄等。企業(yè)按照獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債券損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及相關(guān)證明材料。第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的概念二、企業(yè)

14、重組的一般性稅務(wù)處理方法三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法1.特殊重組的條件：非常5+1：一個(gè)目的、兩個(gè)比例、兩個(gè)12個(gè)月2.債務(wù)重組：債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。3.股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)：購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)和資產(chǎn)不低于總股權(quán)和資產(chǎn)的75%，股權(quán)支付不低于85%4.涉及境內(nèi)外的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易補(bǔ)充特殊性稅務(wù)處理規(guī)定(1)境外境外模式：非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)造成預(yù)提稅負(fù)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)承諾3年內(nèi)部轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；(2)境外境內(nèi)模式：非居民企

15、業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)。(3)境內(nèi)境外模式：居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資?？梢栽?0個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。第七節(jié) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅處理一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的概念完工的三個(gè)條件，采用竣工備案、使用、產(chǎn)權(quán)孰早的原則二、收入的稅務(wù)處理1.收入的實(shí)現(xiàn)規(guī)則（1）一次性全額收款方式，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（2）分期收款方式，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）銀行按揭方式，應(yīng)按銷(xiāo)售合

16、同或協(xié)議約定價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的。視同買(mǎi)斷企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格和買(mǎi)斷價(jià)格中的較高者企業(yè)、受托方、購(gòu)買(mǎi)方三方共同簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議受托方與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議買(mǎi)斷價(jià)格采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式的基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格和基價(jià)中

17、的較高者，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷(xiāo)售收入中減除；企業(yè)、受托方、購(gòu)買(mǎi)方三方共同簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議受托方與購(gòu)買(mǎi)方直接簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額采取包銷(xiāo)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，包銷(xiāo)期內(nèi)可根據(jù)包銷(xiāo)合同的有關(guān)約定，參照上述至項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷(xiāo)期滿后尚未出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷(xiāo)合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：（一看房屋性質(zhì)，二看房屋區(qū)域）房屋性質(zhì)地理位置計(jì)稅毛利率標(biāo)準(zhǔn)非經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房、危改房省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府所在地域城區(qū)

18、和郊區(qū)不得低于15%地級(jí)市城區(qū)和郊區(qū)不得低于10%其他地區(qū)不得低于5%經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房、危改房（不受區(qū)域限制）不得低于3%3.企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。4.企業(yè)新建的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（未售先租）三、成本

19、、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理1.基本配套設(shè)施會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、熱力站、文體場(chǎng)館、幼兒園、電站水廠等，視其營(yíng)利性與否有不同處理，非營(yíng)利性且屬全體業(yè)主或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，按公共配套設(shè)施費(fèi)處理2.營(yíng)利性的上述設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本3.委托境外銷(xiāo)售的銷(xiāo)售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分準(zhǔn)予扣除4.企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷(xiāo)售的，不得稅前扣除折舊費(fèi)用四、計(jì)稅成本的核算方法1.成本對(duì)象的確定原則：可否銷(xiāo)售；分類(lèi)歸集；功能區(qū)分；定價(jià)差異；成本差異；權(quán)益區(qū)分；2.成本支出的內(nèi)容：土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)；前

20、期工程費(fèi)；建筑安裝工程費(fèi)；基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)；公共配套設(shè)施費(fèi)；開(kāi)發(fā)間接費(fèi)；3.成本核算的一般程序：首先區(qū)分成本與期間費(fèi)用；再將成本劃分為直接成本、間接成本和共同成本，并合理地歸集、分配至已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象；其次對(duì)已完工成本對(duì)象按已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配；4.成本分?jǐn)偡椒ǎ洪_(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計(jì)量計(jì)算；(1)占地面積法：核算土地成本(2)建筑面積法：核算單獨(dú)作為過(guò)渡性成本對(duì)象的公共配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本(3)直接成本法：借款費(fèi)用(4)預(yù)算造價(jià)法：借款費(fèi)用5.除幾項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本(1)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，其發(fā)票

21、不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%(2)公共配套設(shè)施尚未建造或完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。(3)應(yīng)向政府上繳但尚未上繳的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。6.企業(yè)單獨(dú)建造的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。五、特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定處理：（一）合作建房、合作分房凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開(kāi)

22、發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷(xiāo)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。（二）合作建房、合作分錢(qián)凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1.企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷(xiāo)或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。（先稅后分）2.投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。（三）投地建房、合作分房企業(yè)以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理： 企業(yè)應(yīng)在首次取得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

23、時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購(gòu)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第八節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算1.可抵免境外所得稅額：指在境外已繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，不包括(1)錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款(2)不應(yīng)征收的境外所得稅稅款(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款(4)境外所得稅納稅人或其厲害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惪?5)按我國(guó)稅法規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款(6)按

24、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。2.抵免限額的余額應(yīng)從次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度內(nèi)抵免3.境外所得已納稅額簡(jiǎn)易辦法抵免：無(wú)法確認(rèn)的，境外實(shí)際稅率高于12.5%的，按12.5%計(jì)算限額 境外實(shí)際稅率低于12.5%的，按25%計(jì)算限額4.企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅年度與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國(guó)納稅年度當(dāng)年度相對(duì)應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國(guó)有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度 企業(yè)取得上款以外的境外所得實(shí)際繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅，應(yīng)在該項(xiàng)境外所得實(shí)現(xiàn)日所在我國(guó)對(duì)應(yīng)納稅年度的應(yīng)納稅額中計(jì)算抵免三

25、、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算1.專(zhuān)業(yè)代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)2.流程：納稅人收到鑒定表后10個(gè)工作日內(nèi)填好報(bào)送稅務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理鑒定表后20個(gè)工作日內(nèi)報(bào)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核，縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)收到鑒定表后30個(gè)工作日內(nèi)完成復(fù)核、認(rèn)定工作。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法1.稅務(wù)機(jī)關(guān)可按以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：(1)從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%30%(2)從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%50%(3)從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于1

26、5%2.非居民企業(yè)與居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷(xiāo)售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷(xiāo)售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額或者計(jì)價(jià)不合理的，可參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷(xiāo)售貨物合同總價(jià)款的10%為原則確定。六、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理經(jīng)費(fèi)支出額包括在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)、通信費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。(1)購(gòu)置固定資產(chǎn)支出及裝修支出在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生額計(jì)入

27、經(jīng)費(fèi)支出額(3)其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪問(wèn)聘用翻譯費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買(mǎi)標(biāo)書(shū)的費(fèi)用等等。(4)以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于自身業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額七、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題第九節(jié) 稅收優(yōu)惠一、免稅收入二、免征與減征優(yōu)惠1.國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得：三免三減半 企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占總輸變固定資產(chǎn)原值的比

28、例，確認(rèn)新建項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受三免三減半優(yōu)惠政策2.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，三免三減半3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：(1)境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)認(rèn)定登記；跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)毥?jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)審批。(2)居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不享受優(yōu)惠政策三、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠1.認(rèn)定條件：(1)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例（近3個(gè)會(huì)計(jì)年度） 銷(xiāo)售收入：(0,5000),不低于6%；5000,20000，不低于4%；20000,00, 不低于3% 其中境內(nèi)發(fā)生

29、的研發(fā)費(fèi)用占全部研發(fā)費(fèi)用的比例不低于60%(2)高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入的比例在60%以上(3)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)比例：大專(zhuān)以上科技人員30%以上，其中研發(fā)人員占10%以上。2.高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前3個(gè)月提出復(fù)審申請(qǐng)。3.經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，兩免三減半（稅率減半）四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠工業(yè)企業(yè)：從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元其他企業(yè)：從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元五、加計(jì)扣除優(yōu)惠1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(1)預(yù)繳時(shí)據(jù)實(shí)扣除，年度申報(bào)時(shí)加計(jì)扣除2.安置殘疾人員加計(jì)扣除六、創(chuàng)

30、投企業(yè)優(yōu)惠1.創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額?？山Y(jié)轉(zhuǎn)無(wú)限期抵扣。中小高新技術(shù)企業(yè)：職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷(xiāo)售額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元投資期限內(nèi)，企業(yè)規(guī)模超過(guò)中小高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍是高新技術(shù)企業(yè)的不影響創(chuàng)投企業(yè)享受優(yōu)惠2.蘇州工業(yè)園區(qū)（有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)）法人合伙人優(yōu)惠政策(1) 有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按以上方式投資中小高新技術(shù)企業(yè)，其法人合伙人可計(jì)算其投資額的70%抵扣分得的應(yīng)納稅所得額。七、加速折舊優(yōu)惠八、減計(jì)收入優(yōu)惠九、稅額抵免優(yōu)惠1.當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)

31、轉(zhuǎn)抵免；專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，停止享受并補(bǔ)繳稅款，受讓方可以抵免十、民族自治地方的優(yōu)惠自治州、自治縣決定減征或免征的，須報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)十一、非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率為10%的非居民企業(yè)下列所得免征企業(yè)所得稅(1) 外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得(2) 國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠優(yōu)惠貸款取得的利息所得(3) 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得十二、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠1.對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，三免三減半 符合條件：注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)，且能單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)等等專(zhuān)業(yè)節(jié)能服務(wù)公司 節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額

32、的70%十三、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠1.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)優(yōu)惠：(1)新辦的企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起兩免三減半(2)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)上述企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%征收(3)職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)核算并可據(jù)實(shí)扣除(4)企業(yè)外購(gòu)的軟件，折舊或攤銷(xiāo)可以縮短為2年(5)軟件企業(yè)必須為查賬征收企業(yè)2.集成電路生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠：(1)集成電路線寬小于0.8微米(含)的，在2017年12月31日前自獲利年度起兩免三減半(2)集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的，減按15%征收企業(yè)所得稅；其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起五免五減

33、半（25%稅率減半征收）(3)生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短為3年3.認(rèn)定條件見(jiàn)教材4.上述企業(yè)應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，否則優(yōu)惠期限按剩余期限計(jì)算，并應(yīng)在年度終了之日起4個(gè)月內(nèi)辦理減免稅手續(xù)5. 關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策(1)對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。(2)對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。(3)對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。十四、其他過(guò)渡性優(yōu)惠1.低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策：15

34、% 18%；20%；22%；24%；25% 24% 25%2.兩免三減半，五免五減半過(guò)渡政策，按過(guò)渡稅率實(shí)行減半征稅；3.西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠：（包括贛州市）(1)內(nèi)資鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備免征關(guān)稅(2)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅第十節(jié) 源泉扣繳一、扣繳義務(wù)人二、扣繳方法扣繳義務(wù)人未扣繳的稅款，由企業(yè)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)在所得發(fā)生地繳納；扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。三、稅源管理扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自首次合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記；其他業(yè)務(wù)

35、合同應(yīng)自簽訂合同之日起30日內(nèi)，報(bào)送相關(guān)資料四、征收管理1.扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額2.非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告3.對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理清算手續(xù)五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理1.在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)

36、算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按每次投資資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。2.境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或?qū)ζ渚用窬惩馑貌徽魉枚惖?，?yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。六、后續(xù)管理七、法律責(zé)任八、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理規(guī)定1.非居民企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目完工后15日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目完工證明等文件，然后辦理注

37、銷(xiāo)稅務(wù)登記2.工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)報(bào)送報(bào)告。3.扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自未扣繳之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地繳納。非居民企業(yè)逾期仍未繳納的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，收集其其他項(xiàng)目信息。4.合同金額超過(guò)5000萬(wàn)人民幣的，實(shí)施重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理5.省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于年度終了后45日內(nèi)，將非居民勞務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表等以及項(xiàng)目涉及的企業(yè)所得稅、增值稅等等稅收收入和稅源變動(dòng)情況的分析報(bào)告報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局。九、非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定1非居民企業(yè)

38、（以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”）派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對(duì)被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，通?？己嗽u(píng)估被派遣人員的工作業(yè)績(jī)，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所提供勞務(wù)；如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對(duì)方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具有相對(duì)的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。 2、如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對(duì)接收企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會(huì)或董事會(huì)議等活動(dòng)，均不因該活動(dòng)在接收企業(yè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行而認(rèn)定為派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或常設(shè)

39、機(jī)構(gòu)。第十一節(jié) 特別納稅調(diào)整一、特別納稅調(diào)整的概念（一）部分關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理1.受控外國(guó)企業(yè)管理2.資本弱化管理3.母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅的處理服務(wù)費(fèi)可扣除；管理費(fèi)不可扣除（二）特別納稅調(diào)整管理的內(nèi)容1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理2.預(yù)約定價(jià)安排管理3.成本分?jǐn)倕f(xié)議管理4.受控外國(guó)企業(yè)管理5.資本弱化管理6.一般反避稅管理二、關(guān)聯(lián)申報(bào)管理（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系1.一方直接或間接持有另一方股份總和達(dá)到25%以上，或雙方同為第三方持有的股份達(dá)到25%以上；間接持有超過(guò)25%以上，按中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算2.一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員或至少一名可控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員由另一方委派或同為第三方

40、委派3.上述人員同時(shí)兼任雙方職務(wù)4.一方與另一方之間的借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或一方借貸資金總額的10%以上是由另一方擔(dān)保。5.產(chǎn)供銷(xiāo)和利益控制（二）關(guān)聯(lián)交易的類(lèi)型1.有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用2.無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用3.融通資金，包括各類(lèi)長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類(lèi)計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；4.提供勞務(wù)三、同期資料管理1.同期資料的主要內(nèi)容企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；關(guān)聯(lián)交易情況；可比性分析；轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用；2.免予準(zhǔn)備同期資料的情形：(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額在2億元以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉

41、及的關(guān)聯(lián)交易(2)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍(3)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供；同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理1.可比非受控價(jià)格法：參照非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類(lèi)似的活動(dòng)價(jià)格；適用于所有關(guān)聯(lián)交易2.再銷(xiāo)售價(jià)格法：以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格；適用于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)等的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)3.成本加成法：以關(guān)聯(lián)交易

42、發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為公平成交價(jià)格；適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易4.交易凈利潤(rùn)法：以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等管理交易5.利潤(rùn)分割法：根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額；適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整管理1.企業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般不超過(guò)60日2.稅務(wù)

43、機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料。六、預(yù)約定價(jià)安排管理1.預(yù)約定價(jià)安排的基本內(nèi)容：（1）應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理（2）應(yīng)滿足條件：關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)以上；依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；按規(guī)定準(zhǔn)備、提供和保存同期資料（3）適用于自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。2.6個(gè)階段：預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排、監(jiān)控執(zhí)行；預(yù)備會(huì)談達(dá)成一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)自達(dá)成意見(jiàn)一致之日起15日內(nèi)書(shū)面通知企業(yè)；企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)

44、正式會(huì)談通知之日起3個(gè)月內(nèi)，提出預(yù)約定價(jià)安排書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告；稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申請(qǐng)報(bào)告及資料之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行審核和評(píng)估；延長(zhǎng)期限不得超過(guò)3個(gè)月；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自審核評(píng)估結(jié)論形成之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行磋商，達(dá)成一致的，層報(bào)國(guó)稅總局審定；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在協(xié)議簽訂后10日內(nèi)，以及安排執(zhí)行中發(fā)生修訂、終止等情況后20日內(nèi)層報(bào)國(guó)稅總局備案；執(zhí)行期內(nèi)，若發(fā)生影響定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到報(bào)告之日起60日內(nèi)予以審核和處理。企業(yè)若要續(xù)簽預(yù)約定價(jià)安排，應(yīng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到申請(qǐng)15日內(nèi)作出是否受理的書(shū)面答復(fù)。七、成

45、本分?jǐn)倕f(xié)議管理1.參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開(kāi)發(fā)或受讓的無(wú)形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。2.涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷(xiāo)策劃3.企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案4.執(zhí)行期間，無(wú)論分?jǐn)倕f(xié)議是否采用預(yù)約定價(jià)安排方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料5.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，自簽署分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?、受控外?guó)企業(yè)管理1.股份控制指中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。2.計(jì)算

46、公司：當(dāng)期所得=視同股息分配額*實(shí)際持股天數(shù)/受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)*股東持股比例 股東持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。3.受控外國(guó)企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國(guó)企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國(guó)居民企業(yè)股東的納稅年度4.免予計(jì)入當(dāng)期所得的情形：(1)設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局制定的非低稅率國(guó)家（白名單）(2)主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得(3)年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元九、資本弱化管理具體見(jiàn)教材，未看明白十、一般反避稅管理一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)十一、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商1.企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書(shū)之日起3年內(nèi)提出相應(yīng)的調(diào)整申請(qǐng)，

47、超過(guò)3年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等已扣繳的稅款，不再作相應(yīng)調(diào)整十二、法律責(zé)任1.作出特別納稅調(diào)整的，補(bǔ)證的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息：(1)計(jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款入庫(kù)之日止(2)利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。(3)按期提供同期資料的，或免予準(zhǔn)備同期資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息第十二節(jié) 征收管理一、納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所

48、得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)二、納稅期限企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表并結(jié)清稅款；企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳三、納稅申報(bào)四、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法(一)基本原則和適用范圍1.居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（跨省級(jí)）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，匯總納稅。企業(yè)所得稅為中央收入且全額上繳中央國(guó)庫(kù)的不適用該辦法。2.實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算

49、、財(cái)政調(diào)庫(kù)”征收管理辦法3.總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)功能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅4.以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅(1)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)功能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅(2)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納(3)新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納(4)當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納(5)匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納(6)由于外部重組或內(nèi)部重組

50、新取得的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)或新產(chǎn)生的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅(二)稅款預(yù)繳和匯算清繳1.匯總納稅企業(yè)50%在各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偅?0%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地繳庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)2.總機(jī)構(gòu)按上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗蛩氐臋?quán)重分別為35%、35%、30%。三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?營(yíng)業(yè)收入比例*35%+職工薪酬比例*35%+資產(chǎn)總額比例*30%3.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)出于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，按分?jǐn)偙壤齽澐钟?jì)算不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額，再匯總應(yīng)納稅額，最后按分?jǐn)偙壤偷乩U納4.分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)分?jǐn)偙壤M(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)，有異議的，應(yīng)在收到分配表后30日內(nèi)向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面建議?？倷C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)收到建議后30日內(nèi)進(jìn)行復(fù)核作出決定。(三)日常管理1.二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可自行對(duì)該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，并自行計(jì)算查增的應(yīng)納稅額，計(jì)算查增的應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)減除允許彌補(bǔ)的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損；對(duì)于由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的稅前扣除項(xiàng)目，不得由分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算調(diào)整