虧損合同的賬務處理

1、一、定義虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。企業(yè)與其他單位簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同，即待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。 知識鏈接根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、承諾等。二、確認條件 虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。 知識鏈接預計負債的確認條件 （同時滿足）&#

2、160;現(xiàn)時義務與潛在義務潛在義務是指結果取決于不確定未來事項的可能義務。比如企業(yè)的運輸司機，將貨車開到路上行駛，就有可能發(fā)生交通事故，可能就會有賠償，這種義務取決于未來不確定事項的發(fā)生與否，這就是一種潛在義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已經(jīng)承擔的義務。比如貨車司機在運輸途中發(fā)生交通事故，該事件發(fā)生后，企業(yè)立即承諾承擔賠償義務，但事態(tài)還在發(fā)展中，尚無法預計將要 發(fā)生的賠償費用，這種情況下，承擔的就是一種現(xiàn)時義務。 企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該義務。 可能性的層次履行或有事項相關義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性分為基本確定、很可能、可能、極小可能這幾個層次。 

3、;“基本確定”是指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%； “很可能”是指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%； “可能”是指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%； “極小可能”是指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。 三、金額的確定 預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者?！舅伎肌客顺龊贤淖畹蛢舫杀救绾卫斫猓渴欠裰覆粓?zhí)行合同的成本？ 【理解】退出合同有兩種情況。一種就是執(zhí)行合同，合同執(zhí)行完畢就退出了；一種就是不執(zhí)行合同，也就退出了。退出合同的最低凈成本就

4、是權衡執(zhí)行合同與不執(zhí)行合同兩種方案，選擇成本較低的方案。 若選擇執(zhí)行合同，則退出合同的最低凈成本就是執(zhí)行合同的成本或損失；若選擇不執(zhí)行合同，則退出合同的最低凈成本就是不執(zhí)行合同的處罰和補償。四、科目的確定 （1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預計負債；再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。（2）合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債。 【案例1】有標的資產(chǎn)。20×3年底，甲、乙公司簽訂協(xié)議，約定20×4年2月甲公司以

5、65元/件的價格向乙公司銷售20萬件A產(chǎn)品，違約金為合同價款總額的20%。至20×3年底該批產(chǎn)品已經(jīng)生產(chǎn)完畢，但因原材料價格上漲等原因，該批產(chǎn)品的成本為70元/件，該商品市場價格為75元/件。 【分析】甲公司執(zhí)行合同損失（7065）×20100（萬元）；甲公司不執(zhí)行合同損失65×20×20%（7570）×20160（萬元）；則甲公司應選擇執(zhí)行合同，對標的資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值損失100萬元。分錄為：借：資產(chǎn)減值損失100 貸：存貨跌價準備100【思考】有標的資產(chǎn)的情況下，何時會出現(xiàn)超過部分確認預計負債的情況？ 【理解】（

6、1）選擇執(zhí)行合同，合同約定了其他需要支出的款項。 （2）選擇不執(zhí)行合同，不執(zhí)行合同的總損失超過了標的資產(chǎn)的減值損失。 【案例2】有標的資產(chǎn)。甲公司2011年12月31日庫存配件100公斤，每公斤配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工70件A產(chǎn)品，每件加工成本尚需投入12萬元。該A產(chǎn)品已經(jīng)簽訂一份不可撤銷合同，約定于2012年2月1日以每件30萬元向丁公司銷售A產(chǎn)品，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。 合同規(guī)定：如果逾期每5天（含5天）需要支付違約金10萬元，如果撤銷合同需要賠償損失100萬元。 甲公司2011

7、年12月31日生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線由于受洪水襲擊而被迫停產(chǎn)，預計恢復生產(chǎn)后交付A產(chǎn)品的時間將推遲5天。不考慮其他因素。 【分析】合同標的資產(chǎn)為A產(chǎn)品，先判斷A產(chǎn)品是否減值。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值70×（301.2）2016（萬元）A產(chǎn)品成本100×1270×122040（萬元）執(zhí)行合同的損失=（2040-2016）+10=34（萬元）撤銷合同的損失=100（萬元）所以，選擇執(zhí)行合同。 由于存在標的資產(chǎn)，故減值測試。配件可變現(xiàn)凈值 70×（30121.2）1176（萬元）配件成本100×121200（萬元）配件應計提的存貨跌價準備12

8、00117624（萬元）借：資產(chǎn)減值損失24 貸：存貨跌價準備24借：營業(yè)外支出10 貸：預計負債10【案例3】有標的資產(chǎn)。東明公司與東大公司簽訂了一項銷售合同，合同約定，2014年3月31日，東明公司以500萬元的價格向東大公司銷售一批服裝，如果一方違約，另一方應按照合同總價款的30%向對方支付違約金。2013年由于生產(chǎn)該服裝的布料價格上漲，導致其生產(chǎn)成本上升為600萬元。按照市場價格銷售，該批服裝的售價為680萬元。至2013年年末，東明公司已經(jīng)生產(chǎn)出該服裝，假定不考慮其他因素。 【分析】執(zhí)行合同損失600500100（萬元）；不執(zhí)行合同需要支付的違約金損失5

9、00×30%150（萬元），按照市場價格銷售獲利金額68060080（萬元）（即無減值），不執(zhí)行合同的損失1508070（萬元）；執(zhí)行合同損失大于不執(zhí)行合同損失，東明公司應該選擇不執(zhí)行合同，相關的會計分錄為：借：營業(yè)外支出150 貸：預計負債150總結：如何判斷是否執(zhí)行合同？待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標的資產(chǎn)的情況：要決定是執(zhí)行合同還是不執(zhí)行合同，就要比較二者的損失誰小。計算不執(zhí)行合同的損失時，應綜合考慮違約金損失和標的資產(chǎn)出售獲得的凈利或者標的資產(chǎn)存在的減值。 例如：下面的情況該怎么決策 1.執(zhí)行合同損失1200萬，不執(zhí)行合同違約金720萬，標的資產(chǎn)

10、按市價出售凈利2400萬。 【分析】這種情況下，執(zhí)行合同損失1200萬，不執(zhí)行合同的違約金損失=720萬，退出合同（即不執(zhí)行合同）的最低凈成本=720-2400=-1680萬元，即能盈利1680萬元，應該選擇不執(zhí)行合同。標的資產(chǎn)未發(fā)生減值，不計提存貨跌價準備，企業(yè)應將不執(zhí)行合同的違約金損失確認為預計負債。借：營業(yè)外支出720 貸：預計負債7202.執(zhí)行合同損失1200萬，不執(zhí)行合同違約金720萬，標的資產(chǎn)按市價計算減值為300萬。 【分析】這種情況下，執(zhí)行合同損失1200萬，不執(zhí)行合同的違約金損失=720萬，退出合同的最低凈成本=720+300=1020萬，應該選

11、擇不執(zhí)行合同。 因存在標的資產(chǎn)，且發(fā)生了減值，先對標的資產(chǎn)計提跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失300 貸：存貨跌價準備300再確認違約金損失：借：營業(yè)外支出720 貸：預計負債720【提示】若選擇執(zhí)行合同，則標的資產(chǎn)減值測試時以合同價為基礎考慮；若選擇不執(zhí)行合同，則標的資產(chǎn)減值測試時以市場價為基礎考慮。3.執(zhí)行合同損失1200萬，不執(zhí)行合同違約金720萬，標的資產(chǎn)按市價計算減值為600萬?！痉治觥窟@種情況下，執(zhí)行合同損失1200萬， 不執(zhí)行合同的違約金損失=720萬元，退出合同的最低凈成本=支付的違約金+按照市價計提的減值不執(zhí)行合同的損失=720+600=1320萬，應

12、該選擇執(zhí)行合同。因存在標的資產(chǎn)，且發(fā)生了減值，應對標的資產(chǎn)計提跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失1 200 貸：存貨跌價準備1 200【案例4】無標的資產(chǎn)。甲公司為工業(yè)制造業(yè)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年12月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司在2015年3月以每件2萬元的價格向丙公司銷售1 000件產(chǎn)品，若不能按時交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金，簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合同單價。 （1）假定一：如果產(chǎn)品預計單位成本為2.2萬元（2）假定二：如果產(chǎn)品預計單位成本為2

13、.6萬元分析：甲公司每件預計成本2.2萬元，每件售價2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債分析：甲公司每件預計成本2.6萬元，每件售價2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債執(zhí)行合同發(fā)生損失1 000×（2.22）200（萬元）不執(zhí)行合同的違約金損失1 000×2×20%400（萬元）因此，選擇執(zhí)行合同，確認預計負債為：借：營業(yè)外支出200貸：預計負債200執(zhí)行合同發(fā)生損失1 000×（2.62）600（萬元）不執(zhí)行合同的違約金損失1 000×2×20%400（萬元）因

14、此，選擇不執(zhí)行合同，確認預計負債為：借：營業(yè)外支出400貸：預計負債400產(chǎn)品完工后（實際單位成本仍為2.2萬元）：借：庫存商品2 200貸：生產(chǎn)成本2 200 借：預計負債200貸：庫存商品200 銷售商品時，確認收入2 000萬元，結轉銷售成本2 000萬元支付時：借：預計負債400貸：銀行存款400【提示】不管是否存在標的資產(chǎn)，都需要先判斷是否執(zhí)行合同。不存在標的資產(chǎn)時，不執(zhí)行合同損失即為違約金損失。 【案例5】無標的資產(chǎn)。20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不

15、含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。 【分析】不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司執(zhí)行合同的損失58050080（萬元），不執(zhí)行合同的損失100萬元，故選擇執(zhí)行合同。20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債802060（萬元）。【案例6】合同一部分有標的資產(chǎn)一部分無標的資產(chǎn)。2014年11月，A公司與丙公司簽訂一份C產(chǎn)品銷售合同，約定在2015年2月末以每件4萬元的價格向丙公司銷售3 000件C產(chǎn)品，未按期交貨的部分，其違約金為該未交貨部分合同價款的20%。至2014年12月31日，A公司只生產(chǎn)了C產(chǎn)品2 000件，每件成本4.6萬元。 其余1 000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，由于生產(chǎn)C產(chǎn)品所用原材料需要從某國進口，而該國出現(xiàn)金融危機，所需1 000件原材料預計2015年3月末以后才能進口，恢復生產(chǎn)的日期很可能在2015年4月以后。假定A公司銷售C產(chǎn)品不存在銷售費用?！痉治觥颗c丙公司合同一部分存在標的資產(chǎn)，而另一部分不存在標的資產(chǎn)。存在標的資產(chǎn)：可變現(xiàn)凈值2 000×48 000（萬元）成本2 000×4.69 200（萬元）執(zhí)行