新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作

1、 主講：董主講：董 華華 單位：山東百丞稅務(wù)咨詢有限公司單位：山東百丞稅務(wù)咨詢有限公司1 1、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅2 2、收益稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企、收益稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅業(yè)所得稅、個人所得稅3 3、資源稅類：資源稅、資源稅類：資源稅4 4、財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅車船使用牌照稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅5 5、行為稅類：車輛購置稅、屠宰稅、筵席稅、城市、行為稅類：車輛購置稅、屠

2、宰稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、耕地占維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 l中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定（題的決定（20032003年年1010月月1414日中國共產(chǎn)黨第十六屆日中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會第三次全體會議通過）中指出：分步實中央委員會第三次全體會議通過）中指出：分步實施稅收制度改革。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、施稅收制度改革。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。改革出口退稅嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革

3、。改革出口退稅制度。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。增值稅由生產(chǎn)型改制度。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。完善為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。完善消費稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。改進(jìn)個人所得稅，實行綜消費稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。改進(jìn)個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費。在統(tǒng)一稅政前提下，賦予稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費。在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅地方適當(dāng)?shù)亩愓?/p>

4、管理權(quán)。創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。制統(tǒng)一。 1 1、將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增、將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)值稅，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項稅金。中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項稅金。 2 2、完善消費稅，對稅目進(jìn)行有增有減的、完善消費稅，對稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整，將普通消費品逐步從稅目中剔除，調(diào)整，將普通消費品逐步從稅目中剔除，將一些高檔消費品納入消費稅征稅范圍，將一些高檔消費品納入消費稅征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。適當(dāng)擴(kuò)大稅基。 3 3、統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一納稅人、統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅前成

5、本和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅前成本和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容。稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容。 4 4、改進(jìn)個人所得稅，實行綜合與分類相結(jié)合、改進(jìn)個人所得稅，實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)的確的個人所得稅制度，稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)更加合理，稅率也需要適當(dāng)調(diào)整。定應(yīng)當(dāng)更加合理，稅率也需要適當(dāng)調(diào)整。 5 5、實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不、實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費。費。 6 6、完善地方稅制度，結(jié)合稅費改革對現(xiàn)有稅、完善地方稅制度，結(jié)合稅費改革對

6、現(xiàn)有稅種進(jìn)行改革，并開征和停征一些稅種。在統(tǒng)一種進(jìn)行改革，并開征和停征一些稅種。在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。 7 7、深化農(nóng)村稅費改革，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；逐、深化農(nóng)村稅費改革，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；逐步降低農(nóng)業(yè)稅的稅率，并向糧食主產(chǎn)區(qū)和種糧步降低農(nóng)業(yè)稅的稅率，并向糧食主產(chǎn)區(qū)和種糧農(nóng)民傾斜，切實減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。積極創(chuàng)造條件，農(nóng)民傾斜，切實減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。積極創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。 l1、增值稅、增值稅l2、消費稅、消費稅l3、營業(yè)稅、營業(yè)稅l4、關(guān)稅、關(guān)稅l5、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅l6、個人所得稅、個人所得稅

7、l基本原則：基本原則：“簡稅制、寬稅基、低稅率、簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管嚴(yán)征管”l（一）（一）“暗箱暗箱”操作手段多操作手段多l(xiāng)（二）資產(chǎn)評估中大耍手腳（二）資產(chǎn)評估中大耍手腳 l（三）企業(yè)賤賣中黑洞重重（三）企業(yè)賤賣中黑洞重重 l（四）在中小企業(yè)改制中逃避債務(wù)的（四）在中小企業(yè)改制中逃避債務(wù)的“空殼術(shù)空殼術(shù)” l（五）惡意逃債，先注銷后破產(chǎn)（五）惡意逃債，先注銷后破產(chǎn) l（六）在企業(yè)重組中損公肥私（六）在企業(yè)重組中損公肥私 l一、綜合類一、綜合類l二、增值稅二、增值稅 l三、消費稅三、消費稅 l四、營業(yè)稅四、營業(yè)稅 l五、企業(yè)所得稅五、企業(yè)所得稅（1 1）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)

8、清理 150 150 累計折舊累計折舊 50 50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)房屋房屋 200 200（2 2）借：營業(yè)外支出）借：營業(yè)外支出 150 150 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 150相關(guān)規(guī)定：相關(guān)規(guī)定：l（1）國稅發(fā)（）國稅發(fā)（2003）45號文規(guī)定：企業(yè)接受捐贈號文規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。無形資產(chǎn)攤銷額。l（即內(nèi)資

9、企業(yè)受贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的（即內(nèi)資企業(yè)受贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊或攤銷額可以在稅前扣除了。）折舊或攤銷額可以在稅前扣除了。）l（2）魯國稅發(fā)（）魯國稅發(fā)（2003）70號文規(guī)定：號文規(guī)定：“企業(yè)取得企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度確有困的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得”。具體。具體審核確認(rèn)權(quán)限由各市國家稅務(wù)局確定。審核確認(rèn)權(quán)限由各市國家稅務(wù)局確定。l依問題解答三規(guī)定，企業(yè)取得的非貨幣性資依問題解答三規(guī)定，

10、企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可在不超有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可在不超過過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。l如某企業(yè)受贈應(yīng)收賬款，若依一般界定，應(yīng)屬貨如某企業(yè)受贈應(yīng)收賬款，若依一般界定，應(yīng)屬貨幣性資產(chǎn)，則無上述規(guī)定的五年寬限期，在受贈幣性資產(chǎn)，則無上述規(guī)定的五年寬限期，在受贈的當(dāng)期就要計入應(yīng)納稅所得額繳稅，而依此規(guī)定，的當(dāng)期就要計入應(yīng)納稅所得額繳稅，而依此規(guī)定，屬非貨幣性資產(chǎn)，則可申請分期轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得屬非貨幣性資產(chǎn)，則可申請分期轉(zhuǎn)

11、入應(yīng)納稅所得額。額。l目前，只有壞賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備目前，只有壞賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按稅法規(guī)定金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除。的比例允許在稅前扣除。 l會計處理：會計處理：借：管理費用借：管理費用計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 10萬元萬元 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10萬元萬元但稅法允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備但稅法允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備=10005=5萬元萬元 2001年末，企業(yè)在納稅申報時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得年末，企業(yè)在納稅申報時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額額5萬元（萬元（105）。）。 l稅法只對壞賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金、金融企業(yè)稅法只對壞賬準(zhǔn)備金、商

12、品削價準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金允許按規(guī)定的比例在稅前扣除，企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金允許按規(guī)定的比例在稅前扣除，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取除上述三項之外的任根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取除上述三項之外的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等）不何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。故本年計提的得在企業(yè)所得稅前扣除。故本年計提的2121萬元的減萬元的減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)在值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)在20022002年末納稅申報時調(diào)增應(yīng)納稅年末納稅申報時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所得額。l而按稅法規(guī)定，提取的減值準(zhǔn)備在而按稅法規(guī)定，提取的減值準(zhǔn)備在2002年申報納稅年申報納稅時，已調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納

13、稅所得額，所以稅法上應(yīng)按時，已調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，所以稅法上應(yīng)按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值62萬元確認(rèn)應(yīng)計提的折萬元確認(rèn)應(yīng)計提的折舊，折舊額舊，折舊額=（625）/3=19萬元。由于稅法上允許萬元。由于稅法上允許扣除的折舊大于會計上計提的折舊，故扣除的折舊大于會計上計提的折舊，故2003、2004年各調(diào)減應(yīng)納稅所得額年各調(diào)減應(yīng)納稅所得額7萬元（萬元（1912）。）。 在稅法上該公司原已計提的固定資產(chǎn)減在稅法上該公司原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已于值準(zhǔn)備已于2002年末調(diào)增了應(yīng)納稅所得年末調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，在額，在2004年因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值年因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值

14、準(zhǔn)備，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納準(zhǔn)備，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額。稅所得額。 2004年末應(yīng)納稅所得額年末應(yīng)納稅所得額=3510=25萬元萬元 相關(guān)規(guī)定：相關(guān)規(guī)定： 國稅發(fā)國稅發(fā)200345號文件：號文件： 說明：說明：“遞延稅款遞延稅款”貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額7837578375元為前兩年計元為前兩年計提折舊在稅前調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額提折舊在稅前調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額。 相關(guān)規(guī)定：相關(guān)規(guī)定： 國稅發(fā)國稅發(fā)200345號文件規(guī)定：企業(yè)為合并而回購號文件規(guī)定：企業(yè)為合并而回購本公司股票，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，本公司股票，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不

15、屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。稅所得。l在例在例12中，假設(shè)中，假設(shè)2003年年B企業(yè)以企業(yè)以1300000元價格，元價格，將該投資轉(zhuǎn)讓給將該投資轉(zhuǎn)讓給C公司，則按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)公司，則按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益的處置損益為：則規(guī)定計入當(dāng)期損益的處置損益為：1300000（900000+30400030400）= 126400元元l按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益為：為：1300000（1200000+204000）

16、= 104000元元l納稅調(diào)整金額為：納稅調(diào)整金額為：104000126400=230400元元 假設(shè)在例假設(shè)在例1212中中B B公司不處置該筆投資，公司不處置該筆投資，20032003年年股權(quán)投資差額借方余額又?jǐn)備N股權(quán)投資差額借方余額又?jǐn)備N3040030400元，如元，如果該年度無其它納稅調(diào)整事項，且稅前利潤果該年度無其它納稅調(diào)整事項，且稅前利潤為為 3 0 0 0 0 03 0 0 0 0 0 元 ， 則 其 應(yīng) 納 稅 所 得 額 為元 ， 則 其 應(yīng) 納 稅 所 得 額 為300000+30400=330400300000+30400=330400元。元。l假設(shè)例假設(shè)例1212中，中，B B企業(yè)企業(yè)20032003年將長期股權(quán)投資年將長期