進項稅額的抵扣

1、進項稅額的抵扣2Hot TipHot Tip Image information in product Image : Note to customers : This image has been licensed to be used within this PowerPoint template only. You may not extract the image for any other use. （1 1）以）以票抵稅票抵稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額從海關取得的專用繳款書上注明的增

2、值稅額 （2 2）計）計算抵稅算抵稅外購免稅農產品：進項稅額買價外購免稅農產品：進項稅額買價13%13%外購運輸勞務：進項稅額運輸費用外購運輸勞務：進項稅額運輸費用7% 7% 增值稅增值稅扣稅憑扣稅憑證證增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據3Click to edit title styleClick to edit title style項目項目內容內容稅法稅法規(guī)定規(guī)定購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者

3、海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和票上注明的農產品買價和13%13%的扣除率計算的進項稅的扣除率計算的進項稅計算計算公式公式一般情況：進項稅額買價一般情況：進項稅額買價13%13%特殊情況：特殊情況： 煙葉收購金額收購價款煙葉收購金額收購價款（1 110%10%），），10%10%為價外補為價外補貼；貼； 應納煙葉稅稅額收購金額應納煙葉稅稅額收購金額20% 20% 煙葉進項稅額（收購金額煙葉稅）煙葉進項稅額（收購金額煙葉稅）13% 13% 4Click to edit title styleClick t

4、o edit title style【例題例題計算題計算題】某一般納稅人購進某國營某一般納稅人購進某國營農場自產玉米，收購憑證注明價款為農場自產玉米，收購憑證注明價款為5683056830元。元。5Click to edit title styleClick to edit title style【例題例題單選題單選題】某卷煙廠某卷煙廠20122012年年6 6月收購煙月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款葉生產卷煙，收購憑證上注明價款5050萬元，萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。該卷煙廠并向煙葉生產者支付了價外補貼。該卷煙廠6 6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）。月份收購煙葉可抵扣的進

5、項稅額為（）。A.6.5A.6.5萬元萬元B.7.15B.7.15萬元萬元C.8.58C.8.58萬元萬元 D.8.86D.8.86萬元萬元6運輸費用的計算扣稅運輸費用的計算扣稅項項目目內容內容稅稅法法規(guī)規(guī)定定一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據付的運輸費用，準予按運費結算單據所列運費和所列運費和7%7%的扣除率計算進項稅額的扣除率計算進項稅額抵扣抵扣計計算算公公式式進項稅額運費金額（即運輸費用進項稅額運費金額（即運輸費用建設基金）建設基金）7%7%7Click to edit title styleClick to edit tit

6、le style【例題例題計算題計算題】一般納稅人從農業(yè)生產一般納稅人從農業(yè)生產者手中購進免稅農產品，收購憑證上注明者手中購進免稅農產品，收購憑證上注明是是5000050000元，支付運費，取得了貨運發(fā)票，元，支付運費，取得了貨運發(fā)票，注明是注明是20002000元。元。8不得抵扣項目不得抵扣項目解析解析1.1.用于非增值稅用于非增值稅應稅項目、免征應稅項目、免征增值稅項目、集增值稅項目、集體福利或者個人體福利或者個人消費的購進貨物消費的購進貨物或者應稅勞務或者應稅勞務答案解析答案解析個個人消費包括納稅人消費包括納稅人的交際應酬消人的交際應酬消費費【解析解析1 1】設備在建工程（可抵扣）設備在

7、建工程（可抵扣）與不動產在建工程（不可抵扣）與不動產在建工程（不可抵扣）【解析解析2 2】一般納稅人兼營免稅項目一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：算： 不得抵扣的進項稅額當月無法劃分不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額的全部進項稅額當月免稅項目銷售當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計9Click to edit title styleClick to edit title st

8、yle104.4.國務院財政、國務院財政、稅務主管部門稅務主管部門規(guī)定的納稅人規(guī)定的納稅人自用消費品自用消費品【特例特例】納稅人自用的應征消費納稅人自用的應征消費稅的稅的摩托車、汽車、游艇摩托車、汽車、游艇，其進，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣項稅額不得從銷項稅額中抵扣5.5.上述第上述第1 1項至項至第第4 4項規(guī)定的貨項規(guī)定的貨物的運輸費用物的運輸費用和銷售免稅貨和銷售免稅貨物的運輸費用物的運輸費用運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物11Click to edit title styleClick to edit title style【例題例題單選題單選題】下列項目所

9、包含的進項稅下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。額，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。 A.A.生產過程中出現的報廢產品生產過程中出現的報廢產品 B.B.用于返修產品修理的易損零配件用于返修產品修理的易損零配件 C.C.生產企業(yè)用于經營管理的辦公用品生產企業(yè)用于經營管理的辦公用品 D.D.生產企業(yè)外購自用的小汽車生產企業(yè)外購自用的小汽車 12（三）進項稅額轉出（三）進項稅額轉出13Click to edit title styleClick to edit title style【考題考題綜合題綜合題】（近三年考題節(jié)選）企業(yè)（近三年考題節(jié)選）企業(yè)因管理不善庫存原材料損失因管理不

10、善庫存原材料損失618.6618.6萬元，其中萬元，其中含運費成本含運費成本18.618.6萬元。萬元。 14Click to edit title styleClick to edit title style15三、應納稅額計算三、應納稅額計算時間限定時間限定稅法規(guī)定稅法規(guī)定銷項稅額的銷項稅額的時間限定時間限定增值稅納增值稅納稅義務發(fā)生稅義務發(fā)生時間時間1.1.采取采取直接收款直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為發(fā)出，均為收到銷售款收到銷售款或者取得索取銷售款憑或者取得索取銷售款憑據的當天；據的當天；2.2.采取采取托收承付和委托銀行托收承付和委托銀行收款方

11、式銷售貨物，收款方式銷售貨物，為為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；的當天； 3.3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；的當天；16Click to edit title styleClick to edit title style銷項稅額銷項稅額的時間限的時間限定定增增值稅納稅值稅納稅義務發(fā)生義務發(fā)生時間時間4.4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨采取預收貨款方式銷售貨

12、物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過超過1212個月的大型機械設備、船舶、個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；合同約定的收款日期的當天； 5.5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180180天天的當天。的當天。 17進項進項稅額稅額抵扣抵扣的時的時間間20102010年年

13、1 1月月1 1日以后開具：日以后開具：（1 1）增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸）增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起具之日起180180日內到稅務機關辦理認證，并日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。關申報抵扣進項稅額。 （2 2）實行海關進口增值稅專用繳款書）實行海關進口增值稅專用繳款書“先先比對后抵扣比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人管理辦法的增值稅一般納稅人取得以后開具的海關繳款書，應在開具之日取得以后開具的海關繳款書

14、，應在開具之日起起180180日內向主管稅務機關報送日內向主管稅務機關報送海關完稅海關完稅憑證抵扣清單憑證抵扣清單申請稽核比對。申請稽核比對。 18Click to edit title styleClick to edit title style銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方沖減銷項稅額銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方沖減銷項稅額，購貨方沖減進項稅額，購貨方沖減進項稅額19向供貨方取得返還收入的稅務處向供貨方取得返還收入的稅務處理理對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平

15、銷一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金當期取項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金當期取得的返還資金得的返還資金（1 1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適所購貨物適用增值稅稅率用增值稅稅率20某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%17%，20102010年年5 5月份的有關生產經營業(yè)務如下：月份的有關生產經營業(yè)務如下：（1 1）銷售甲產品給某大商場，開具

16、增值稅專用發(fā)票，取得不含）銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額稅銷售額8080萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入貨運輸費收入5.855.85萬元。萬元。（1）計算銷售甲產品的銷項稅額；）計算銷售甲產品的銷項稅額；（2 2）銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額）銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.2529.25萬元萬元。（2）計算銷售乙產品的銷項稅額；）計算銷售乙產品的銷項稅額；（3 3）將試制的一批應稅新產品用于本基建工程；成本價為）將試制的一批應稅新產品用于本基建工程；成本價為2020萬萬元

17、，成本利潤率為元，成本利潤率為10%10%，該新產品無同類產品市場銷售價格。，該新產品無同類產品市場銷售價格。（3）計算自用新產品的銷項稅）計算自用新產品的銷項稅（4 4）銷售）銷售20102010年年1 1月份購進作為固定資產使用過的進口摩托車月份購進作為固定資產使用過的進口摩托車5 5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.041.04萬元；該摩托車萬元；該摩托車原值每輛原值每輛0.90.9萬元。萬元。（4）計算銷售使用過的摩托車應納稅額；）計算銷售使用過的摩托車應納稅額；21（5 5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款）購進貨物取得增值稅專用發(fā)

18、票，注明支付的貨款6060萬元，進項稅額萬元，進項稅額10.210.2萬元，另外支付購貨的運輸費用萬元，另外支付購貨的運輸費用6 6萬萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。（5）計算外購貨物應抵扣的應納稅額；）計算外購貨物應抵扣的應納稅額；（6 6）向農業(yè)生產者購進免稅農產品一批，支付收購價）向農業(yè)生產者購進免稅農產品一批，支付收購價3030萬元，支付給運輸單位的運費萬元，支付給運輸單位的運費5 5萬元，取得相關的合法票萬元，取得相關的合法票據。本月下旬將購進的農產品的據。本月下旬將購進的農產品的20%20%用于本企業(yè)職工福利用于本企業(yè)職工福利。（6）計算外購免稅農

19、產品應抵扣的進項稅額；）計算外購免稅農產品應抵扣的進項稅額；以上相關票據均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該以上相關票據均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)企業(yè)5 5月份應繳納的增值稅額。月份應繳納的增值稅額。（7 7）計算企業(yè)）計算企業(yè)5 5月份合計應繳納的增值稅額。月份合計應繳納的增值稅額。2223小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人應納稅額的計算簡易簡易辦法辦法一、計算公式一、計算公式應納稅額（不含稅）銷售額應納稅額（不含稅）銷售額征收率征收率3%3%公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。額。（不含稅）銷售額含稅銷售額（

20、不含稅）銷售額含稅銷售額（1 13%3%）24三、進口貨物應納增值稅的計算三、進口貨物應納增值稅的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應納稅額。計算應納稅額。其計算公式為：其計算公式為：應納進口增值稅組成計稅價格應納進口增值稅組成計稅價格稅率稅率組成計稅價格關稅完稅價格關稅（消費稅組成計稅價格關稅完稅價格關稅（消費稅）25Click to edit title styleClick to edit title style26Click to edit title styleClick to edit title style27Click

21、to edit title styleClick to edit title style28Click to edit title styleClick to edit title style29Click to edit title styleClick to edit title style30Click to edit title styleClick to edit title style31Click to edit title styleClick to edit title style32Click to edit title styleClick to edit title s

22、tyle33Click to edit title styleClick to edit title style34Click to edit title styleClick to edit title style35Click to edit title styleClick to edit title style36Click to edit title styleClick to edit title style37Click to edit title styleClick to edit title style38Click to edit title styleClick to

23、edit title style39Click to edit title styleClick to edit title style40Click to edit title styleClick to edit title style41Click to edit title styleClick to edit title styleText in hereText in hereText in hereThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.C

24、lick to add Text42Click to edit title styleClick to edit title styleThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.Title in here2.Description of the companys sub contentsThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design

25、 Inc.1.Description of the companys sub contents43Click to edit title styleClick to edit title styleThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.Title in hereTitle in hereTitle in hereTitle in hereABCD44Click to edit title styleClick to edit title styleDe

26、scription of the contentsThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc. T

27、itle in here Title in here Title in here45Click to edit title styleClick to edit title styleText in hereText in hereText in hereText in hereText in hereText in hereText in hereText in hereContentsContentsContentsContentsContentsThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed b

28、y Guild Design Inc.46Click to edit title styleClick to edit title styleThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc. Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the conten

29、ts Description of the contents Content Title Content Title Content Title47Click to edit title styleClick to edit title styleDescribe a vision of company or strategic contents.Describe a vision of company or strategic contents.Describe a vision of company or strategic contents.Describe a vision of co

30、mpany or strategic contents.Description of the products48Please write down of a slogan for a vision of a company in shortly.Please write down of a slogan for a vision of a company in shortly.Please write down of a slogan for a vision of a company in shortly.Please write down of a slogan for a vision

31、 of a company in shortly.Vision 01Vision 03Vision 02Vision 04CompanyLOGOClick to edit title styleClick to edit title style49Click to edit title styleClick to edit title styleTitle in hereThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.Description of the con

32、tentsDescription of the contentsDescription of the contentsDescription of the contentsTitle in hereTitle in hereTitle in here50Service 01Service 02Service 03LOGO ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.Click to edit title styleClick to edit title st

33、yle51Click to edit title styleClick to edit title styleTitle in hereAdd TitleAdd TitleAdd TitleAdd Title Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contentsText in hereText in hereText in hereText in here Description of the contents Descrip

34、tion of the contents Description of the contents Description of the contents52Click to edit title styleClick to edit title styleThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.TitleText in hereText in hereText in hereText in here53Click to edit title styleC

35、lick to edit title style200820072006 200520042003 200220012000 Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description o

36、f the contents54Description of the contents Description of the companys products Description of the companys business Description of the companys technology Description of the companys products Description of the companys business Description of the companys technology Description of the companys pr

37、oducts Description of the companys business Description of the companys technology Description of the companys products Description of the companys business Description of the companys technologyDescription of the contentsDescription of the contentsDescription of the contentsDescription of the conte

38、ntsClick to edit title styleClick to edit title style55Click to edit title styleClick to edit title styleAdd Your TextAdd Your TextAdd Your TextAdd Your TextAdd Your TextTextTextTextTextTextThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.56Click to edit tit

39、le styleClick to edit title styleText in hereTitle in hereText in hereText in here2005200620072008 Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Descr

40、iption of the contentsThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.57Click to edit title styleClick to edit title style2005200620072007 statistics title2007 statistics title(unit : %)(unit : %)* 2007 Statistics agency statistics* 2007 Statistics agency statisti