審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)審計(jì)組織的形式、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)

1、第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)組織的形式審計(jì)組織的形式l一、審計(jì)組織：有權(quán)力或有資格行使審計(jì)職能，開(kāi)展審計(jì)工作的組織。l（一一）、審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)l1、審計(jì)機(jī)關(guān)及人員 l政府審計(jì)機(jī)關(guān)是指代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。l1983年設(shè)立審計(jì)署，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下主管全國(guó)的審計(jì)工作；縣級(jí)以上人民政府設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上接受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。1l2、政府審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限 l（審計(jì)法，第二條）國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。l國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及

2、其各部門(mén)的財(cái)政收支，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。l政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，遵循合法性、獨(dú)立性和強(qiáng)制性三個(gè)活動(dòng)原則。2l3、（拓展）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)l1968年在日本東京大會(huì)上宣告成立，總部設(shè)在奧地利首都維也納。lINTOSAI是聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)理事會(huì)所屬下的一個(gè)非政府間組織，擔(dān)負(fù)著為聯(lián)合國(guó)提供咨詢(xún)的任務(wù)。l聯(lián)合國(guó)及其任何一個(gè)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)均可參加。我國(guó)于1983年9月加入。l它的宗旨是通過(guò)交流各國(guó)政府在財(cái)政管理方面的思想和經(jīng)驗(yàn)，來(lái)加強(qiáng)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系。3l

3、（二）（二）、民間審計(jì)組織、民間審計(jì)組織l1、概述l我國(guó)民間審計(jì)組織包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所。l1981年1月1日成立了恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所），從此我國(guó)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)迅速發(fā)展壯大。l1995年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)合并成中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，接受財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督指導(dǎo)。lCICPA中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、AICPA美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)4l2、民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍l社會(huì)審計(jì)組織接受委托承辦的具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目，依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)。此外，還根據(jù)委托人的委托，從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)

4、和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。具體包括：l（1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。l（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。l（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。l（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。(離任審計(jì)；債券發(fā)行審計(jì)；任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì))5l（5）審閱業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍由法定業(yè)務(wù)向其他領(lǐng)域拓展，審閱程序簡(jiǎn)單，保證程度有限，審閱成本較低。l(6)其他鑒證業(yè)務(wù)。例如內(nèi)部控制審核、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等。l(7)相關(guān)服務(wù)包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)

5、務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)和管理咨詢(xún)等。6l3、（拓展）西方國(guó)家的民間審計(jì)組織l會(huì)計(jì)師事務(wù)所在世界各國(guó)有四種組織方式：獨(dú)資獨(dú)資，普通合伙制普通合伙制，有限公司制有限公司制，有限責(zé)有限責(zé)任合伙制任合伙制。7l（三三）、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)l1、概念。l內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本部門(mén)或本單位進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)包括部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。8l2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限 l 國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。l 各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)

6、指導(dǎo)和監(jiān)督。l3、（拓展）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)l 1941年是內(nèi)部審計(jì)奠基年。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成立是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的標(biāo)志。1987年中國(guó)加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著中國(guó)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入國(guó)際化軌道。9l（四四）、政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間、政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織三者之間的關(guān)系審計(jì)組織三者之間的關(guān)系l 1.（區(qū)別）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織三者之間，相互獨(dú)立，服務(wù)于不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)，在不同的審計(jì)領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。l 2.（聯(lián)系）同時(shí)，三者之間又相互聯(lián)系、相互配合、分工協(xié)作，共同構(gòu)成我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系。l199

7、4-1-1實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，我國(guó)民間審計(jì)步入規(guī)范化、法制化的發(fā)展軌道。l1995-1-1實(shí)施審計(jì)法，同年財(cái)政部、審計(jì)署將中注協(xié)和中審協(xié)合并為中注協(xié)。中注協(xié)接受財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督指導(dǎo)。l1996-1-1實(shí)施獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則l1997-1-1實(shí)施國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則10l（五）（五）、審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的構(gòu)成、審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的構(gòu)成l1、政府審計(jì)人員l 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的專(zhuān)業(yè)人員主要由熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等業(yè)務(wù)的專(zhuān)職人員構(gòu)成。l審計(jì)署（國(guó)務(wù)院）：審計(jì)長(zhǎng)1人l副審計(jì)長(zhǎng)若干l地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)：局長(zhǎng)l 副局長(zhǎng)1112l2、民間審計(jì)人員、民間審計(jì)人員l 主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA，CPA-Certified Pub

8、lic Accountant，執(zhí)業(yè)執(zhí)業(yè)/非執(zhí)業(yè)）和業(yè)務(wù)助理人員。l3、內(nèi)部審計(jì)人員l 內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)人員和專(zhuān)業(yè)人員（內(nèi)審員）組成。內(nèi)部審計(jì)人員由本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，任免和調(diào)動(dòng)須由本單位領(lǐng)導(dǎo)征得主管部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的同意。內(nèi)審員主要由熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等業(yè)務(wù)的專(zhuān)職人員構(gòu)成。13l六、審計(jì)人員的素質(zhì)要求六、審計(jì)人員的素質(zhì)要求l1、政治素質(zhì)政治素質(zhì)遵紀(jì)守法，敬業(yè)奉獻(xiàn)，獨(dú)立公正。l2、業(yè)務(wù)素質(zhì)業(yè)務(wù)素質(zhì)l （1）較高的會(huì)計(jì)理論水平和熟練的財(cái)會(huì)工作技能；l （2）通曉審計(jì)理論和審計(jì)專(zhuān)門(mén)方法并具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；l （3）熟悉國(guó)家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)；l （4）具有調(diào)查研究、綜合分析能力

9、及其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。14l七七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則l 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則和具體要求。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了他所擔(dān)負(fù)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。l 1. 獨(dú)立、客觀、公正原則獨(dú)立、客觀、公正原則 l （1）獨(dú)立原則獨(dú)立原則l 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。l 實(shí)質(zhì)上獨(dú)立實(shí)質(zhì)上獨(dú)立：要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。l 形式上獨(dú)立形式上獨(dú)立：是對(duì)第三者而言的，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位

10、的身份，即在他人看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。15lCPA為保證審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)回避的事項(xiàng)？l A .曾在委托單位任職，離職后未滿2年；l B .持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益；l C .與委托單位的高管有近親關(guān)系。l D .擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。16l 1.練習(xí)練習(xí)：如果CPA的親屬與委托單位有利害關(guān)系，要視其倫理親密程度倫理親密程度、經(jīng)濟(jì)利益大小經(jīng)濟(jì)利益大小、職務(wù)高低，職務(wù)高低，如果存在離職情況還需考慮離職時(shí)間長(zhǎng)短離職時(shí)間長(zhǎng)短，決定是否回避。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益其他親屬如兄弟、姐妹的經(jīng)濟(jì)利益注冊(cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)親在委托單位的經(jīng)濟(jì)利益17l 2.關(guān)于“

11、形式上的獨(dú)立”的下列說(shuō)法中，最準(zhǔn)確的說(shuō)法是：形式上的獨(dú)立()。l (A) 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間應(yīng)實(shí)實(shí)在在毫無(wú)利害關(guān)系l (B) 是對(duì)除注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位之外的其他第三者而言的l (C) 主要是為了避免擁有充分相關(guān)信息的理性第三者懷疑會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀性、公正性l (D) 發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專(zhuān)業(yè)懷疑l 3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師向客戶提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，則可能從()方面影響審計(jì)的獨(dú)立性。l (A)經(jīng)濟(jì)利益(B)自我評(píng)價(jià)(C)關(guān)聯(lián)關(guān)系(D)外界壓力18l（2）客觀原則l以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。 對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述，不摻雜個(gè)人的主

12、觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見(jiàn)所左右。l（3）公正原則l不偏不倚，誠(chéng)實(shí)無(wú)欺。 正直、誠(chéng)實(shí)，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。19l2. 專(zhuān)業(yè)勝任能力要求專(zhuān)業(yè)勝任能力要求l（1）不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)l對(duì)于無(wú)法勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)拒絕接受委托。l（2）對(duì)助理人員和其他專(zhuān)業(yè)人員的責(zé)任l對(duì)助理人員和其他專(zhuān)業(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。l3. 技術(shù)規(guī)范技術(shù)規(guī)范l（1）不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)l（2）不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證 否則將加大CPA不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任l（2）不得代行委托單位管理決策的職能 否則將混淆審計(jì)責(zé)任和管理者的責(zé)任20l 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得代替鑒證客戶行使管理

13、決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序是職業(yè)道德準(zhǔn)則()的要求。l (A) 專(zhuān)業(yè)勝任能力 (B) 維護(hù)獨(dú)立性 (C) 對(duì)客戶的責(zé)任 (D) 保密l 5.下列有關(guān)對(duì)助理人員和其他專(zhuān)業(yè)人員的說(shuō)法中，正確的是()。l A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的大部分業(yè)務(wù)都需要業(yè)務(wù)助理人員參加，助理人員必須對(duì)自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)l B.某些特殊的業(yè)務(wù)需要其他專(zhuān)業(yè)人員(如評(píng)估師、律師)參加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)其他專(zhuān)業(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)完全責(zé)任 l C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)助理人員的工作結(jié)果負(fù)直接責(zé)任l D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)助理人員和其他專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行必要的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核，但不必對(duì)他們的工作結(jié)果負(fù)責(zé)21l 多選6.下列哪些項(xiàng)目屬于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)

14、勝任能力與技術(shù)規(guī)范的要求()。l A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)l B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證l C 不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)l D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密l 多選7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師（）l A 不得宣稱(chēng)自己具有本不具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)l B 在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，可以在特定領(lǐng)域利用助理人員協(xié)助其工作l C 在利用專(zhuān)家工作時(shí)，應(yīng)對(duì)專(zhuān)家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)l D 不得提供不能勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)22l4. 對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)客戶的責(zé)任l（1）按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)l（2）保密的責(zé)任l（3）

15、不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低（不得以或有收費(fèi)形式）l23l 多選8.在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的責(zé)任包括()。l A 無(wú)條件地在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)。 l B 對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，不得利用其為自己或他人謀利l C 除非法規(guī)允許，不得以或有收費(fèi)的形式為客戶提供各種業(yè)務(wù)服務(wù)。l D 按照業(yè)務(wù)約定，履行對(duì)客戶的責(zé)任l 多選9.下列關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的說(shuō)法中，正確的是（）l A 不按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)l B 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)管理部門(mén)制定 C 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與服務(wù)性質(zhì)、工時(shí)多少、人員級(jí)別有關(guān) D 若因?qū)徲?jì)范圍受限而無(wú)法實(shí)施必要程序，應(yīng)

16、相應(yīng)降低收費(fèi)24l 10.在( )情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師透露被審計(jì)單位的商業(yè)信息不能視為違反保密的職業(yè)道德。l (A) 對(duì)于因商業(yè)信息而導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大不公允反映而發(fā)表保留意見(jiàn)l (B) 發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位中層管理人員舞弊后直接向監(jiān)察部門(mén)報(bào)告l (C) 因與其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流經(jīng)驗(yàn)的需要而介紹有關(guān)情況l (D) 被審計(jì)單位的職員與管理當(dāng)局的糾紛而要求查閱本單位的有關(guān)情況l 11.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列行為中，不違反職業(yè)道德的是()。l A 承接了自己代記賬客戶的會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù) l B 按審計(jì)業(yè)務(wù)工作量的大小進(jìn)行收費(fèi) l C 以注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人名義承接會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù) D 對(duì)

17、自己的能力進(jìn)行廣告宣傳25l5. 對(duì)同行的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任l （1）禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所搞地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷，以及通過(guò)任何方式或以任何理由對(duì)到本地區(qū)、本行業(yè)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行阻撓和排斥。l （2）委托單位在變更委托的情況下，后任CPA應(yīng)與前任CPA取得聯(lián)系以了解變更委托的情況和原因，前任CPA應(yīng)對(duì)后任CPA的工作予以支持和合作，包括必要時(shí)提供以前年度的工作底稿等資料。l 上市公司如更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須翔實(shí)地公開(kāi)更換的理由；被辭退的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不同意管理當(dāng)局的意見(jiàn)，也可以在股東大會(huì)上申辯。l （3）對(duì)同行的其他責(zé)任。包括應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；不得詆毀同行，不損害同行利益；

18、事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的CPA（CPA不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上事務(wù)所執(zhí)業(yè)）；不得以不正當(dāng)手段爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)等。26l多選12.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德對(duì)同行責(zé)任的規(guī)定中，()是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。A 與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作 B 不詆毀同行，不損害同行的利益C 不雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 D不以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)27l6. 其他責(zé)任（主要是承接業(yè)務(wù)）其他責(zé)任（主要是承接業(yè)務(wù)）l （1）不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。l （2）業(yè)務(wù)委托實(shí)行雙向自愿選擇。l （3）不得在新聞媒體上詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告及散發(fā)有上述傾向的函件，同

19、時(shí)不得對(duì)自身能力進(jìn)行廣告宣傳。l （4）不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。l （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得收取或支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，還不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。28l （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。l （7）對(duì)應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作， 但會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)其他機(jī)構(gòu)有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員協(xié)助工作以及各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合作不在此限l （8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得允許其他單位和個(gè)人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。29l13.以下有關(guān)職業(yè)道德的說(shuō)法中，不正確的是()。l (A) 注冊(cè)

20、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)竭誠(chéng)為客戶服務(wù)，只要不損害社會(huì)公眾的利益l (B) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以降低審計(jì)收費(fèi)，只要能保證審計(jì)質(zhì)量、保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎并遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序l (C) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保守客戶的商業(yè)機(jī)密，只要客戶不存在違法行為l (D) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在可以為客戶代編報(bào)表的當(dāng)年接受審計(jì)委托，只要承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有代編會(huì)計(jì)報(bào)表30l多選14.下列有關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接的提法正確的有（）。l A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)時(shí)必須考慮其獨(dú)立性l B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)接受委托時(shí)不必再考慮其獨(dú)立性l C 如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)需要借助所外專(zhuān)家的能力，則事務(wù)所也可以承接 l D 如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無(wú)法

21、勝任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托31l15.以下各種說(shuō)法中，你認(rèn)為不正確的是()。l (A) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向客戶發(fā)放內(nèi)容真實(shí)、客觀的業(yè)務(wù)指導(dǎo)手冊(cè)l (B) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在名片上印有專(zhuān)業(yè)資格、社會(huì)職務(wù)和所獲榮譽(yù)l (C) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)，可以降低收費(fèi)，只要能保證審計(jì)質(zhì)量l (D) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取介紹費(fèi)或傭金等32第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的概述與作用一、審計(jì)準(zhǔn)則的概述與作用1.1. 審計(jì)準(zhǔn)則概述審計(jì)準(zhǔn)則概述 是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范，也是判

22、斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。行為規(guī)范，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。2. 2. 審計(jì)準(zhǔn)則的意義審計(jì)準(zhǔn)則的意義 （1 1）制約審計(jì)人員的）制約審計(jì)人員的行為規(guī)范行為規(guī)范；（2 2）指導(dǎo)審計(jì)工作的）指導(dǎo)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指南；業(yè)務(wù)指南；（3 3）衡量審計(jì)質(zhì)量的）衡量審計(jì)質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)客觀標(biāo)準(zhǔn)；（4 4）簽署審計(jì)意見(jiàn)的）簽署審計(jì)意見(jiàn)的重要依據(jù)重要依據(jù)。333.3.審計(jì)準(zhǔn)則的作用審計(jì)準(zhǔn)則的作用 (1)(1)有利于社會(huì)公眾信任感的增強(qiáng)。有利于社會(huì)公眾信任感的增強(qiáng)。 (2)(2)有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)聲譽(yù)的維護(hù)。有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)聲譽(yù)的維護(hù)。 (3)(3)有利于審計(jì)人員合法權(quán)益的保障。有利于審計(jì)人員合法權(quán)益的保障。

23、(4)(4)有利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。有利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。 (5)(5)有利于國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的推行和交流。有利于國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的推行和交流。 34二、二、 審計(jì)準(zhǔn)則的一般內(nèi)容結(jié)構(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則的一般內(nèi)容結(jié)構(gòu) 一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 （適用于民間審計(jì)實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）（適用于民間審計(jì)實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)） 1.1.一般準(zhǔn)則：是指對(duì)審計(jì)人員一般準(zhǔn)則：是指對(duì)審計(jì)人員任職資格任職資格和和執(zhí)業(yè)行為執(zhí)業(yè)行為作出的規(guī)范。作出的規(guī)范。2. 2. 實(shí)施準(zhǔn)則：亦稱(chēng)審計(jì)的工作準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，指審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則：亦稱(chēng)審計(jì)的工作準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，指審計(jì) 人員在人員在實(shí)施審計(jì)行為實(shí)施審計(jì)行為時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)范。時(shí)

24、應(yīng)遵守的規(guī)范。3. 3. 報(bào)告準(zhǔn)則：指對(duì)審計(jì)人員報(bào)告準(zhǔn)則：指對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容的原則、形式、內(nèi)容 所作的規(guī)范。所作的規(guī)范。一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一一般般準(zhǔn)準(zhǔn)則則實(shí)實(shí)施施準(zhǔn)準(zhǔn)則則報(bào)報(bào)告告準(zhǔn)準(zhǔn)則則35三、三、 我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系1.政府審計(jì)準(zhǔn)則；政府審計(jì)準(zhǔn)則；2. 民間審計(jì)準(zhǔn)則；民間審計(jì)準(zhǔn)則；3. 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。36 1.1.政府審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)準(zhǔn)則 政府審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)準(zhǔn)則 （國(guó)家）（國(guó)家） 政府審計(jì)部門(mén)政府審計(jì)部門(mén)根據(jù)自身的作性質(zhì)、范圍及特點(diǎn)，參照一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則制根據(jù)自身的作性質(zhì)、范圍及特點(diǎn)，參照一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則制定

25、的對(duì)其所屬審計(jì)人員及其行為所作出的規(guī)范。定的對(duì)其所屬審計(jì)人員及其行為所作出的規(guī)范。 代表性的政府審計(jì)準(zhǔn)則：最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)國(guó)家審代表性的政府審計(jì)準(zhǔn)則：最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)國(guó)家審計(jì)總局的計(jì)總局的政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則、加拿大審計(jì)長(zhǎng)、加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署政府審計(jì)準(zhǔn)則等。公署政府審計(jì)準(zhǔn)則等。 美國(guó)美國(guó)加拿大加拿大其他其他根據(jù)本國(guó)政府審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)制定根據(jù)本國(guó)政府審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)制定獨(dú)立的政府審計(jì)準(zhǔn)則。獨(dú)立的政府審計(jì)準(zhǔn)則。直接依照一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則制定政府直接依照一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則制定政府審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則。未制定獨(dú)立

26、的政府審計(jì)準(zhǔn)則，但在相未制定獨(dú)立的政府審計(jì)準(zhǔn)則，但在相關(guān)法規(guī)中做了相應(yīng)的規(guī)定。關(guān)法規(guī)中做了相應(yīng)的規(guī)定。37國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則（我國(guó)）國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則（我國(guó)） 指由指由國(guó)家制定頒布國(guó)家制定頒布的，指導(dǎo)的，指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)人員國(guó)家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。 1.1.頒布人：中華人民共和國(guó)審計(jì)署頒布人：中華人民共和國(guó)審計(jì)署 2.2.依據(jù)：中華人民共和國(guó)審計(jì)法依據(jù)：中華人民共和國(guó)審計(jì)法 3.3.適用范圍：適用范圍： 4.4.內(nèi)容：內(nèi)容： 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容由國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容由“中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案編制準(zhǔn)則、審計(jì)

27、機(jī)關(guān)行政應(yīng)訴管理的規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案編制準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)行政應(yīng)訴管理的規(guī)定” 等等3838個(gè)方面組成。個(gè)方面組成。“由國(guó)家審計(jì)署制由國(guó)家審計(jì)署制定定”“具有法律效力具有法律效力”382.2.（民間審計(jì)）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系與內(nèi)容（民間審計(jì)）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系與內(nèi)容（1 1）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系l指注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行民間審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和各專(zhuān)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行民間審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和各專(zhuān)業(yè)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。標(biāo)準(zhǔn)之間相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。l性質(zhì)：是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)性質(zhì)：是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

28、。（2 2）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告實(shí)務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南39l 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格的基本要求和執(zhí)業(yè)行業(yè)的基是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格的基本要求和執(zhí)業(yè)行業(yè)的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告和本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)，是執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)，是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱。l 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，

29、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一一般審計(jì)業(yè)務(wù)般審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告等行為做出的具體規(guī)范。，出具審計(jì)報(bào)告等行為做出的具體規(guī)范。l 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告等行為做出的具體規(guī)范。等行為做出的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告具有強(qiáng)制性則、實(shí)務(wù)公告具有強(qiáng)制性40l 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南l 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)

30、根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告制定的，對(duì)其所進(jìn)行的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明。立審計(jì)實(shí)務(wù)公告制定的，對(duì)其所進(jìn)行的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明。 3.3.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則適用范圍獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則適用范圍 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿驗(yàn)資驗(yàn)資小規(guī)模企業(yè)審計(jì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南不具執(zhí)業(yè)規(guī)范指南不具有強(qiáng)制性有強(qiáng)制性l注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。l注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)，以發(fā)表審計(jì)意注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)，以發(fā)表審計(jì)意 見(jiàn)為目的。見(jiàn)為目的。l在特定情況下可以應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。在特定情況下可以應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。413.3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（國(guó)際）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（國(guó)際） 指由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定并頒布的對(duì)指由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定并頒布的對(duì)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)行為所作出的規(guī)范。實(shí)施審計(jì)行為所作出的規(guī)范。 意義：意義： （1 1）闡明內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)）闡明內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì) （2 2）評(píng)價(jià)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量）評(píng)價(jià)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量 （3 3）確保獲取社會(huì)信賴(lài)）確保獲取社會(huì)信賴(lài) （4 4）滿足本職業(yè)的需要）滿足本職業(yè)的需要內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的構(gòu)成獨(dú)獨(dú)立立性性業(yè)業(yè)務(wù)