勞務(wù)派遣和勞務(wù)分包傻傻分不清,操作指引已為你備好

1、勞務(wù)派遣和勞務(wù)分包傻傻分不清，操作指南已為你備好現(xiàn)在很多勞動密集型行業(yè)用工普遍采用勞務(wù)派遣模式，很多勞動者也不清楚這種用工模式，認(rèn)為自己低人一等。也看到一些平臺對此模式和勞務(wù)分包的錯誤回答，如下圖基于大家的疑惑，筆者認(rèn)為有必要對兩者的區(qū)別、納稅申報、發(fā)票開具及會計處理做一個解讀。勞務(wù)派遣模式勞務(wù)派遣服務(wù)是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。從勞務(wù)派遣服務(wù)這個概念來看和平時所說的勞務(wù)分包有很大區(qū)別。比如，公司辦公室現(xiàn)在短缺一個打字員，這種情況可以找勞務(wù)派遣公司派遣一個打字員參加辦公室日常辦公，他要聽從公司辦公室主任的統(tǒng)一調(diào)

2、配。這就是聽從用工單位管理并為其工作服務(wù)。也就是說，勞務(wù)派遣服務(wù)是企業(yè)出現(xiàn)崗位的空缺又不愿意直接到市場上招聘員工使用的一種方式。什么是勞務(wù)分包？比如，工地上要挖一個坑，現(xiàn)在企業(yè)把挖坑的業(yè)務(wù)以10萬元分包給勞務(wù)公司，這種情況下，對方派多少人來挖是對方的事，采用什么方式挖也是對方的事；將來，等坑挖好之后，企業(yè)去驗收合不合格，如果合格了就給他10萬元勞務(wù)費，這個叫勞務(wù)分包。從上面的舉例可以看出在合同內(nèi)容、金額定價、組織管理上勞務(wù)派遣服務(wù)和勞務(wù)分包就有區(qū)別：首先，勞務(wù)分包屬于建筑行業(yè)，勞務(wù)分包是根據(jù)干的工程量核算付款，一般不用管分包單位怎么干活的，組織管理工作都是由分包方自己做。但是勞務(wù)派遣的則不同，

3、勞務(wù)派遣屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，派遣的員工要由被派遣單位指導(dǎo)、組織、安排工作，用工企業(yè)和勞務(wù)派遣公司協(xié)商按照員工數(shù)量每月多少錢付款，由勞務(wù)派遣公司給付款方開具發(fā)票。勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定關(guān)于勞務(wù)派遣我們國家有一系列的規(guī)定：勞務(wù)派遣暫行規(guī)定有如下條款:1、用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者。2、臨時性工作崗位是指持續(xù)時間不超過6個月的崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位。3、用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。4、勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動者

4、訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。這個規(guī)定的意思是勞務(wù)派遣員工和勞務(wù)派遣公司之間是雇傭關(guān)系，應(yīng)該和勞務(wù)派遣公司之間簽勞動合同，是勞務(wù)派遣公司的職工，勞務(wù)派遣公司應(yīng)該為這些職工交社保。5、勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動者的，應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地為被派遣勞動者參加社會保險，按照用功單位所在地的規(guī)定繳納社會保險，被派遣勞動者按照國家規(guī)定享受社會保險待遇。當(dāng)然在實際工作中，很多勞務(wù)派遣公司都沒有給農(nóng)民工交社保，這個是不對的。勞務(wù)派遣的財稅規(guī)定財稅（2016）47號規(guī)定：1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）的規(guī)定，以取得的全

5、部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，按照6%算銷項稅額。2、也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資福利、為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法5%的征收率，計算繳納增值稅。案例：勞務(wù)派遣公司派遣了一部分員工到施工企業(yè)去參加施工生產(chǎn)，施工企業(yè)給了勞務(wù)派遣公司2000萬，這2000萬可以直接按6%算銷項稅額；如果選擇了差額納稅，比如，公司收到這2000萬，有1800萬支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利及社會保險，按2000-1800=200計算繳納增值稅，也就是差額納稅。之所以有這個規(guī)定是因為勞務(wù)派遣公司向財

6、政和稅務(wù)部門反映，如果勞務(wù)派遣公司按照一般計稅方法計稅，也就是按照6%算銷項稅額，勞務(wù)派遣公司實質(zhì)上沒有多少進(jìn)項稅額可以抵減。所以，財政部和國家稅務(wù)總局就發(fā)布了（2016）47號公告3、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，也分兩種情況：第1種情況，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依據(jù)3%的征收率計算繳納增值稅；第2種情況，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅5%的征收率計算繳納增值稅。案例，紅旗勞務(wù)派遣公司，2018年5月份收取了勞務(wù)派遣費2000萬元(含稅)，支付

7、給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用總共是1200萬。那么請計算采用簡易計稅時紅旗公司的應(yīng)納稅額。注意，采用簡易計稅，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，按照5%的征收率計算應(yīng)納增值稅額，即：(2000-1200)+(1+5%)*5%=38.1如果是一般納稅人，而且選擇了一般計稅方法，銷項稅額=2000+(1+6%)X6%=113.21將來再減進(jìn)項稅額就是個來要交的增值稅。如果是小規(guī)模納稅人，用3%來算，假如全部價款是2000萬，按全額計算應(yīng)交增值稅=2000+(1+3%)X3%勞務(wù)派遣發(fā)票的開具財稅201647號文件規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人向用工單位收取用于支付給勞務(wù)

8、派遣員工工資、福利和為其辦理了社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。如果選擇了差額納稅，具體怎么開發(fā)票？第1種開發(fā)票的方法，使用發(fā)票系統(tǒng)里的差額開票功能，這是和建筑服務(wù)差額納稅不一樣的，因為建筑服務(wù)差額納稅是可以全額開增值稅專用發(fā)票的；建筑服務(wù)發(fā)票不能用差額開票功能。勞務(wù)派遣公司可以差額納稅，差額開票。使用差額開票功能開具發(fā)票，上面案例勞務(wù)派遣費2000萬元（含稅），票面金額就是1961.9萬，稅額就是38.1萬，發(fā)票編碼：*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)。注意，這個38.1萬的稅額實際上是和剛才筆者說的2000減1200萬后的800對應(yīng)的稅金?；蛘邠Q句話說，196

9、1.9萬和38.1萬之間是沒有關(guān)系的。所以說像這種發(fā)票稅率欄一般是打*號的。關(guān)于這種差額開票的功能還可以看國家稅務(wù)總局（2016）23號公告，通過新的發(fā)票系統(tǒng)中差額征稅開票的功能錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和社保費用），系統(tǒng)會自動的計算出稅額和不含稅金額，備注欄自動會打印"差額征稅"的字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。第2種開發(fā)票的方式，開具兩張發(fā)票，一張按照800萬開增值稅專用發(fā)票，另外一張按1200萬開增值稅普通發(fā)票。兩張發(fā)票用到的征收率都是5%。值得注意的是，普通發(fā)票5%增值稅是不需要繳納的。第3種開發(fā)票的方式，如果

10、客戶不需要做進(jìn)項稅抵扣。也可以把2000萬按5%開普通發(fā)票，也是按照差額交稅。實際交稅的情況和開發(fā)票的情況是不對應(yīng)的。在增值稅納稅申報表的附表一和附表三中，按照增值稅發(fā)票開具金額和稅額，填"銷售額"、”銷項（應(yīng)納）稅額”；給職工發(fā)放工資、福利、社保等填在"服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額"欄，在這個表上這兩個金額抵減，最后就是差額納稅。第4種開具發(fā)票的方式，沒有選擇差額納稅納稅，開發(fā)票就和普通發(fā)票一樣，一般納稅人按照一般計稅方法6%稅率開具發(fā)票，小規(guī)模納稅人按照3%開具。會計核算前案例:借:銀行存款2000萬。貸:主營業(yè)務(wù)收入1904.76

11、應(yīng)交稅費-簡易計稅（計提）95.24注意，這個95.24,實際上不是實際繳納的稅金，用1904.76X5%算出來的。第2步，平時給職工發(fā)工資、社保。借:主營業(yè)務(wù)成本1200貸:應(yīng)付職工薪酬1200這個賬務(wù)處理注意一下，工業(yè)企業(yè)借:生產(chǎn)成本貸:應(yīng)付職工薪酬，施工企業(yè)借：工程施工貸：應(yīng)付職工薪酬，然后把工程施工、生產(chǎn)成本等結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本里面去。但是服務(wù)性企業(yè)比較特殊，平時不設(shè)"生產(chǎn)成本或者勞務(wù)成本"這樣的科目，因為它的成本比較簡單，發(fā)生的時候直接往主營業(yè)務(wù)成本里面列賬就可以，這是服務(wù)業(yè)的一個特征。當(dāng)然了，關(guān)于科目的設(shè)置企業(yè)有很大的自主權(quán)，如果愿意設(shè)一個“生產(chǎn)成本或者叫勞務(wù)成

12、本“先歸集有關(guān)的成本費用，然后再結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，也是可以的。第2步：借：應(yīng)付職工薪酬1200萬，貸:銀行存款1200萬第3筆業(yè)務(wù)借:應(yīng)交稅費-簡易計稅（扣減）57.14貸：主營業(yè)務(wù)成本57.14筆者剛才做了95.24萬，那個是按總體2000萬算的，現(xiàn)在57.14萬就是1200萬里邊包含的增值稅算了一下，差額剛好是38.1,正好是應(yīng)該給稅務(wù)局交的稅。會計核算這樣來體現(xiàn)差額納稅，筆者這樣做是有依據(jù)的企業(yè)發(fā)在財會（2016）22號文件中曾經(jīng)規(guī)定過，按現(xiàn)行增值稅制度，生的相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記"主營業(yè)務(wù)成本"、"工程施工”等科目，貸記”應(yīng)付賬款""銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣稅額，借"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）或者"應(yīng)交稅費-簡易計稅"（小規(guī)模納稅人，"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增