中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章存貨綜述

1、第四章 存貨第一節(jié)：存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨的概述 概念：企業(yè)日?；顒?dòng)中持有的以備出售或耗用的商品、在產(chǎn)品、 材料、物料。分類： 原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 商品 周轉(zhuǎn)材料：企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的但仍 保持原有形態(tài)的但不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的用品。 委托代銷商品 委托加工物資 在途物資 發(fā)出商品存貨的確認(rèn)：符合存貨定義及其包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該物品的成本能夠可靠的計(jì)量。特點(diǎn)：有形； 流動(dòng)性強(qiáng)； 非貨幣資金； 用以出售或耗用。存貨的取得成本計(jì)價(jià)：按成本進(jìn)行初始計(jì)量；存貨成本包括采購成本，加工成本及其他。取得方式：自制；外購：采購成本=買價(jià)+采購費(fèi)用 ； 委托加工投資者投入；盤

2、盈存貨（重置成本入賬）； 提供勞務(wù)取得； 其他：非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并取得存貨。不應(yīng)計(jì)入存貨成本： 非正常耗用； 入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)； 不歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 企業(yè)采購專門用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品。存貨發(fā)出計(jì)價(jià) 實(shí)際成本法：先進(jìn)先出法；月末一次加權(quán)平均法； 移動(dòng)加權(quán)平均法； 個(gè)別計(jì)價(jià)法（個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、 分批實(shí)際法）。 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法 存貨成本差異率= 月初結(jié)存成本差異本月收入存貨成本差異 % 月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本本月收入存貨計(jì)劃成本本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異= 發(fā)出存貨計(jì)劃成本 存貨成本差異率本月發(fā)出存貨實(shí)際成本= 發(fā)出存貨計(jì)劃成本 發(fā)出存貨應(yīng)

3、負(fù)擔(dān)成本差異毛利率法 銷售凈額=銷售收入-銷售折讓與折扣 毛利率=銷售毛利/銷售凈額100% 銷售毛利=銷售凈額毛利率 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利 期末存貨成本= 期初結(jié)存成本+本期購入成本-本期銷售成本 銷售金額法進(jìn)銷差價(jià)率=期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià) % 期初庫存商品售價(jià)本期購入商品售價(jià)已售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入 進(jìn)銷差價(jià)率銷售商品實(shí)際成本=本期銷售商品收入已分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品成本= 期初結(jié)存成本+本期購入商品成本-本期銷售成本銷售金額法賬務(wù)處理購入時(shí)：借：在途物資/材料采購（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款入庫時(shí)： 銷售時(shí)：

4、借：庫存商品（含稅銷售總額） 借：銀行存款 貸：在途物資/材料采購 貸：主營業(yè)務(wù)收入 商品進(jìn)銷差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：庫存商品 計(jì)算增值稅： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)： 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：主營業(yè)務(wù)成本第二節(jié)：原材料原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)購入原材料：借：原材料/在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等入庫結(jié)轉(zhuǎn)：借：原材料 貸：在途物資材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單尚未到而貨款暫未支付，可暫不記賬。賬單當(dāng)月到達(dá)：借：原材料 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等月底還未收到賬單，應(yīng)按合同價(jià)格暫估入賬，下月月初用紅字編制相同會(huì)計(jì)分錄沖銷，

5、待收到發(fā)票后在按實(shí)際金額入賬。 借：原材料 （下月初紅字沖銷） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款收到發(fā)票后：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等預(yù)付貨款時(shí)：補(bǔ)付做與預(yù)付相同分錄，退回多于的做相反分錄 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款投資者投入原材料 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積 接受捐贈(zèng)原材料 借：原材料 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 營業(yè)外收入捐贈(zèng)利得原材料發(fā)出核算借：生產(chǎn)成本基本/輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用（間接成本/生產(chǎn)車間耗用） 管理費(fèi)用（管理部門/廠部耗用） 貸：原材料原材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)購入時(shí)：（實(shí)際成本） 借

6、：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款/預(yù)付賬款入庫時(shí)：（計(jì)劃成本） 借：原材料 貸：材料采購結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：實(shí)際 計(jì)劃：借：材料成本差異 貸：材料采購 實(shí)際 計(jì)劃：借：材料成本差異 貸：資本公積 實(shí)際 實(shí)際） 借：生產(chǎn)成本 借：材料成本差異 制造/管理/銷售費(fèi)用 貸：生產(chǎn)成本 貸：原材料 制造/管理/銷售費(fèi)用 第三節(jié)：周轉(zhuǎn)材料 主要包括：包裝物、低值易耗品、鋼模板、木模板、腳手架等。包裝物 內(nèi)容：按具體用途分類生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（計(jì)入銷售費(fèi)用）；隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租或出借給購買單位的包裝物。不屬于

7、包裝物的有：一次性使用的包裝材料（紙、繩、鐵絲等），作為原材料核算；用于儲(chǔ)存或保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小或使用年限的長短，作為固定資產(chǎn)或低值易耗品。計(jì)劃上單列作為企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)當(dāng)作為庫存商品管理、核算。主要會(huì)計(jì)科目：周轉(zhuǎn)材料包裝物（資產(chǎn)類賬戶）發(fā)出的賬務(wù)處理：購入、自制、委托加工包裝物，核算方法同原材料。生產(chǎn)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物隨同商品出售（單獨(dú)計(jì)價(jià) ）： 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租或出借包裝物（實(shí)際成本）：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 銷售費(fèi)用（出借） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 收到租金：借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 貸：其他業(yè)務(wù)

8、收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 收到押金：借：銀行存款/庫存現(xiàn)金（退回做相反分錄） 貸：其他應(yīng)付款逾期未退回包裝物：沒收押金： 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 其他業(yè)務(wù)收入沒收押金應(yīng)交其他稅費(fèi)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅等 加收押金：借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 應(yīng)交消費(fèi)稅 營業(yè)外收入逾期包裝物押金沒收收入 報(bào)廢：殘料入庫：借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 銷售費(fèi)用（出售）低值易耗品內(nèi)容：工具、管理工具、玻璃器皿、勞保用品、經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝物特點(diǎn)：價(jià)值較低、使用期限相對(duì)較短、易損壞、常被視同存貨作為流動(dòng)資產(chǎn)核算。分類：一般工

9、具、專用工具、替換設(shè)備、管理工具、勞動(dòng)保護(hù)用品其他用具。2)主要會(huì)計(jì)科目：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（再庫/在用/攤銷）賬務(wù)處理：（購入或形成，其采購和入庫核算同原材料。）攤銷：（包裝物攤銷相同）一次轉(zhuǎn)銷法：主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品。 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品分次攤銷法：主要適用于價(jià)值較高，使用時(shí)間較長，且使用情況相對(duì)穩(wěn)定的低值易耗品。五五攤銷法：既適用于價(jià)值較低，使用期限較短的低值易耗品；又適用于每次領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。其賬務(wù)處理：i.領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（再庫）ii.領(lǐng)用時(shí)攤銷50%：借：生產(chǎn)成本/

10、制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）iii.報(bào)廢時(shí)攤銷余下50%：分錄同上iv.報(bào)廢結(jié)轉(zhuǎn)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用）第四節(jié)：委托加工物資和庫存商品委托加工物資成本：實(shí)際耗用物資成本、支付加工費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金。主要會(huì)計(jì)科目委托加工物資 借：表示委托加工物資的實(shí)際成本； 貸：加工完驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本。 期末余額：在借方，表示尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本核算環(huán)節(jié)：發(fā)出加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資委托加工物資收回后直接用于銷售的：由受托方代扣代繳消費(fèi)稅，計(jì)入委托加工物資成本。委托加工物資收回后用于連

11、續(xù)生產(chǎn)的：由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，不計(jì)入成本，待生產(chǎn)完成銷售時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品中扣除。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+加工費(fèi)）/（1-比例稅率）受托方代繳消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 比率稅率發(fā)出委托加工物資： 支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料 貸：銀行存款收回用于連續(xù)生產(chǎn)的： 借：委托加工物資（加工費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 應(yīng)交消費(fèi)稅 （準(zhǔn)予抵扣） 貸：銀行存款 同時(shí)：（總成本） 借：原材料/周轉(zhuǎn)材料等 貸：委托加工物資實(shí)際成本法核算收回后用以直接銷售的： 借：委托加工物資（加工費(fèi)+消費(fèi)稅（不允許抵扣） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：委

12、托加工物資同時(shí)：（總成本） 借：庫存商品 貸：委托加工物資 計(jì)劃成本法核算發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資（實(shí)際成本） 貸：原材料（計(jì)劃成本） 材料成本差異支付運(yùn)雜費(fèi) 借：委托加工物資 貸：銀行存款收回用于連續(xù)生產(chǎn)的： 借：委托加工物資（加工費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 同時(shí)：（收回材料計(jì)劃成本） 借：原材料/周轉(zhuǎn)材料等 貸：委托加工物資 材料成本差異 收回后用于直接銷售的： 借：委托加工物資（加工費(fèi)+消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 同時(shí)：（收回材料計(jì)劃成本） 借：原材料/周轉(zhuǎn)材料 貸：委托加工物資 材料成本差異庫存商品1)已辦理銷售手續(xù)但未

13、發(fā)出的商品不在屬于庫存商品，應(yīng)在備查簿中登記。2)主要會(huì)計(jì)科目：庫存商品/商品進(jìn)銷差價(jià)3)賬務(wù)處理：實(shí)際成本法： 入庫：借：庫存商品 銷售：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：生產(chǎn)成本 貸：庫存商品計(jì)劃成本法：同“原材料”。第五節(jié)：存貨期末計(jì)價(jià)1.存貨期末計(jì)價(jià)原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按成本與公允價(jià)值孰低計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2.可變現(xiàn)凈值的確定：1)考慮因素： 取得確鑿證據(jù)：對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值和成本有直接影響的客觀證明： 持有存貨的目的； 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響2)方法：直接用于出售的存貨：估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售的稅費(fèi)； 需加工存貨：估計(jì)售價(jià)-估計(jì)加工成本和銷

14、售稅費(fèi)； 為執(zhí)行銷售或勞務(wù)合同而持有的存貨：合同價(jià)-成本。成本與可變現(xiàn)凈值的比較存貨減值跡象：可變現(xiàn)凈值 成本：市場價(jià)格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無望回升； 存貨 生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本大于售價(jià)； 產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料以不在適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，該材料市場價(jià)格低于賬面成本； 市場需求變化，存貨價(jià)格逐漸下降； 其他?？勺儸F(xiàn)凈值為零: 霉?fàn)€變質(zhì)； 過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值； 生產(chǎn)不在需要，且無使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值； 其他。2)成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法。單項(xiàng)存貨項(xiàng)目比較（單項(xiàng)計(jì)提）：企業(yè)常用。按存貨類別比較（分貨計(jì)提）：使用數(shù)量多，成本低的存貨。對(duì)各項(xiàng)存貨項(xiàng)目合并比較（合并計(jì)提）。發(fā)生減值：（沖回時(shí)做相反分錄） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本/生產(chǎn)成本等第六節(jié)：存貨清查存貨盤盈應(yīng)按重置成本入賬，一般沖減“管理費(fèi)用