增值稅納稅實(shí)務(wù)ppt

1、實(shí)訓(xùn)三實(shí)訓(xùn)三 增值稅納稅實(shí)務(wù)增值稅納稅實(shí)務(wù) 一、實(shí)訓(xùn)準(zhǔn)備一、實(shí)訓(xùn)準(zhǔn)備【征稅范圍【征稅范圍】一般一般規(guī)定規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的有形動(dòng)產(chǎn)；銷售或進(jìn)口的有形動(dòng)產(chǎn)；2.提供的加工、修理修配勞務(wù)。提供的加工、修理修配勞務(wù)。特特殊殊規(guī)規(guī)定定特特殊殊項(xiàng)項(xiàng)目目1.貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；交割環(huán)節(jié)納稅；2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；4.集郵商品的生產(chǎn)

2、，以及郵政部門以外的其他集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅；單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅；5.郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅；和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅；6.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；視視同同銷銷售售1.將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷代銷中的委托方；代銷中的委托方；2.銷售代銷貨物銷售代銷貨物代銷中的受托方；代銷中的受托方；3.總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售總分機(jī)構(gòu)（不在

3、同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)6.將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物作為投資，提供給的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；7.將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物分配給股東或投資的貨物分配給股東或投資者；者；8.將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位的貨物無償贈(zèng)送其

4、他單位或者個(gè)人?；蛘邆€(gè)人?；旎旌虾箱N銷售售1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。征增值稅。兼兼營(yíng)營(yíng)行行為為1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事

5、非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱為兼營(yíng)非應(yīng)者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。稅勞務(wù)。2.稅務(wù)處理：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況稅務(wù)處理：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：判定：（1）分別核算：各自交稅；）分別核算：各自交稅；（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。務(wù)的銷

6、售額?！炯{稅人【納稅人】納稅人納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額在在50萬元以下萬元以下年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額在在80萬元以下萬元以下年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上萬元以上3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的

7、其他個(gè)人納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅按小規(guī)模納稅人納稅人納稅4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅模納稅人納稅【納稅人認(rèn)定登記【納稅人認(rèn)定登記】【一般納稅人的認(rèn)定程序（步驟）【一般納稅人的認(rèn)定程序（步驟）】P16 提出申請(qǐng)報(bào)告提出申請(qǐng)報(bào)告，并提供下列有關(guān)證件資料：，并提供下列有關(guān)證件資料：營(yíng)業(yè)執(zhí)照營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登及稅務(wù)登記證；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；辦稅人員名單及其證書；銀行記證；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；辦稅人員名單及其證書；銀行賬號(hào)證明；上一年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況綜合報(bào)告；上一年賬號(hào)證明；上一年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情

8、況和納稅情況綜合報(bào)告；上一年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表；新開業(yè)企業(yè)的驗(yàn)資證明；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表；新開業(yè)企業(yè)的驗(yàn)資證明；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。提供的其他有關(guān)證件、資料。填報(bào)填報(bào)增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的申，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的申請(qǐng)報(bào)告和有關(guān)證件、資料經(jīng)初步審核符合規(guī)定條件的，發(fā)給請(qǐng)報(bào)告和有關(guān)證件、資料經(jīng)初步審核符合規(guī)定條件的，發(fā)給增增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，一式三份，由企業(yè)填寫并上報(bào)待，一式三份，由企業(yè)填寫并上報(bào)待批。批。增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表的內(nèi)容與填制要求如下：的內(nèi)容與填

9、制要求如下：企業(yè)基本情況。要求填寫申請(qǐng)時(shí)間、經(jīng)營(yíng)地址、電話、郵政編碼、企業(yè)基本情況。要求填寫申請(qǐng)時(shí)間、經(jīng)營(yíng)地址、電話、郵政編碼、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、開戶銀行賬號(hào)、職工人數(shù)等。經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、開戶銀行賬號(hào)、職工人數(shù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核受理、實(shí)地查驗(yàn)、認(rèn)定告知。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核受理、實(shí)地查驗(yàn)、認(rèn)定告知。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定企業(yè)為一般納稅人，即在企業(yè)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定企業(yè)為一般納稅人，即在企業(yè)稅稅務(wù)登記證務(wù)登記證副本首頁上加蓋副本首頁上加蓋增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人確認(rèn)專章。確認(rèn)專章。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，可按增值稅稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，可按增值稅稅

10、法規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。 【稅率與征收率【稅率與征收率】納稅人納稅人稅率或征收率稅率或征收率 適用范圍適用范圍 一般納一般納稅人稅人 基本稅率為基本稅率為17% 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù) 低稅率為低稅率為13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的九類銷售或進(jìn)口稅法列舉的九類貨物貨物 零稅率零稅率 出口貨物出口貨物 簡(jiǎn)易征收簡(jiǎn)易征收一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅稅:也適用也適用4%或或6%的征收率的征收率小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人 征收率征收率小規(guī)模納稅人征收率不再劃小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至分行業(yè)，一

11、律降至3% 【增值稅專用發(fā)票使用及管理【增值稅專用發(fā)票使用及管理】發(fā)票發(fā)票聯(lián)次聯(lián)次一式一式三三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)；各聯(lián)的印聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)；各聯(lián)的印色分別為：棕色、綠色、黑色色分別為：棕色、綠色、黑色開票開票限額限額最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由由地市級(jí)地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由元及以上的，由省

12、級(jí)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。開具開具范圍范圍商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（鞋帽（不包括不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得不得開具專用發(fā)票。開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代申請(qǐng)代開開。發(fā)票發(fā)票開具開具后發(fā)后發(fā)生退生退貨銷貨銷售折售折讓的讓的處理處理在購銷雙方已在購銷雙方已作稅務(wù)處理后作稅務(wù)處理后發(fā)生退貨或折發(fā)生退貨或折讓，購銷雙方讓，購銷雙方均應(yīng)調(diào)整

13、應(yīng)納均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅額：銷售方稅額：銷售方應(yīng)扣減當(dāng)期銷應(yīng)扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、購貨項(xiàng)稅額、購貨方應(yīng)扣減當(dāng)期方應(yīng)扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額，但需要銷售方開需要銷售方開具具紅字專用紅字專用發(fā)發(fā)票。票。開具紅字專用發(fā)開具紅字專用發(fā)票情形票情形 申請(qǐng)人申請(qǐng)人手續(xù)手續(xù) 專用發(fā)票抵扣聯(lián)、專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證證購買方購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)審稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具核后出具開具紅字開具紅字增值稅專用增值稅專用發(fā)票通知發(fā)票通知單單，銷售，銷售方可開具紅方可開具紅字專用發(fā)票字專用發(fā)票購買方所購貨物購買方所購貨物不屬于增值稅扣不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證經(jīng)認(rèn)證

14、購買方購買方開票有誤購買方開票有誤購買方拒收專用發(fā)票拒收專用發(fā)票銷售方銷售方開票有誤購買方開票有誤購買方拒收專用發(fā)票拒收專用發(fā)票銷售方銷售方專用專用發(fā)票發(fā)票與不與不得抵得抵扣進(jìn)扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)稅額的額的規(guī)定規(guī)定項(xiàng)目項(xiàng)目具體情況具體情況稅務(wù)處理稅務(wù)處理有下列情形之有下列情形之一的，不得作一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑稅額的抵扣憑證證1.無法認(rèn)證；無法認(rèn)證；2.納納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符；不符；3.專用發(fā)專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。證不符。稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。重新開具專用發(fā)票。有下列情形之有下

15、列情形之一的，一的，暫不得暫不得作為增值稅進(jìn)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)稅額的抵扣憑證憑證1.重復(fù)認(rèn)證；重復(fù)認(rèn)證；2.密密文有誤；文有誤；3.認(rèn)證認(rèn)證不符；不符；4.列為失列為失控專用發(fā)票。控專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況查明原因，分別情況進(jìn)行處理進(jìn)行處理【稅收優(yōu)惠【稅收優(yōu)惠】減免性質(zhì)減免性質(zhì)具體內(nèi)容具體內(nèi)容法定減免法定減免農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；避孕藥品和用具；古舊圖書：是指向社會(huì)收購的古書和舊書；古舊圖書：是指向社會(huì)收購的古書和舊書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)

16、的進(jìn)口儀器、設(shè)備；備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品，包括小汽車、游艇、摩其他個(gè)人自己使用過的物品，包括小汽車、游艇、摩托車等。托車等。起征起征點(diǎn)：點(diǎn)：限于限于個(gè)人個(gè)人1.銷售貨物的，為月銷售額銷售貨物的，為月銷售額500020000元；元；2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額500020000元；元；3.按次納稅的，為

17、每次（日）銷售額按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元。元?！咀ⅰ咀ⅰ拷K省財(cái)政廳、國(guó)稅局、地稅局聯(lián)合發(fā)文蘇財(cái)稅江蘇省財(cái)政廳、國(guó)稅局、地稅局聯(lián)合發(fā)文蘇財(cái)稅【2011】35號(hào)，從號(hào)，從2011年年11月月1日起，增值稅起征點(diǎn)，銷售貨物和應(yīng)稅勞日起，增值稅起征點(diǎn)，銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額務(wù)的，為月銷售額20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額元；按次納稅的，為每次（日）銷售額500元元?！咎崾尽咎崾尽繌膹?013年年7月日月日開始，江蘇省范圍內(nèi)的小規(guī)模納稅人開始，江蘇省范圍內(nèi)的小規(guī)模納稅人將可按季申報(bào)繳納增值稅，無需再按月申報(bào)。按季申報(bào)的實(shí)行對(duì)將可按季申報(bào)繳納增值稅，無需再按月申

18、報(bào)。按季申報(bào)的實(shí)行對(duì)象為申報(bào)增值稅的小規(guī)模納稅人，不包括個(gè)體工商戶；對(duì)于有特象為申報(bào)增值稅的小規(guī)模納稅人，不包括個(gè)體工商戶；對(duì)于有特殊需求的增值稅小規(guī)模納稅人，仍可按月申報(bào)納稅。殊需求的增值稅小規(guī)模納稅人，仍可按月申報(bào)納稅。 二、納稅申報(bào)與操作指南二、納稅申報(bào)與操作指南【一般納稅人稅額計(jì)算【一般納稅人稅額計(jì)算】應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（購進(jìn)扣稅法）應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（購進(jìn)扣稅法）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額銷售額17%或或13%銷售額銷售額稅法規(guī)定稅法規(guī)定一般銷售方一般銷售方式式包括：價(jià)款和價(jià)外包括：價(jià)款和價(jià)外收入收入不包括：增值稅稅不包括：增值稅稅額額特特殊殊銷銷售售方方式

19、式折扣銷售折扣銷售折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上分別注明）票上分別注明）銷售折扣銷售折扣 折扣額不得從銷售額中減除折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓銷售折讓 折讓額可以從銷售額中減除折讓額可以從銷售額中減除以舊換新以舊換新按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）特特殊殊銷銷售售方方式式還本還本銷售銷售銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出以物以物易物易物雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并雙方均作購銷處理，以各自

20、發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額直銷直銷方式方式（1）直銷企業(yè)將貨物銷售給直銷員，再由直銷員銷售）直銷企業(yè)將貨物銷售給直銷員，再由直銷員銷售給消費(fèi)者，直銷企業(yè)銷售額為向直銷員收取的全部?jī)r(jià)給消費(fèi)者，直銷企業(yè)銷售額為向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按款和價(jià)外費(fèi)用；直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（2）直銷企業(yè)通過直銷員向消）直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直銷企業(yè)銷售額為其向消費(fèi)者收取的費(fèi)者銷售貨物，直銷企業(yè)銷售額為其向消費(fèi)

21、者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。視同視同銷售銷售視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格）按組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本（1+成成本利潤(rùn)率）本利潤(rùn)率）包裝物包裝物押金押金1.銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并年以內(nèi)，又未過期的，不并入

22、銷售額征稅；入銷售額征稅；2.因逾期（因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率；為所包裝貨物適用稅率；3.酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。押金，無論是否逾期一律并入銷售額征

23、稅。納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：納稅人納稅人銷售情形銷售情形稅務(wù)處理稅務(wù)處理計(jì)稅公式計(jì)稅公式一般納一般納稅人稅人2008年年12月月31日日以以前購進(jìn)或者自制的前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（未抵扣（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡(jiǎn)易辦法：依按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增征收率減半征收增值稅值稅增值稅售價(jià)增值稅售價(jià)（1+4%）4%2銷售自己使用過的銷售自己使用過的2009年年1月月1日日以后以后購進(jìn)或者自制的固購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅用稅率征收增值稅【提示【提示】該固定資該固定

24、資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅售價(jià)增值稅售價(jià)（1+17%）17%銷售自己使用過的銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外除固定資產(chǎn)以外的的物品物品小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人（除其（除其他個(gè)人）他個(gè)人）銷售自己使用過的銷售自己使用過的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減按減按2%征收率征收征收率征收增值稅增值稅增值稅售價(jià)增值稅售價(jià)（1+3%）2%銷售自己使用過的銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外除固定資產(chǎn)以外的的物品物品 按按3%的征收率征收的征收率征收增值稅增值稅 增值稅售價(jià)增值稅售價(jià)（1+3%）3% 進(jìn)項(xiàng)稅額：分為準(zhǔn)予扣除和不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額：分為準(zhǔn)予扣除和不得扣除準(zhǔn)予準(zhǔn)予抵扣抵扣憑票憑票抵扣

25、抵扣1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；票上注明的增值稅額；2.從海關(guān)取得的專用繳款書上注從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額。明的增值稅額。計(jì)算計(jì)算抵扣抵扣1.外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)買價(jià)13%2.外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)金額（運(yùn)輸費(fèi)用建設(shè)基金）費(fèi)金額（運(yùn)輸費(fèi)用建設(shè)基金）7%不得不得抵扣抵扣（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

26、）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（4）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇游艇（5）上述第）上述第1項(xiàng)至第項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用關(guān)于關(guān)于“當(dāng)期當(dāng)期”應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的的“當(dāng)期當(dāng)期”納稅期限（詳見后續(xù)納稅期限（詳見后續(xù)【征收管理【征收管理】）】）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額的的“當(dāng)期當(dāng)期”納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間（詳見后續(xù)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間（詳見后續(xù)【征收管【征收管理理

27、】）】）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額的的“當(dāng)期當(dāng)期”1.增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.增值稅一般納稅人取得增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證海關(guān)完稅憑證抵扣清單抵扣清單申請(qǐng)稽核比對(duì)。申請(qǐng)稽核比對(duì)?！緫?yīng)用舉

28、例【應(yīng)用舉例】【例【例- -計(jì)算題計(jì)算題】某商店為增值稅一般納稅人，某商店為增值稅一般納稅人，20092009年年6 6月，開具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額月，開具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額300 000300 000元，開具普通發(fā)票銷售貨物取得銷售額元，開具普通發(fā)票銷售貨物取得銷售額1 170 0001 170 000元，元，計(jì)算其銷售額。計(jì)算其銷售額。【解析【解析】 銷售額銷售額=300 000+1 170 000/=300 000+1 170 000/（1+17%1+17%） =1 300 000=1 300 000（元）（元）【例【例- -計(jì)算題計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅

29、人，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20082008年年8 8月，銷售貨物的銷售額月，銷售貨物的銷售額3 000 0003 000 000元（不含增值稅），元（不含增值稅），外購貨物的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為外購貨物的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為250 000250 000元。銷售貨元。銷售貨物適用物適用17%17%的增值稅稅率。計(jì)算該企業(yè)的增值稅稅率。計(jì)算該企業(yè)8 8月份的增值稅月份的增值稅應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額。【解析【解析】 3 000 0003 000 00017%-250 000=260 00017%-250 000=260 000（元）（元）【例【例- -計(jì)算題計(jì)算題】甲企業(yè)（一般納稅人）從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)

30、甲企業(yè)（一般納稅人）從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款2020萬元，支付萬元，支付丙企業(yè)（運(yùn)輸企業(yè)）運(yùn)費(fèi)丙企業(yè)（運(yùn)輸企業(yè)）運(yùn)費(fèi)3 3萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。將收萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。將收購農(nóng)產(chǎn)品的購農(nóng)產(chǎn)品的10%10%作為職工福利，作為職工福利，l5%l5%的部分捐贈(zèng)給受災(zāi)的部分捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料加工食品，所加工的食品在地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.7425.74萬元。萬元。 計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額。計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額?！窘馕?/p>

31、【解析】1.1.甲企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅甲企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 （202013%13%3 37%7%）90%90%2.532.53（萬元）（萬元）2.2.甲企業(yè)捐贈(zèng)的銷項(xiàng)稅甲企業(yè)捐贈(zèng)的銷項(xiàng)稅 2020（1 113%13%）3 3（1 17%7%） 15%15%（1+10%1+10%）13%13%0.430.43（萬元）（萬元）3.3.甲企業(yè)銷售貨物的銷項(xiàng)稅甲企業(yè)銷售貨物的銷項(xiàng)稅25.7425.74（1+17%1+17%）17%17% 3.743.74（萬元）（萬元）4.4.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅0.43+3.74-2.530.43+3.74-2.53 1.641.64（萬元）（萬元）【例【

32、例】某電器專賣店（一般納稅人）某電器專賣店（一般納稅人）20132013年年3 3月發(fā)生下月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：列購銷業(yè)務(wù)：1.1.銷售空調(diào)機(jī)銷售空調(diào)機(jī)300300臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格30003000元，商場(chǎng)派人元，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200200元；元；2.2.采取有獎(jiǎng)銷售方式銷售電冰箱采取有獎(jiǎng)銷售方式銷售電冰箱100100臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格28002800元；獎(jiǎng)品為電子石英手表，市場(chǎng)零售價(jià)格元；獎(jiǎng)品為電子石英手表，市場(chǎng)零售價(jià)格200200元，元，共計(jì)送出共計(jì)送出5050只電子石英手表；只電子石英手表；3.3.收取客戶購買收取客戶購

33、買2020臺(tái)空調(diào)機(jī)的預(yù)付款臺(tái)空調(diào)機(jī)的預(yù)付款4000040000元，每臺(tái)元，每臺(tái)30003000元（含增值稅），按元（含增值稅），按6000060000元金額開具普通發(fā)票，元金額開具普通發(fā)票，因供貨商的原因本期未能向客戶交貨；因供貨商的原因本期未能向客戶交貨；4.4.將本專賣店自用將本專賣店自用2 2年的小汽車一輛，以年的小汽車一輛，以140000140000元的價(jià)元的價(jià)格售出；格售出；（5 5）購進(jìn)空調(diào)機(jī)）購進(jìn)空調(diào)機(jī)200200臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款款420000420000元，已通過認(rèn)證，貨款已支付；另支付運(yùn)輸元，已通過認(rèn)證，貨款已支付；另支付運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)20

34、00020000元，運(yùn)輸企業(yè)開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)輸企業(yè)開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)1500015000元，元，建設(shè)基金建設(shè)基金10001000元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi)20002000元，保險(xiǎn)費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)20002000元；元；（6 6）購進(jìn)電冰箱）購進(jìn)電冰箱150150臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款款300000300000元，已通過認(rèn)證，因資金周轉(zhuǎn)困難只支付廠元，已通過認(rèn)證，因資金周轉(zhuǎn)困難只支付廠商商70%70%的貨款，余款在下月初支付；因質(zhì)量問題，退回的貨款，余款在下月初支付；因質(zhì)量問題，退回從某冰箱廠上期購進(jìn)電冰箱從某冰箱廠上期購進(jìn)電冰箱2020臺(tái)，每臺(tái)出廠單價(jià)價(jià)稅

35、臺(tái)，每臺(tái)出廠單價(jià)價(jià)稅合計(jì)合計(jì)23402340元，并取得廠家開具的紅字發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)元，并取得廠家開具的紅字發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明單。的證明單。 要求：根據(jù)上述資料逐項(xiàng)計(jì)算該商場(chǎng)要求：根據(jù)上述資料逐項(xiàng)計(jì)算該商場(chǎng)20092009年年3 3月各月各項(xiàng)業(yè)務(wù)的所涉及的稅額，并計(jì)算應(yīng)納的增值稅額。項(xiàng)業(yè)務(wù)的所涉及的稅額，并計(jì)算應(yīng)納的增值稅額?！敬鸢附馕觥敬鸢附馕觥?.1.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =（3000+2003000+200）1.171.1730030017%=139487.1817%=139487.18元元2.2.銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅= =（280028001.171.17100+200100+2001.171.

36、175050）17%=42136.7517%=42136.75元元3.3.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=60000=600001.171.1717%=8717.9517%=8717.95（元）（元）4.4.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=140000 =140000 （1+4%1+4%）2%=2692.312%=2692.31（元）（元） 5.5.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=420000=42000017%+17%+（15000+100015000+1000）7%=725207%=72520（元）（元）6.6.購進(jìn)冰箱進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)冰箱進(jìn)項(xiàng)稅額=300000=30000017%=5100017%=51000元元退貨應(yīng)該扣減增值稅進(jìn)

37、項(xiàng)稅額退貨應(yīng)該扣減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20=20234023401.171.1717%17% =6800 =6800（元）（元）7.7.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=139487.18+42136.75+8717.95+2692.31=193034.19=139487.18+42136.75+8717.95+2692.31=193034.19（元）（元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=72520+51000-6800=116720=72520+51000-6800=116720（元）（元）該商場(chǎng)本月應(yīng)納增值稅該商場(chǎng)本月應(yīng)納增值稅=193034.19-116720=76314.19=19303

38、4.19-116720=76314.19（元）（元）【進(jìn)口貨物征稅【進(jìn)口貨物征稅】應(yīng)納進(jìn)口增值稅（海關(guān)代征）組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納進(jìn)口增值稅（海關(guān)代征）組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率其中組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅（消費(fèi)稅）其中組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅（消費(fèi)稅）【例【例- -計(jì)算題計(jì)算題】某進(jìn)出口公司某進(jìn)出口公司20122012年年1010月報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)月報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)碼相機(jī)60 00060 000臺(tái)，每臺(tái)關(guān)稅完稅價(jià)格為臺(tái)，每臺(tái)關(guān)稅完稅價(jià)格為3 0003 000元，進(jìn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為口關(guān)稅稅率為60%60%。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含

39、稅的價(jià)格稅，并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅的價(jià)格每臺(tái)每臺(tái)5 6005 600元全部售出。計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅額。元全部售出。計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅額?！窘馕觥窘馕觥? 1、進(jìn)口環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)組成稅計(jì)價(jià)格：組成稅計(jì)價(jià)格：3000300060000+300060000+300060%60%60 000+060 000+0 =288000 000 =288000 000（元）（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）： 288 000 000288 000 00017%=17%=48960 00048960 000（元）（元）2 2、內(nèi)銷環(huán)節(jié)、內(nèi)銷環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅：銷項(xiàng)稅：560

40、0560060 00060 00017%=5712000017%=57120000（元）（元）應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：57120000-57120000-48 960 00048 960 000=8160 000=8160 000（元）（元）【小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額【小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額】 應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額征收率征收率3%3%【例【例】 20092009年年7 7月，某增值稅小規(guī)模納稅人填開普通月，某增值稅小規(guī)模納稅人填開普通發(fā)票銷售貨物，銷售收入為發(fā)票銷售貨物，銷售收入為9270092700元，外購貨物元，外購貨物27002700元，其當(dāng)期應(yīng)繳增值稅（元，其當(dāng)期

41、應(yīng)繳增值稅（ ）。）。20092009年考題年考題 A.5247A.5247元元 B.2621 B.2621元元 C.2700 C.2700元元 D.3565 D.3565元元 【答案【答案】C C 92700 92700（1+3%1+3%）3%=27003%=2700元元小規(guī)模納稅人購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣小規(guī)模納稅人購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣【出口貨物退免稅【出口貨物退免稅】原理分析原理分析應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額- -（內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額（內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額+ +外銷的外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額）= =內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額- -內(nèi)

42、銷的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額- -外銷的進(jìn)外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額= =內(nèi)銷的應(yīng)納稅額內(nèi)銷的應(yīng)納稅額- -外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額 外銷進(jìn)項(xiàng)稅額中，由于我國(guó)的增值稅的外銷進(jìn)項(xiàng)稅額中，由于我國(guó)的增值稅的征征稅率和退稅率稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額部分存在著不一致，中間的差額部分不予退稅不予退稅, ,我們稱為我們稱為“當(dāng)期免抵退稅不得免征當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額和抵扣的稅額”。所以要在上邊的公式中。所以要在上邊的公式中剔出剔出該部分?jǐn)?shù)額，公式變?yōu)椋涸摬糠謹(jǐn)?shù)額，公式變?yōu)椋簯?yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額- -內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額- -( (外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額外銷的

43、進(jìn)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額扣的稅額)-)-上期留抵稅額上期留抵稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(-(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期免抵退稅當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額不得免征和抵扣的稅額) -) -上期留抵稅額上期留抵稅額算出后的結(jié)果，無非是兩種：算出后的結(jié)果，無非是兩種：00，不涉及退稅的問題；，不涉及退稅的問題； 0 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額2626（萬元）（萬元）（5 5）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)

44、期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額26-2626-260 0（萬元）（萬元）（6 6）6 6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為2222（48-48-2626）萬元。）萬元。 自營(yíng)自營(yíng)和委和委托出托出口自口自產(chǎn)貨產(chǎn)貨物物( (免免抵退抵退法法) )步驟步驟具體方法具體方法無無免免稅稅料料件件購購進(jìn)進(jìn)1.1.剔稅剔稅計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣的稅額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣的稅額免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價(jià)免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價(jià)格格外匯牌價(jià)外匯牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）率）2.2.抵稅抵稅

45、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免抵稅額）上期期末留抵稅免抵退稅不得免抵稅額）上期期末留抵稅3.3.算尺度算尺度計(jì)算免抵退稅額計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨的退稅率出口貨的退稅率4.4.確定應(yīng)退確定應(yīng)退稅額稅額比較比較2 2、3 3的絕對(duì)值，取較小值（孰低原則）的絕對(duì)值，取較小值（孰低原則）5.5.確定免抵確定免抵稅額稅額確定免抵稅額（如果應(yīng)退稅額確定免抵稅額（如果應(yīng)退稅額= =退稅尺度，則當(dāng)期退稅尺度，則當(dāng)期免抵稅額免抵稅額=0=0，兩

46、者之差下期繼續(xù)免抵退；應(yīng)退稅額，兩者之差下期繼續(xù)免抵退；應(yīng)退稅額= =抵稅額，則當(dāng)期免抵稅額抵稅額，則當(dāng)期免抵稅額= =抵稅額與退稅尺度之抵稅額與退稅尺度之差。）差。）【例【例】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為口貨物的征稅稅率為17%17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%13%。20052005年年8 8月月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款發(fā)票注明的價(jià)款200200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3434萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工

47、免稅進(jìn)口料件的組成萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格100100萬元。上期末留抵稅款萬元。上期末留抵稅款6 6萬元。本月內(nèi)銷萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額貨物不含稅銷售額100100萬元。收款萬元。收款117117萬元存入銀行。萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣本月出口貨物銷售額折合人民幣200200萬元。試計(jì)算該企萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額?！窘馕觥窘馕觥浚? 1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征稅稅率（出口貨物征稅稅率-

48、 -出口貨物退稅稅率）出口貨物退稅稅率）100100（17%-13%17%-13%）4 4（萬元）（萬元）（2 2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離）免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率（出口貨物征稅稅率- -出口貨出口貨物退稅稅率）物退稅稅率）- -免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額200200（17%-13%17%-13%）-4-48-48-44 4（萬元）（萬元）（3 3）當(dāng)期應(yīng)納稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額10010017%-17%-（34-434-4）-6-617-30-617-30-6-19-19（萬元）（萬元） （4 4）免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料）免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料材料出材料出口貨的退稅稅率口貨的退稅稅率10010013%13%1313（萬元）（萬元）（