項目三企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和成本計算

1、項目三項目三 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和成本計算成本計算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和成本計算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和成本計算【本章導(dǎo)讀本章導(dǎo)讀】本章是上一章學(xué)習(xí)內(nèi)容的加深和擴(kuò)展，通過企業(yè)主要經(jīng)本章是上一章學(xué)習(xí)內(nèi)容的加深和擴(kuò)展，通過企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述了會計科目和借貸記賬法濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述了會計科目和借貸記賬法的應(yīng)用。該章節(jié)運(yùn)用會計學(xué)原理，結(jié)合資金循環(huán)過程，的應(yīng)用。該章節(jié)運(yùn)用會計學(xué)原理，結(jié)合資金循環(huán)過程，選用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面且復(fù)雜的制造企業(yè)作為典型案例，主選用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面且復(fù)雜的制造企業(yè)作為典型案例，主要從資金籌集、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)成果形成與分要從資金籌

2、集、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)成果形成與分配這五個方面介紹了業(yè)務(wù)循環(huán)的會計核算。學(xué)習(xí)的重點配這五個方面介紹了業(yè)務(wù)循環(huán)的會計核算。學(xué)習(xí)的重點在于掌握各種業(yè)務(wù)循環(huán)核算需要運(yùn)用的主要科目及復(fù)式在于掌握各種業(yè)務(wù)循環(huán)核算需要運(yùn)用的主要科目及復(fù)式記賬具體的會計處理方法。記賬具體的會計處理方法。v第一節(jié)第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算籌集資金業(yè)務(wù)的核算v第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算v第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算v第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算v第五節(jié)第五節(jié) 利潤形成及分配過程的核算利潤形成及分配過程的核算【知識目標(biāo)知識目標(biāo)】1了解工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

3、及其需要設(shè)置的了解工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其需要設(shè)置的相應(yīng)科目。相應(yīng)科目。2掌握相關(guān)科目的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。掌握相關(guān)科目的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。3掌握材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基本構(gòu)成。掌握材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基本構(gòu)成。4掌握企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本會計分錄的編制方法。掌握企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本會計分錄的編制方法。5了解利潤的形成與分配及其核算方法。了解利潤的形成與分配及其核算方法。【能力目標(biāo)能力目標(biāo)】1能夠設(shè)置和使用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的有關(guān)賬戶。能夠設(shè)置和使用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的有關(guān)賬戶。2能夠正確界定和分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)成本和費(fèi)用。能夠正確界定和分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)成本和費(fèi)用。3能正確核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

4、。能正確核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。制造業(yè)基本的經(jīng)營活動制造業(yè)基本的經(jīng)營活動 v 企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集 所有者投入 從債權(quán)人處借入v 企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉(zhuǎn)企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉(zhuǎn) 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 財務(wù)成果的形成與計算v 企業(yè)的結(jié)束與資金的退出企業(yè)的結(jié)束與資金的退出 上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資 4.3.24.3.2籌集資金的核算籌集資金的核算 由投資者投入的資本，由投資者投入的資本，可以現(xiàn)金資產(chǎn)投入，也可以可以現(xiàn)金資產(chǎn)投入，也可以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入非現(xiàn)金資產(chǎn)投入（投資人：（投資人：國家、個人、企業(yè)國家、個人、企業(yè)、外商、外商等）等）

5、籌集資金的核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容投入資本借入資金 從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金，還可以通過發(fā)借入資金，還可以通過發(fā)行債券等方式籌集資金行債券等方式籌集資金（債權(quán)人：銀行、非銀行金融（債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)）機(jī)構(gòu)）所有者權(quán)益賬戶實收資本（股本）資本公積核算投資者投入資本的增核算投資者投入資本的增減及結(jié)余情況，按投資者減及結(jié)余情況，按投資者名冊設(shè)置明細(xì)賬名冊設(shè)置明細(xì)賬所有者權(quán)益賬戶所有者權(quán)益賬戶核算投資者出資額超出其在注核算投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的分以及直接計入所有者權(quán)益的利得或損失

6、。用途：轉(zhuǎn)增資本、利得或損失。用途：轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等彌補(bǔ)虧損等籌集資金的核算借方借方實收資本（或股本）實收資本（或股本）貸方貸方實際收到的投資者投入的資本數(shù)按法定程序減少的注冊資本數(shù)期末余額：企業(yè)實有的資本數(shù)額（1）“實收資本（或股本）”賬戶v（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算v1.1.資本公積的含義資本公積的含義v 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。資本的部分。v 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。組成部分。v 實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本

7、（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。資本金。v2.2.資本公積的來源資本公積的來源v 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。資本的部分。v 直接計入資本公積的利得和損失。直接計入資本公積的利得和損失。v3.3.資本公積的用途資本公積的用途v 轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增資本金。資本公積資本公積借借貸貸投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分直接計入資本公積的利得和損失資本公積的減少數(shù)余額：資本公積實際結(jié)存數(shù)（2）“資本公積資本公積”賬戶賬戶賬務(wù)處理賬務(wù)處理實收資本變動實收資本變動 非股份有限公司非股份有限公司 股份有限公司股份有限公司 增資增資 減資減資

8、貨幣出資貨幣出資 非貨幣出資非貨幣出資（雙方協(xié)議（雙方協(xié)議的價格）的價格） 借：銀行存款借：銀行存款貸：實收資本貸：實收資本資本公積資本公積資本溢價資本溢價借：固定資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)等貸：實收資本貸：實收資本資本公積資本公積資本溢價資本溢價借：實收資本借：實收資本貸：銀行存款貸：銀行存款 借：銀行存款（實際收到的款項）借：銀行存款（實際收到的款項）貸：股本貸：股本資本公積資本公積-股本溢價（超出部分）股本溢價（超出部分） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：股本貸：股本資本公積資本公積 -股本溢價股本溢價第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、接受投資者投資業(yè)務(wù)的核算一、接受投資者投資業(yè)

9、務(wù)的核算核算舉例核算舉例【例例5-1】M公司收到公司收到N公司投入設(shè)備一臺，該設(shè)備賬面公司投入設(shè)備一臺，該設(shè)備賬面原價原價500 000元，雙方協(xié)議確定的價值為元，雙方協(xié)議確定的價值為650 000萬萬元。設(shè)備已投入使用。元。設(shè)備已投入使用。分析：分析：M企業(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應(yīng)記企業(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應(yīng)記入入“實收資本實收資本”賬戶的貸方；同時收到設(shè)備，使公司的賬戶的貸方；同時收到設(shè)備，使公司的固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的借方。該業(yè)賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 650

10、 000 貸：實收資本貸：實收資本N公司公司 650 000第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、接受投資者投資業(yè)務(wù)的核算一、接受投資者投資業(yè)務(wù)的核算核算舉例核算舉例【例例5-2】甲公司用商標(biāo)權(quán)向甲公司用商標(biāo)權(quán)向M公司投資，該商標(biāo)權(quán)經(jīng)專公司投資，該商標(biāo)權(quán)經(jīng)專家評估確認(rèn)，價值為家評估確認(rèn)，價值為100 000元。元。分析：分析：M企業(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應(yīng)記企業(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應(yīng)記入入“實收資本實收資本”賬戶的貸方，同時使無形資產(chǎn)增加，應(yīng)賬戶的貸方，同時使無形資產(chǎn)增加，應(yīng)記入記入“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶的借方。賬戶的借方。M公司就該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會公司

11、就該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：計分錄如下：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 100 000 貸：實收資本貸：實收資本甲公司甲公司 100 000 第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、接受投資者投資業(yè)務(wù)的核算一、接受投資者投資業(yè)務(wù)的核算核算舉例核算舉例【例例5-3】 星光有限責(zé)任公司由星光有限責(zé)任公司由A、B兩位股東出資兩位股東出資2 000 000元設(shè)立，每人各投資元設(shè)立，每人各投資1 000 000元。元。分析：該業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面導(dǎo)致資產(chǎn)增加，記入分析：該業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面導(dǎo)致資產(chǎn)增加，記入“銀銀行存款行存款”賬戶借方；另一方面導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，記賬戶借方；另一方面導(dǎo)

12、致所有者權(quán)益增加，記入入“實收資本實收資本”賬戶貸方。星光公司就該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會賬戶貸方。星光公司就該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本A 1 000 000 B 1 000 000第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、接受投資者投資業(yè)務(wù)的核算一、接受投資者投資業(yè)務(wù)的核算核算舉例核算舉例【例例5-4】接接【例例5-3】兩年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，該公兩年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，該公司準(zhǔn)備吸收新投資者司準(zhǔn)備吸收新投資者C，將注冊資本增加到，將注冊資本增加到3 000 000元。按照投資協(xié)議，投資者元。按照投資協(xié)議，投資

13、者C需出資需出資1 300 000元，才元，才能享有能享有1/3的股份。幾日后星光公司接到銀行通知，的股份。幾日后星光公司接到銀行通知，1 300 000元投資額已經(jīng)到賬。假定不考慮其他因素。元投資額已經(jīng)到賬。假定不考慮其他因素。 借：銀行存款借：銀行存款 1 300 000 貸：實收資本貸：實收資本C 1 000 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 300 000第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、接受投資者投資業(yè)務(wù)的核算一、接受投資者投資業(yè)務(wù)的核算核算舉例核算舉例【例例5-5】甲企業(yè)收到乙公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確甲企業(yè)收到乙公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認(rèn)其價

14、值為認(rèn)其價值為250 000元，占注冊資本的金額是元，占注冊資本的金額是200000。分析：這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的無形資產(chǎn)增加分析：這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的無形資產(chǎn)增加250 000元，記入元，記入“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶的借方，實收資本增賬戶的借方，實收資本增加加250 000元，記入元，記入“實收資本實收資本”賬戶的貸方。甲企業(yè)編賬戶的貸方。甲企業(yè)編制會計分錄如下：制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專有技術(shù)專有技術(shù)250 000 貸：實收資本貸：實收資本乙公司乙公司 200 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 50000第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核

15、算一、接受投資者投資業(yè)務(wù)的核算一、接受投資者投資業(yè)務(wù)的核算核算舉例核算舉例【例例5-6】甲企業(yè)經(jīng)過法定程序減少注冊資本金是甲企業(yè)經(jīng)過法定程序減少注冊資本金是50000。分析：這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的實收資本減少分析：這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的實收資本減少50 000元，記入元，記入“實收資本實收資本”賬戶的借方，銀行存款減賬戶的借方，銀行存款減少少50 000元，記入元，記入“銀行存款銀行存款”賬戶的貸方。甲企業(yè)編賬戶的貸方。甲企業(yè)編制會計分錄如下：制會計分錄如下：借：實收資本借：實收資本 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000借入資金的核算賬戶核算企業(yè)借入的期限在核算企業(yè)借

16、入的期限在一年以內(nèi)（含年）的一年以內(nèi)（含年）的借款（本金）。按債權(quán)借款（本金）。按債權(quán)人的名稱設(shè)明細(xì)賬人的名稱設(shè)明細(xì)賬短期借款長期借款核算企業(yè)借入的期限在一核算企業(yè)借入的期限在一年以上的借款（本息）。年以上的借款（本息）。按貸款單位設(shè)明細(xì)賬按貸款單位設(shè)明細(xì)賬借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，余額一般在貸方，表示尚未歸還的借款籌集資金的核算籌集資金的核算負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶借方借方短期借款短期借款貸方貸方“短期借款短期借款”賬戶賬戶借入的各種短期借款歸還的短期借款期末余額：尚未償還的短期借款賬戶的性質(zhì)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶：負(fù)債類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息包括賬戶的用途：

17、用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息包括吸收存款、短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企吸收存款、短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。業(yè)債券等應(yīng)支付的利息?！皯?yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶借方借方應(yīng)付利息應(yīng)付利息貸方貸方資產(chǎn)負(fù)債表日按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息實際支付的利息期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息v 賬戶的性質(zhì)賬戶的性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶：費(fèi)用類賬戶v 賬戶的用途：賬戶的用途：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)

18、、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣等。折扣等?！柏攧?wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶借方借方財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用貸方貸方發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費(fèi)用期末無余額期末無余額企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款籌集資金的核算籌集資金的核算賬務(wù)處理一取得借款取得借款2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理短期借款的核算包括短期借款的核算包括取得借款取得借款、支付借款利息支付借款利息和和歸還借款歸還借款三項主要內(nèi)容。三項主要內(nèi)容。權(quán)責(zé)發(fā)生

19、制下借款利息的核算權(quán)責(zé)發(fā)生制下借款利息的核算v權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的的要點：要點： 凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理； 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。借款利息發(fā)生：每月負(fù)擔(dān)借款利息發(fā)生：每月負(fù)擔(dān)借款利息支付：每月、每季、每年、數(shù)年支付一次借款利息支付：每月、每季、每年、數(shù)年支付一次注：注：銀行一般于銀行一般于季末收取季末收取短期借款利息，企業(yè)應(yīng)短期借款利息，企業(yè)應(yīng)每月預(yù)提利息。每月預(yù)提利息。賬務(wù)處理 二每月計提利息銀行一般于季末收取短期借款利息，企業(yè)應(yīng)按期預(yù)提利息籌集資金的核

20、算籌集資金的核算借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用（第三月發(fā)生的利息費(fèi)用（第三月發(fā)生的利息費(fèi)用） 應(yīng)付利息（應(yīng)付利息（前兩月所欠利息）前兩月所欠利息） 貸：貸： 銀行存款銀行存款 賬務(wù)處理 三歸還借款、支付利息v （一）短期借款的核算（一）短期借款的核算v 【例例】10月月1日向銀行借入期限為日向銀行借入期限為3個月的借款個月的借款 600 000元，年利率元，年利率3%，款項已存入銀行，到，款項已存入銀行，到期還本付息。期還本付息。第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 10.1日借款：日借款： 借：銀行存款借：

21、銀行存款600 000貸：短期借款貸：短期借款600 000 10月末預(yù)提短期借款利息：月末預(yù)提短期借款利息：600000*3%/12=1500元元 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 1 500貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1 500 11月末計提利息月末計提利息 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 1500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1500 在在12月末用銀行存款實際支付短期借款利息月末用銀行存款實際支付短期借款利息 4 500元。元。 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用1 500應(yīng)付利息應(yīng)付利息3 000貸：銀行存款貸：銀行存款4 500 12月末用銀行存款歸還到期的短期借款月末用銀行存款歸還到期的短期借款600 000

22、元。元。 借：短期借款借：短期借款600 000貸：銀行存款貸：銀行存款600 000(二二)長期借款的核算長期借款的核算v長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上（不含一年）或一個營業(yè)償還期限在一年以上（不含一年）或一個營業(yè)周期以上的各種借款。周期以上的各種借款。一般用于固定資產(chǎn)的購一般用于固定資產(chǎn)的購建、改建和擴(kuò)建等。建、改建和擴(kuò)建等。v本賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別按本賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別按“本本金金”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息” 設(shè)置明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)核算。 借方借方長期借款長期借款貸方貸方“長期借款長期借款”賬戶賬戶

23、長期借款取得和一次還本付息的利息歸還的長期借款（本金和一次還本付息的利息）期末余額：尚未償還的長期借款（本金和利息）（1）借入）借入分期付息，到期還本的分期付息，到期還本的長期借款賬務(wù)處理長期借款賬務(wù)處理 借入款項借入款項借：銀行存款借：銀行存款貸：長期借款貸：長期借款計提利息計提利息 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用/在建工程在建工程/制造費(fèi)用制造費(fèi)用貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息支付利息支付利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款還本付息還本付息借：長期借款借：長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款借入款項借入款項借：銀行存款借：銀行存款貸：長期借款貸：長期借款-本金本金計提利息計提利息 借：財

24、務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用/在建工程在建工程/制造費(fèi)用制造費(fèi)用貸：長期借款貸：長期借款-應(yīng)計利息應(yīng)計利息還本付息還本付息借：長期借款借：長期借款 本金本金 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）借入）借入一次還本付息一次還本付息長期借款賬務(wù)處理長期借款賬務(wù)處理 注意：注意：長期借款利息支付時間可能是：每季、每年、數(shù)年后支付。長期借款利息支付時間可能是：每季、每年、數(shù)年后支付。支付期與費(fèi)用歸屬期不一致，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)當(dāng)按月預(yù)支付期與費(fèi)用歸屬期不一致，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)當(dāng)按月預(yù)提費(fèi)用。預(yù)提的利息費(fèi)用在提費(fèi)用。預(yù)提的利息費(fèi)用在“長期借款長期借款”賬戶核算。賬戶核算。（3）長期借款核算舉例）長期

25、借款核算舉例v 例例 A企業(yè)企業(yè)2009年年12月月31日從銀行借入資金日從銀行借入資金4 000萬元，萬元，借款期限為借款期限為3年，年利率為年，年利率為8%，此借款為，此借款為一次還本付息一次還本付息。 v 2009.12.30借入款項借入款項v 借：銀行存款借：銀行存款 40 000 000v 貸：長期借款貸：長期借款-本金本金 40 000 000v 2009.12.30計提利息計提利息v 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 3 200 000v 貸：長期借款貸：長期借款-應(yīng)計利息應(yīng)計利息 3 200 000v 以后計提利息同上以后計提利息同上v 2012.11.30還本付息還本付息v 借：長期

26、借款借：長期借款-本金本金 40 000 000v -應(yīng)計利息應(yīng)計利息 9 600 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 49 600 000改為每年付息，到期還改為每年付息，到期還本，又該怎么做？本，又該怎么做？v 練習(xí)：練習(xí)：v 保大公司保大公司7月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：v 1接受東方公司投資接受東方公司投資70000元存入銀行。元存入銀行。v 2收到西方公司投資，其中設(shè)備協(xié)議價收到西方公司投資，其中設(shè)備協(xié)議價80 000元交付元交付使用，材料價值使用，材料價值100 000元驗收入庫。元驗收入庫。v 3自銀行取得期限為自銀行取得期限為12個月的借款個月的借款 2 000 000

27、元存元存入銀行。入銀行。v 4上述借款年利率上述借款年利率6，計算提取本月的借款利息。，計算提取本月的借款利息。v 5經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)將資本公積金經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)將資本公積金20 000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。v 6用銀行存款用銀行存款500 000元償還到期的銀行臨時借款。元償還到期的銀行臨時借款。v 要求：據(jù)上述資料編制會計分錄。要求：據(jù)上述資料編制會計分錄。v（一）增值稅的概念與分類（一）增值稅的概念與分類v1.1.增值稅的概念與征收范圍增值稅的概念與征收范圍 v增值稅是對在我國境內(nèi)增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物銷售貨物或者或者提供加工、提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)

28、稅服務(wù)以及以及進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的的單單位和個人位和個人，就其貨物銷售、提供勞務(wù)和服務(wù)的，就其貨物銷售、提供勞務(wù)和服務(wù)的增增值額值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)稅。 增值稅增值稅（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人 將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采兩類納稅人，分別采取不同的增值稅計稅方法。取不同的增值稅計稅方法。v1.1.一般納稅人基本稅率一般納稅人基本稅率17%17%v2.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為小

29、規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（三）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算與會計核算（三）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算與會計核算v 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額v= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額- -當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額v= =當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷售額適用稅率適用稅率- -當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額1.1.銷項稅額的計算銷項稅額的計算銷項稅額的計算公式為：銷項稅額銷項稅額的計算公式為：銷項稅額= =銷售額銷售額適用適用稅率稅率v會計分錄：會計分錄：v借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）v 【例題例題】某電視機(jī)廠

30、本月銷售電視機(jī)某電視機(jī)廠本月銷售電視機(jī)100臺，每臺不含臺，每臺不含稅銷售價為稅銷售價為1000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%。則該商場這。則該商場這個月的銷售額和銷項稅額分別是多少？個月的銷售額和銷項稅額分別是多少？ v 不含稅銷售額不含稅銷售額=1001000=100000（元）（元）銷項稅額銷項稅額=10000017%=17000（元）（元）v 借：銀行存款借：銀行存款 117 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000v 【例題例題】某電器城向消費(fèi)者銷售電視機(jī)，某月銷售某電器城向消費(fèi)者銷

31、售電視機(jī)，某月銷售100臺，每臺含稅銷售價為臺，每臺含稅銷售價為1170元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%。則該商場這個月的銷售額和銷項稅額分別是多少？則該商場這個月的銷售額和銷項稅額分別是多少？v v 正確答案正確答案不含稅銷售額不含稅銷售額=（1001170）（1+17%）=100000（元）（元）銷項稅額銷項稅額=10000017%=17000（元）（元）或或=（1001170）-100000=17000（元）（元）v 借：銀行存款借：銀行存款 117 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 00

32、02.進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項稅額的計算v進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=不含稅買價不含稅買價適用稅率適用稅率v會計分錄：會計分錄：v借：原材料借：原材料v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）v 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款v v 【例題例題】某廠本月購進(jìn)原材料，不含稅價為某廠本月購進(jìn)原材料，不含稅價為200 000元元，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%，取得增值稅專用發(fā)票，以銀行存，取得增值稅專用發(fā)票，以銀行存款支付。則該該批原材料的項稅額是多少？款支付。則該該批原材料的項稅額是多少？ v 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=100 00017%=34 000（元）（元）v 借：原材料

33、借：原材料 200 200 000000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 00034 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400023 4000v請做出以下業(yè)務(wù)的會計分錄：請做出以下業(yè)務(wù)的會計分錄：v某增值稅一般納稅人本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某增值稅一般納稅人本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：v1.購進(jìn)材料一批，買價購進(jìn)材料一批，買價200,000元，增值稅稅元，增值稅稅率率17%，取得增值稅專用發(fā)票，貨款未付。，取得增值稅專用發(fā)票，貨款未付。v2.購進(jìn)材料一批價稅合計購進(jìn)材料一批價稅合計234,000元，取得增元，取得增值稅專用發(fā)票，貨款已付。值稅專用發(fā)票，貨款已付。v3.銷售商品一批，售價銷售商品一批，售價500,000元，款項已收元，款項已收，增值稅稅率，增值稅稅率17%，該批產(chǎn)品成本為，該批產(chǎn)品成本為300,000元。元。v4.零售商品一批，賣價零售商品一批，賣價35,100元，款項已收。元，款項已收。（四）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的處理（四）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的處理小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣進(jìn)項稅額v銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)