收入費(fèi)用和利潤(rùn)管理教材(powerpoint 78頁(yè))

1、1第一頁(yè)，共八十頁(yè)。第一節(jié)收入第一節(jié)收入(shur)第二節(jié)費(fèi)用第二節(jié)費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)第三節(jié)利潤(rùn)第二頁(yè)，共八十頁(yè)。3一、收入的有關(guān)概念（1 1）定義：收入是指企業(yè)）定義：收入是指企業(yè)(qy)(qy)在在日?；顒?dòng)日常活動(dòng)中形成的、中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 日常活動(dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事(cngsh)的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。第三頁(yè)，共八十頁(yè)。4 二、收入的分類 （一）按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同 1.1.銷售商品收入銷售商品收入 商品包括商品包括(boku)(boku)企

2、業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品。企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。 2. 2.提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 企業(yè)通過提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所企業(yè)通過提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。實(shí)現(xiàn)的收入。 3.3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。利息收入主要是指金讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入；使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)融企

3、業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入；使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入；企業(yè)對(duì)外出租固定資產(chǎn)收取的租金、等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入；企業(yè)對(duì)外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。資產(chǎn)使用權(quán)收入。第四頁(yè)，共八十頁(yè)。5 （二）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同 1. 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要日常活動(dòng)中的主要活動(dòng)活動(dòng)所取得的收入?？筛鶕?jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營(yíng)業(yè)所取得的收入?？?/p>

4、根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍確定。務(wù)范圍確定。 2. 2.其他其他(qt)(qt)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入 指指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)所取得的收入，所取得的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出租固定資產(chǎn)、出租如工業(yè)企業(yè)銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物等收入。包裝物等收入。第五頁(yè)，共八十頁(yè)?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義(dngy)，可以確認(rèn)為收入的是（）。 A.出售無形資產(chǎn)的凈收益 B.出售固定資產(chǎn)的凈收益C.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 D.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的凈收益第六頁(yè)，共八十頁(yè)。7( (一一) )銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量銷售商品收

5、入的確認(rèn)和計(jì)量1.1.確認(rèn)原則確認(rèn)原則 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1)1)企業(yè)已將企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。2)2)企業(yè)既沒有企業(yè)既沒有(mi yu)(mi yu)保留通常保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。3)3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。4)4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5 5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠

6、可靠地計(jì)量。）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。三、銷售商品三、銷售商品(shngpn)收入收入第七頁(yè)，共八十頁(yè)。 例例1 1：甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開出的：甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？乙公司。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？ （主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移，確認(rèn)收入）（主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移，確認(rèn)收入） 例例2 2：甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付：甲公司向乙公司銷售一批商品，商

7、品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定定(ydng)(ydng)折讓，否則要求退貨。折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？公司也未采取任何補(bǔ)救措施。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)

8、收入？ （不確認(rèn)收入（不確認(rèn)收入 ） 8第八頁(yè)，共八十頁(yè)。 例例3 3：甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司：甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票，發(fā)票(fpio)(fpio)賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。甲公經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？司是否應(yīng)確認(rèn)收入？ ( (不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入) ) 例例4 4：甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買新產(chǎn)

9、品的客戶均有：甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？（不確認(rèn)收入）（不確認(rèn)收入）9第九頁(yè)，共八十頁(yè)。例：甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將其尚未開發(fā)的土地賣給例：甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將其尚未開發(fā)的土地賣給乙企業(yè)，合同規(guī)定由甲企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地乙企業(yè)，合同規(guī)定由甲企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地出售后，利潤(rùn)由甲、乙企業(yè)按比

10、例共同享有。出售后，利潤(rùn)由甲、乙企業(yè)按比例共同享有。 （這種情況屬于甲保留了與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，此交易（這種情況屬于甲保留了與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，此交易(jioy)(jioy)不屬于銷售交易不屬于銷售交易(jioy)(jioy)，而是屬于甲、乙企業(yè)共同開發(fā)，而是屬于甲、乙企業(yè)共同開發(fā)土地、共同分享利潤(rùn)的投資交易土地、共同分享利潤(rùn)的投資交易(jioy)(jioy)，因而在出售土地時(shí)，因而在出售土地時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)收入。）不應(yīng)確認(rèn)收入。）例：例：S S公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。S S公司將住宅小區(qū)銷售給公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小客

11、戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。區(qū)物業(yè)。（這種管理是與住宅小區(qū)所有權(quán)無關(guān)）（這種管理是與住宅小區(qū)所有權(quán)無關(guān)）10第十頁(yè)，共八十頁(yè)。 例例1212：乙公司本年度銷售給：乙公司本年度銷售給M M企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)格為企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)格為100100萬萬元，元，M M企業(yè)已支付全部款項(xiàng)，該機(jī)床企業(yè)已支付全部款項(xiàng)，該機(jī)床1212月月3131日尚未完工，已經(jīng)發(fā)日尚未完工，已經(jīng)發(fā)生的成本生的成本6060萬元，完工尚需發(fā)生的成本難以合理確定。萬元，完工尚需發(fā)生的成本難以合理確定。 （此時(shí)乙企業(yè)不能確認(rèn)銷售收入，雖然收入能夠可靠地計(jì)量，并且（此時(shí)乙企業(yè)不能確認(rèn)銷售收入，雖然收入能

12、夠可靠地計(jì)量，并且已經(jīng)收到，但成本不能可靠地計(jì)量，無法實(shí)行收入與費(fèi)用在同一已經(jīng)收到，但成本不能可靠地計(jì)量，無法實(shí)行收入與費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)(kui j)(kui j)期間的相互配比，因而在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)作如下期間的相互配比，因而在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借：銀行存款賬務(wù)處理。借：銀行存款100100萬元，貸：預(yù)收賬款萬元，貸：預(yù)收賬款100100萬元。）萬元。）11第十一頁(yè)，共八十頁(yè)。（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.1.通常情況下銷售商品收入的處理通常情況下銷售商品收入的處理借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

13、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨存貨(cn hu)(cn hu)跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品12第十二頁(yè)，共八十頁(yè)。 注：注： 如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不確如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”科科目核算目核算(h sun)(h sun)。 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品等貸：庫(kù)存商品等 若增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生若增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生 借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

14、 教材例題教材例題13第十三頁(yè)，共八十頁(yè)。14 3.3.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理（1 1）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 銷售商品時(shí)采用總價(jià)法確認(rèn)收入，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金銷售商品時(shí)采用總價(jià)法確認(rèn)收入，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用額確認(rèn)收入。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮）。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮(kol)(kol)增值稅題目中會(huì)做出說明增值稅題目中會(huì)做出說明。（2 2）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金銷售商品涉及

15、商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。第十四頁(yè)，共八十頁(yè)。15 【例題【例題單選題】單選題】20204 4年年3 3月月1 1日，甲公司向乙公司銷售商日，甲公司向乙公司銷售商品品5 0005 000件，每件售價(jià)為件，每件售價(jià)為2020元（不含增值稅），甲、乙公司均為元（不含增值稅），甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%17%。甲公司向乙公。甲公司向乙公司銷售商品給予

16、司銷售商品給予10%10%的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/102/10、1/201/20、n/30n/30。乙公司于。乙公司于20204 4年年3 3月月1515日付款日付款(f kun)(f kun)。不考慮其。不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。他因素，甲公司在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。A.90 000A.90 000元元B.99 000B.99 000元元C.100 000C.100 000元元D.101 000D.101 000元元第十五頁(yè)，共八十頁(yè)。16 甲公司在甲公司在20207 7年年7 7月月1 1日向乙公司銷售一批商品

17、，開出的增值稅專用日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20 00020 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為3 4003 400元。為及早收回元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額。如果乙企業(yè)在如果乙企業(yè)在7 7月月9 9日付清款項(xiàng)，日付清款項(xiàng)，甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理；（1 1）7 7月月1 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)(

18、qurn)(qurn)收入：收入：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款23 40023 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 00020 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 3 400第十六頁(yè)，共八十頁(yè)。17 （2 2）如果乙公司在）如果乙公司在7 7月月9 9日付清貨款，則按銷售總價(jià)日付清貨款，則按銷售總價(jià)20 00020 000元的元的2%2%享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣400400元（元（20 00020 0002%2%），實(shí)際付款），實(shí)際付款23 00023 000元（元（23 23 400-400400-400）。）。借：銀行存款借：銀行存款23 0

19、0023 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 400貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款(zhn(zhn kun) kun)23 40023 400（3 3）如果乙公司在）如果乙公司在7 7月月1818日付清貨款，則按銷售總價(jià)日付清貨款，則按銷售總價(jià)20 00020 000元的元的1%1%享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣200200元（元（20 00020 0001%1%），實(shí)際付款），實(shí)際付款23 20023 200元（元（23 23 400-200400-200）：）：借：銀行存款借：銀行存款23 20023 200財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 200貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款23 40023 400（4 4）如果乙公

20、司在）如果乙公司在7 7月底才付清貨款，則按全額付款：月底才付清貨款，則按全額付款：借：銀行存款借：銀行存款23 40023 400貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款23 40023 400第十七頁(yè)，共八十頁(yè)。18 （3 3）銷售折讓）銷售折讓 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)(qurn)(qurn)銷售商品收入的售出商銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的

21、，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第十八頁(yè)，共八十頁(yè)。19 例：甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)例：甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為款為800 000800 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為136 000136 000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予量不合格，要求在價(jià)格上給予5%5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)的折讓。假定甲公司已確認(rèn)(qurn)(qurn)銷售收銷售收入

22、，款項(xiàng)尚未收到，已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的入，款項(xiàng)尚未收到，已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：（1 1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 936 000 936 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000 136 000（2 2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40 00040 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800 6 800貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)

23、收賬款46 80046 800（3 3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 889 200 889 200貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 889 200 889 200第十九頁(yè)，共八十頁(yè)。4.4.銷售退回銷售退回(tuhu)(tuhu)的處理的處理（1 1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款20第二十頁(yè)，共八十頁(yè)。（2 2）對(duì)于

24、已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)退回的，應(yīng)當(dāng)(yngdng)(yngdng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2929號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)項(xiàng)。21第二十一頁(yè)，共八十頁(yè)。 例題：甲公司在例題：甲公司在20207 7年年1212月月1818日向乙公司銷日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用

25、發(fā)票上注明的銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為售價(jià)款為50 00050 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為8 5008 500元。該批元。該批商品成本為商品成本為26 00026 000元。為及早收回貨款，甲公司元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。乙公司在。乙公司在20207 7年年1212月月2727日支付貨款。日支付貨款。20208 8年年4 4月月5 5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折回，甲

26、公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，假定銷售退回不屬于資產(chǎn)扣時(shí)不考慮增值稅，假定銷售退回不屬于資產(chǎn)(zchn)(zchn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理22第二十二頁(yè)，共八十頁(yè)。23 （1）207年年12月月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26 000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品26 000（2）在）在207年年12月月2

27、7日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50 000元的元的2%享受現(xiàn)金享受現(xiàn)金(xinjn)折折扣扣1 000元（元（50 0002%），實(shí)際收款），實(shí)際收款57 500元（元（58 500-1 000）：）：借：銀行存款借：銀行存款57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款58 500（3）208年年4月月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500貸：銀行存款貸：銀行存款57 500財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品26 000

28、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26 000第二十三頁(yè)，共八十頁(yè)。245.5.特殊銷售特殊銷售(xioshu)(xioshu)商品業(yè)務(wù)的處理商品業(yè)務(wù)的處理（1 1）代銷商品代銷商品A 視同買斷形式 （1 1）定義）定義委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。 （2 2）銷售本質(zhì)）銷售本質(zhì)視雙方協(xié)議而定。視雙方協(xié)議而定。 （3 3）確認(rèn)原則：）確認(rèn)原則： 若協(xié)議標(biāo)明受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以退回若協(xié)

29、議標(biāo)明受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以退回 交付商品時(shí)：委托方不確認(rèn)收入，交付商品時(shí)：委托方不確認(rèn)收入， 受托方不作購(gòu)進(jìn)商品處理；受托方不作購(gòu)進(jìn)商品處理； 銷售后：受托方按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并開具代銷清單。銷售后：受托方按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并開具代銷清單。 委托方委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。 若協(xié)議標(biāo)明受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)不能退回，相當(dāng)于若協(xié)議標(biāo)明受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)不能退回，相當(dāng)于 委托方直接委托方直接銷售商品給受托方。銷售商品給受托方。第二十四頁(yè)，共八十頁(yè)。25例題：例題：甲公司委托乙公司銷售某批商品甲公司委托乙公司銷售某批商品200200件，協(xié)議件，協(xié)議價(jià)為價(jià)為1

30、00100元元/ /件，該商品成本為件，該商品成本為6060元元/ /件，增值稅稅率件，增值稅稅率為為17%17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司; ;甲公司將該甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3 3 400400元。元。乙公司以乙公司以120120元每件的價(jià)格銷售出去，收取元每件的價(jià)格銷售出去，收取增值稅增值稅40804080元，并給甲公司開來代銷清單、結(jié)算元，并給甲公司開來代銷清單、結(jié)算(ji (ji sun)

31、sun)協(xié)議價(jià)款。協(xié)議價(jià)款。第二十五頁(yè)，共八十頁(yè)。26(1)(1)甲公司甲公司(n s)(n s)將該批商品交付乙公司將該批商品交付乙公司(n s)(n s)( (確認(rèn)收入確認(rèn)收入) )借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 23 400 23 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售商品銷售商品 20 000 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 3 400) 3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售商品銷售商品 12 000 12 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品商品商品 12 000 12 000(2)(2)收到乙公司匯來貨款收到乙公司匯來貨款

32、23 40023 400元元借：銀行存款借：銀行存款 23 400 23 400貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 23 400 23 400第二十六頁(yè)，共八十頁(yè)。27乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)(1)收到該批商品收到該批商品借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品商品商品 20 000 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400) 3 400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 23 400 23 400(2)(2)對(duì)外銷售該批商品對(duì)外銷售該批商品借：銀行存款借：銀行存款 28 080 28 080貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shur)

33、(shur)銷售商品銷售商品 24 000 24 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 4 080) 4 080借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售商品銷售商品 20 000 20 000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品商品商品 20 000 20 000(3)(3)按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 23 400 23 400貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 23 400第二十七頁(yè)，共八十頁(yè)。28例題例題A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為每件l00元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為l7%。A

34、企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明(zh mn)：售價(jià)l0 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)12 000元，增值稅為2 040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。第二十八頁(yè)，共八十頁(yè)。29根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料，A A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1 1）A A企業(yè)將甲商品交付企業(yè)將甲商品交付B B企業(yè)時(shí)企業(yè)時(shí)借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品/ /委托代銷商品委托代銷商品6 0006 000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品6 0006 000（2 2）A A企業(yè)收到代銷清單時(shí)企業(yè)收到代銷清單時(shí)借

35、：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) ll 700ll 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l0 000l0 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 7001 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(chngbn)(chngbn)6 0006 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品6 0006 000（3 3）收到）收到B B企業(yè)匯來的貨款企業(yè)匯來的貨款11 70011 700元時(shí)元時(shí)借：銀行存款借：銀行存款ll 700ll 700貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè)ll 700ll 700第二十九頁(yè)，共八十頁(yè)。30B B企業(yè)的賬務(wù)處理企業(yè)的賬務(wù)處理(chl)(chl

36、)如下：如下：（1 1）收到甲商品時(shí)）收到甲商品時(shí)借：受托代銷商品借：受托代銷商品10 00010 000貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款l0 000l0 000（2 2）實(shí)際銷售時(shí)）實(shí)際銷售時(shí)借：銀行存款借：銀行存款l4 040l4 040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l2 000l2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 0402 040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l0 000l0 000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品10 00010 000借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款l0 000l0 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù) A企業(yè)企業(yè)l0 0

37、00l0 000（3 3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A A企業(yè)時(shí)企業(yè)時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù) A企業(yè)企業(yè)l0 000l0 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 7001 700貸：銀行存款貸：銀行存款ll 700ll 700第三十頁(yè)，共八十頁(yè)。31 B. B.收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi) （1）定義定義即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說實(shí)際是一種勞務(wù)收入。續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說實(shí)際是一種勞務(wù)收入。 （2 2）主要特點(diǎn)：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定）主要特點(diǎn)：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)

38、定(gudng)(gudng)的價(jià)格的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。銷售，不得自行改變售價(jià)。 （3 3）確認(rèn)原則）確認(rèn)原則 委托方：在收到代銷清單后委托方：在收到代銷清單后確認(rèn)收入；確認(rèn)收入； 支付的手續(xù)費(fèi)支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”。 受托方：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)受托方：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確確 認(rèn)收入。認(rèn)收入。第三十一頁(yè)，共八十頁(yè)。32 例題：甲公司委托丙公司銷售商品(shngpn)200件，商品(shngpn)已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開

39、出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品(shngpn)時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮 其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：第三十二頁(yè)，共八十頁(yè)。33發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品12 000貸：庫(kù)存商品12 000收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(chngbn) 6 000貸：發(fā)出商品 6 000借：銷售費(fèi)用 1 000貸：應(yīng)收賬款 1 000收到丙公司支付的貨款時(shí)：

40、借：銀行存款10 700貸：應(yīng)收賬款10 700第三十三頁(yè)，共八十頁(yè)。34 丙公司的賬務(wù)處理如下：收到商品時(shí)：借：受托代銷(di xio)商品20 000貸：受托代銷商品款20 000對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款11 700貸：應(yīng)付賬款10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700貸：應(yīng)付賬款 1 700借：受托代銷商品款10 000貸：受托代銷商品10 000支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11 700貸：銀行存款10 700其他業(yè)務(wù)收入 1 000第三十四頁(yè)，共八十頁(yè)。35 （2 2）預(yù)收款銷售商品）預(yù)收款銷售商

41、品 預(yù)收款銷售商品，是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按預(yù)收款銷售商品，是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按照照(nzho)(nzho)合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。一款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。 銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才發(fā)貨給購(gòu)貨方，通銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才發(fā)貨給購(gòu)貨方，通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債，計(jì)入負(fù)債，計(jì)入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目?？颇俊?第三十五頁(yè)，共八十頁(yè)。收到貨款時(shí)：收到貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款收到剩余貨款及

42、增值稅稅額并確認(rèn)收到剩余貨款及增值稅稅額并確認(rèn)(qurn)(qurn)收入時(shí)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款銀行存款銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品36第三十六頁(yè)，共八十頁(yè)。 例題：甲公司與乙公司簽訂(qindng)協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅稅額為l70 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂(qindng)時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。假

43、定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：37第三十七頁(yè)，共八十頁(yè)。 甲公司的賬務(wù)處理如下甲公司的賬務(wù)處理如下(rxi)(rxi)：（1 1）收到）收到60%60%的貸款時(shí)的貸款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款600 000600 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款600 000600 000（2 2）收到剩余貨款及增值稅稅額時(shí)）收到剩余貨款及增值稅稅額時(shí)借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款11700001170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000 0001 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000170 000 借：銀行存款借：銀行存款 570000 57

44、0000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 570000 570000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700 000700 000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品700 000700 00038第三十八頁(yè)，共八十頁(yè)。39 （3 3）具有）具有融資性質(zhì)融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的分期收款銷售商品 特點(diǎn)：商品已經(jīng)交付，款項(xiàng)分期收回；特點(diǎn)：商品已經(jīng)交付，款項(xiàng)分期收回； 實(shí)質(zhì)：企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸；實(shí)質(zhì)：企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸； 在符合收入確認(rèn)條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的在符合收入確認(rèn)條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同約定價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同約合同約定價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)

45、收的合同約定的公允價(jià)值，定的公允價(jià)值，通常為其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定或商品通常為其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定或商品的現(xiàn)銷價(jià)格確定。的現(xiàn)銷價(jià)格確定。 應(yīng)收的合同價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，作為應(yīng)收的合同價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，作為“未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)的融資費(fèi)用(fi yong)(fi yong)”，在合同約定期限內(nèi)，按，在合同約定期限內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。 第三十九頁(yè)，共八十頁(yè)。40 20205 5年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一

46、套大型設(shè)備，合同約日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為定的銷售價(jià)格為2 0002 000萬元，分萬元，分5 5次于每年次于每年1212月月3131日等額收取。該大型設(shè)備成本日等額收取。該大型設(shè)備成本為為1 5601 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1 6001 600萬元。假定甲公萬元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)(yugun)(yugun)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)收款日期，發(fā)生有關(guān)(yugun)(yugun)的

47、增值稅納稅義務(wù)。實(shí)際利率為的增值稅納稅義務(wù)。實(shí)際利率為7 7.93.93% %。 根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 6001 600萬元。萬元。第四十頁(yè)，共八十頁(yè)。20205 5年年1 1月月1 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20 000 00020 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16 000 00016 000 000未實(shí)現(xiàn)融資未實(shí)現(xiàn)融資(rn(rn z) z)收益收益 4 000 000 4 000 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15 600 00015 600 000

48、貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品15 600 00015 600 00020205 5年年1212月月3131日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 4 680 000 4 680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680 000680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 1 268 800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800 1 268 80041第四十一頁(yè)，共八十頁(yè)。20206 6年年1212月月3131日收取貨款日收取貨款(

49、hukun)(hukun)和增值稅稅額時(shí)：和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 4 680 000 4 680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200 1 052 200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 200 1 052 20020207 7年年1212月月3131日收取貨款時(shí)：日收取貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 4 680 000 4 680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000

50、 4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680 000680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500 818 500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500 818 50042第四十二頁(yè)，共八十頁(yè)。20208 8年年1212月月3131日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 4 680 000 4 680 000貸：長(zhǎng)期貸：長(zhǎng)期(chngq)(chngq)應(yīng)收款應(yīng)收款 4 000 000 4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 680 000000借

51、：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200 566 200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 566 20020020209 9年年1212月月3131日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 4 680 000 4 680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300 294 300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 294 30030043第四十三頁(yè)，共八十頁(yè)。44（4 4）附有

52、銷售退回條件的商品銷售）附有銷售退回條件的商品銷售或有事項(xiàng)或有事項(xiàng) 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方根據(jù)有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。方根據(jù)有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。 如果銷售方能夠如果銷售方能夠(nnggu)(nnggu)合理股就退貨可能性合理股就退貨可能性且確認(rèn)與退貨有關(guān)對(duì)負(fù)債的，通常在發(fā)出商品且確認(rèn)與退貨有關(guān)對(duì)負(fù)債的，通常在發(fā)出商品時(shí)候確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性時(shí)候確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)該在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。的，通常應(yīng)該在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。第四十四頁(yè)，共八十頁(yè)。45（5 5）售后回購(gòu)）售后回購(gòu) 售后回購(gòu)，是指

53、銷售商品的同時(shí)，銷售方同意售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。 通常情況通常情況(qngkung)(qngkung)下，以固定價(jià)格回購(gòu)的售后下，以固定價(jià)格回購(gòu)的售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。（6 6）售后租回）售后租回第四十五頁(yè)，共八十頁(yè)。46（7 7）以舊換新）以舊換新 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為(zuwi)購(gòu)進(jìn)商品處理。第四十六頁(yè)，共八十頁(yè)。4

54、7四、提供勞務(wù)收入四、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法完工百分比法確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。1.1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：地估計(jì)：（1 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量）收入的金額能夠可靠地計(jì)量(jling)(jling)；（2 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3 3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

55、； 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，通常可以選用下列方法企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，通常可以選用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（4 4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第四十七頁(yè)，共八十頁(yè)。482.2.完工完工(wn (wn nn) )百分比法的具體應(yīng)用百分比法的具體應(yīng)用 完工百分比法是按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)完工百分比法是按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法度確認(rèn)收

56、入與費(fèi)用的方法。 在在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日采用完工百分比法確認(rèn)收采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算： 本期確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的收入= =提供勞務(wù)收入總額完提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度工進(jìn)度- -以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入入 本期確認(rèn)的成本本期確認(rèn)的成本= =提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度工進(jìn)度- -以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本第四十八頁(yè)，共八十頁(yè)。49 【例】【例】A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日接受一項(xiàng)設(shè)備安

57、裝任務(wù)日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為，安裝期為3 3個(gè)月，合同總收入個(gè)月，合同總收入600 000600 000元，至年底已預(yù)收元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)安裝費(fèi)440 000440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280 000280 000元（假定均元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生120 000120 000元。假定甲公元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)(lo w)(lo w)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理？第四十九頁(yè)，共八十頁(yè)。50 （1 1）計(jì)算：

58、）計(jì)算：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280 000=280 000（280 000 +120 000280 000 +120 000）=70%=70%20207 7年年1212月月3131日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=600 000=600 00070%-0=420 00070%-0=420 000（元）（元）20207 7年年1212月月3131日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本= =（280 000+120 000280 000+120 000）70%-0=280 00070%-0=280 000（元）（元）（2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處

59、理(chl)(chl)：實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 280 000 280 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 280 000 280 000預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 440 000 440 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 440 000 440 00020207 7年年1212月月3131日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 420 000 420 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420 000 420 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280 00

60、0 280 000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 280 000 280 000第五十頁(yè)，共八十頁(yè)。51（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)不能夠可靠估計(jì)的的, ,即不即不能滿足上述四個(gè)條件中的任何一條時(shí)能滿足上述四個(gè)條件中的任何一條時(shí), ,企業(yè)不能采用企業(yè)不能采用(ciyng)(ciyng)完工完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí), ,企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償, ,