第一章審計概論

1、第一章審計概論本章重要考點串講考點一：審計的定義和特征一、審計的定義審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，遠用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。二、審計的特征審計的特征征集中體現(xiàn)在獨立性和權威性方面?？键c二：審計的分類和方法一、審計的分類（一）按審計的主體分類審計主體，即審計的執(zhí)行者，按審計主體分類，可以將審計分為政府審計、內(nèi)部審計和審計師審計三類。（二）按審計目的和內(nèi)容

2、分類按審計的目的和內(nèi)容分類，可以將審計分為財務報表審計、經(jīng)營審計、合規(guī)性審計三類。（三）按審計實施的時間分類按審計與被審計經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間之間的關系，可以將審計分為事前審計、事中審計和事后審計三類。（四）按審計執(zhí)行的地點分類按執(zhí)行的地點分類，可以將審計分為報送審計和就地審計兩類。（五）按照審計所依據(jù)的基礎和使用的技術分類按照審計所依據(jù)的基礎和使用的技術分類，審計可分為賬項基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計三類。二、審計的方法我國的審計方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。（一）審查書面資料的方法1、按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法。2、按審查書面資

3、料的數(shù)量和范圍劃分，可分為抽查法和抽查法。3、按審查書面資料的技術內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復算法等。（二）證實客觀事物的方法證實客觀事物的方法是主要用于證實客觀事物形態(tài)、性能、數(shù)量和價值的方法。目前，審計中常用的有盤點法、調節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。考點三：審計的職能和作用一、審計的職能（1）經(jīng)濟監(jiān)督職能（2）經(jīng)濟評價職能（3）經(jīng)濟鑒證職能二、審計的作用（1）制約作用（2）促進作用3）證明作用本章典型試題串講單選審計最本質的特性是獨立性。單選依據(jù)我國1982年憲法，1983年在國務院設立的審計署。單選我國第一家社會審計組織的創(chuàng)辦人是謝霖。單選審計師審計的產(chǎn)生主要是由于財產(chǎn)所

4、有權與經(jīng)營權分離。單選國家審計、審計師審計、內(nèi)部審計三者最大的區(qū)別體現(xiàn)在審計主體。單選從審計獨立性、有效性來講，企業(yè)內(nèi)部審計最有效的領導是董事會。單選從方法論的角度，審計師以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為風險基礎審計。多選審計的特征集中體現(xiàn)在獨立性、權威性。多選審計按照主本分類，可分為政府審計、內(nèi)部審計、社會審計。多選在選用審計方法時，應注意應與審計的特定目的上適應，應與被審計單位的具體條件和實際需要相適應，應與審計主體的性質和任務相適應等。多選審計的職能主要有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟評價職能、經(jīng)濟鑒證職能。名詞審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專

5、門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。名詞審計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國審計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務所進行的審計。名詞審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結論和意見，從而實現(xiàn)審計目標的各種專門手段的總稱。名詞順查法是按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法。順查法主要適用于規(guī)模較小，業(yè)務量較少或內(nèi)部控制制度較健全的單位，都可以采用這種方法。名詞查詢法

6、是審計人員對審計過程中的疑點問題，通過向有關人員詢問和質疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得審計證據(jù)的一種審計方法。查詢法有面詢和函詢兩種。名詞審計職能是指審計本身固有的內(nèi)在功能。多數(shù)人認為審計具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能、經(jīng)濟評價的職能和經(jīng)濟鑒證的職能。簡答試述審計師發(fā)展的啟示。答：從審計師審計的歷史發(fā)展來看，我們可以得出的啟示有三個方面：（1）審計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離。（2）審計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。（3）審計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。第二章職業(yè)道德本章重要考點串講考點一：審計師職業(yè)道德基本原則審計師基本原則包括獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應有關注，

7、保密，職業(yè)行為，技術準則。（一）獨立、客觀、公正獨立、客觀、公正是審計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是審計師職業(yè)道德的基本要求。（二）專業(yè)用途能力和應有關注1、專業(yè)勝任能力審計師應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要求審計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客房委托的業(yè)務。2、應有關注應有關注要求審計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（三）保密審計師在簽訂業(yè)務約定書時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。（四）職業(yè)行為審計師的行為應符合

8、本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務要求審計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。（五）技術審計師應當遵照相關的技術準則提供專業(yè)服務。審計師應當遵守的技術準則有：第一，中國審計師執(zhí)業(yè)準則。第二，企業(yè)會計準則。第三，與執(zhí)業(yè)相關的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。考點二：獨立性的含義獨立性是審計師的精髓，獨立性要求審計師在執(zhí)業(yè)過程中做到裨上的獨立和形式上的獨立。審計師保持實質上的獨立性，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹慎。審計師保持形式上的獨立性，避免出現(xiàn)重大的事實和情況，致使擁有充分相關信息的理性和三方合理推定會計師事務所或鑒證小組成員

9、的公正性、客觀性或職業(yè)謹慎性受到威脅。考點三：專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力（一）專業(yè)勝任能力的兩個階段審計師應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。因此，審計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗。專業(yè)勝任能力可公為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。（二）利用其他專家的工作當利用其他審計師以外的專家時，審計師就必須采取措施確保這些專家了解相應的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導的程度取決于參與的人員和業(yè)務的性質。這些監(jiān)督和指導可能包括：第一，要求這些人員閱讀適當?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認。第三，在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢

10、。二、保密（一）保密義務審計師有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶的信息予以保密。這一保密責任甚至在審計師與客戶的關系終止后仍應繼續(xù)堅持。因此，審計師應當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權，葆具有法定或專業(yè)的披露責任。（二）保密義務的豁免審計師在三種情況下中以披露客戶的有關信息：第一，取得客戶的授權。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法律行為。第三，接受同業(yè)復核以及審計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。在所有情況下，審計師都應當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。本章典型試題串講單選獨立性是審計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。多選對審計師職

11、業(yè)道德的基本要求，包括獨立、客觀、公正。多選屬于審計師職業(yè)道德基本原則的有獨立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力、保密、職業(yè)行為，技術準則。多選可能威脅獨立性的情形有經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系、外界壓力等。多選在確定收費時，會計師事務所應當考慮的因素有專業(yè)服務所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務所需的時間、提供專業(yè)服務所需承擔的責任。名詞審計師職業(yè)道德是指審計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。審計師的職業(yè)性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。名詞獨立性是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指審計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客

12、觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小且避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。名詞客觀：審計師應當力求公平，不因萬歲或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。審計師在許多領域提供專業(yè)服務，在不同情況下均應表現(xiàn)出其客觀性。名詞公正：審計師在提供專業(yè)服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務，擔任何種職務，審計師都應維護其專業(yè)服務的公正性，并在判斷中保持客觀。名詞業(yè)務招攬是提會計師事務所和審計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務。名詞或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實

13、現(xiàn)特定目的為條件。除得到法律認可或作為某種專業(yè)服務的公認做法而被職業(yè)組織認可，按照百分比或其他類似基礎收取費用應被視為或有收費。簡答中國審計師職業(yè)道德守則對獨立性的概念內(nèi)涵是會計？答：獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。（1）實質上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求審計師在提出結論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）形式上的獨立性，要求審計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。簡答審計師職業(yè)道德規(guī)范對審計師專業(yè)勝任能力的基本

14、要求是什么？答：審計師應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗、能夠勝任承接的工作。因此，審計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗。審計師不應提供本不能勝任的專業(yè)服務，除非獲得適當?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務。如果審計師沒有能力提供專業(yè)服務的某特定部分，可以向其他審計師、律師、精算師、工程師、地質專家、評估師等專家尋求技術建議。當利用其他審計師以外的專家時，審計師就必須采取措施確保這些專家了解相應的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導的程度取決于參與的人員和業(yè)務的性質。這些監(jiān)督和指導可能包括：第一，要求這些人員閱讀適當?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認。第三，在出現(xiàn)潛在沖突

15、時提供咨詢。審計師還應當對具體的獨立性要求或業(yè)務中所蘊含的其他風險保持警惕。任何情況下，如果適當?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么審計師就不能接受業(yè)務。如果業(yè)務已經(jīng)開始執(zhí)行，則應予以終止。簡答簡述審計師保密原則豁免的條件。答：審計師在三種情況下可以披露客戶的有關信息：第一，取得客戶的授權。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復核以及審計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。第三章審計目標與審計計劃本章重要考點串講考點一：財務報表審計的目標及認定在計劃審計工作中，審計師應嚴格按照審計準則的要求，明確財務報表的審計目標、與審計單位業(yè)務

16、約定書、進行風險評估、確定重要性水平、制定總體審計策略和具體審計計劃。審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結果。它包括財務報表審計的總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審計目標兩個層次。一、我國財務報表審計的總目標審計總目標是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標。審計準則規(guī)定，財務報表審計的目標是審計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見?！昂戏ㄐ浴笔侵副粚徲媶挝坏呢攧請蟊硎欠癜凑者m用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，“公允性”是指財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、審

17、計具體目標審計具體目標是在審計總目標的基礎上，對具體的審計項目所期望達到的目的或期望取得的最終結果，它是對審計總目標的具體化。審計具體目標是根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定的。（一）被審計單位管理當局對財務報表的認定認定是指被審計單位管理層對財務報表中的各種業(yè)務和相關賬戶所作的陳述或聲明。管理層在財務報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。管理當局的認定包含以下三類：與各類交易和事項相關的認定與期末賬戶余額相關的認定與列報相關的認定（二）具體審計目標根據(jù)審計的總目標和被審計單位管理當局的上述認定，就可得出審計具體目標。審計具體目標包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計

18、目標是進行所有項目審計均須達到的目標，項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。三、審計程序與審計目標的實現(xiàn)審計程序是指審計工作從開始到結束的整個過程。審計程序的主要內(nèi)容包括接受業(yè)務委托、計劃審計工作、實施風險評估程序、實施控制測試和實質性程序及完成審計工作和編制審計報告。接受業(yè)務委托計劃審計工作實施風險評估程序實施控制測試和實質性程序完成審計工和和編制審計報告本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。

19、本章典型試題串講單選被審計單位借入了長期負債，在年末計算利息的時候算錯了相應的利息金額，則被審計單位管理當局違反的“認定”是計價和分攤。單選審計師對上市公司進行審計時，將“完整性”作為重點證明認定的包括應付賬款。多選我國社會審計對會計報表審計的總目標是公允性、合法性。多選一般說來，計劃審計工作主要包括初步業(yè)務活動、制定總體審計策略、制定具體審計計劃等。多選在評價審計結果時，如果被審計單位尚未調整的錯報的匯總數(shù)超過重要性水平，審計師應當采取的措施包括擴大審計程序、提請管理層調整財務報表。名詞審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結果。這包括財務報表審計的總

20、目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審計目標兩個層次。名詞認定是指被審計單位管理層對財務報表中的各種業(yè)務和相關賬戶所作的陳述或聲明。管理當局的認定包含以下三業(yè)：與各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定、與列報表相關的認定等。名詞審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。名詞重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。名詞計劃審計工和是提審計師為了完成年度財務報表的審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程

21、序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即特定審計計劃。名詞具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質、時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與說明。具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。簡答什么是計劃審計工作？其總體要求是什么？答：計劃審計工作是指審計師為了完成年度財務報表的審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計計劃。中國審計師審計準則第1201號計劃審計工作規(guī)定，審計師應當計劃審計工作，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計劃，

22、以將審計風險降至接受的低水平。計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，計劃審計工作十分重要，很多關鍵決策往往在這個階段作出，如可接受的審計風險水平和重要性的確定、項目人員的配置，等等。按照審計準則的規(guī)定，項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。簡答什么是具體審計計劃？其主要內(nèi)容有哪些？答：具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質、時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與說明。為了實現(xiàn)預期的審計目標，審計師應當為審計工作制定具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降

23、至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。第四章審計證據(jù)與審計工作底稿本章重要考點串講考點一：審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義及來源審計證據(jù)是指審計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。財務報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中掛帥的對財務報表的其他調整，以及支持成本分配、計算、調節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。其他信息的內(nèi)容比較廣泛，包括有關被審計

24、單位所在行業(yè)的信息、被審計單位內(nèi)外部環(huán)境的其他信息等。（二）審計證據(jù)的來源按照證據(jù)的來源分類，可以將審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。1、內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進一步劃分為：（1）只在審計客戶內(nèi)部流轉的證據(jù)，如被審計單位的各種賬簿資料、管理制度、董事會決議、最高管理當局聲明書以及其他各種有關的書面文件等。（2）由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認的內(nèi)部證據(jù)，如銷售發(fā)票、付一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證

25、據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉，并得到其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性。如果被審計單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度較高。如果被審計單位內(nèi)部控制不健全，則審計師就不能過分信賴獲取的內(nèi)部證據(jù)。2、外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據(jù)。按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進一步劃分為：（1）由被審計單位以外的機構或人士編制，并由其直接遞交給審計師的外部證據(jù)。此類證據(jù)排除了偽造、更改憑證或業(yè)務記錄的可能性，因而其證明力最強。（2）由被審計單位以外的機構或人士編制，但由被審計單位持有并提交審計師的局面證據(jù)如銀行對賬單、購貨發(fā)票、顧客訂購單、有關的契約、合同等

26、。（3）由審計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強的可靠性。二、認定與審計證據(jù)（一）認定的含義所謂認定，是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層在財務報表中的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。（二）獲取審計證據(jù)時對認定的運用管理層的認定與審計目標密切相關，審計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當：將管理層的認定運用于各類交易、賬戶余額以及列報，就形成了各類交易、賬戶余額及列報的具體審計目標。審計師應當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及

27、設計與實施進一步審計程序的基礎。三、審計證據(jù)的數(shù)量與質量特征充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個基本特征。審計準則規(guī)定：“審計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎”、“審計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷評價審計證據(jù)的充分性和適當性。（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計師的審計意見。因此，它是審計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計證據(jù)的充分性主要與審計師確定的樣本量有關。客觀公正的審計意見是建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎上的，但并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進行有效率、有效益的審計，審計師通常把需要足夠數(shù)量證

28、據(jù)的范圍降低到最低限度。審計師判斷證據(jù)是否充分，應當考慮以下主要因素：審計風險具體審計項目的重要程度審計師及其業(yè)務助理人員的經(jīng)驗審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊審計證據(jù)質量總體規(guī)模與特征（二）審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有既相關又可靠的審計證據(jù)才是高質量的。審計證據(jù)的相關性審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。（三）審計證據(jù)的充分性與適當性之間的關系充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只

29、有既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)的適當性影響審計證據(jù)的充分性。審計證據(jù)的質量越高。需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。需要注意，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么審計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。同樣地，如果審計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。本章典型試題串講單選“審計證據(jù)的數(shù)量應能最低程度地支持審計意見的發(fā)表”所表達的審計證據(jù)的特點是充分性。單選根據(jù)審計證據(jù)充分性的要求，審計師應當收集到較多的實質性測試證據(jù)的情況是被審計單位面臨虧損的壓力。單選審計證據(jù)中，其證明力由強到弱排列的是審計師自編的分析表、購貨發(fā)

30、票、銷貨發(fā)票、管理當局聲明書。名詞審計證據(jù)是指審計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。名詞所謂認定，是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。名詞審計證據(jù)的充分性是提審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計師的審計意見。因此，它是審計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計證據(jù)的適當性是指對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，敬發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。名詞審計工作底稿是指審計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的

31、審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是審計師在審計過程中獲取的資料，形成的審計工作記錄。名詞問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，審計師通常記錄該事項或問題情況、執(zhí)行的審計程序或具體的審計步驟，以及得出的審計結論。名詞永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。名詞當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。如審計策略、具體審計計劃等。簡答審計師的審計經(jīng)驗與審計證據(jù)的獲取的關系如何？答：審計是一項實踐性很強的綜合性學科，除了要求有會計、管理、法律以及經(jīng)濟等方面的專業(yè)

32、知識外，通過多次審計實踐獲得的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗更是非常重要的一個方面。如果審計師及其助理人員的審計經(jīng)驗比較豐富，就可以從較少的審計證據(jù)中判斷出被審計事項是否存在錯誤或舞弊行為；相反，如果審計師及其助理人員審計經(jīng)驗不足，就可能需要比較多、比較明顯的審計證據(jù)才能判斷錯弊行為是否發(fā)生。所以審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗往往成為決定審計證據(jù)數(shù)量多寡的因素。簡答思考審計目標、審計證據(jù)審計程序之間的聯(lián)系。答：審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結果。為實踐審計目標，審計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為得出合理的審計結論、形成恰當?shù)膶徲嬕庖姷幕A。審計證據(jù)是指審計師為了得出審計結論

33、、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計程序是指審計工作從開始到結束的整個過程。為了實現(xiàn)既定的審計目標，獲取必要的審計證據(jù)，審計師必須遵循一定的標準和規(guī)范進行審計工作。實施相應的審計程序。簡答審計工作底稿歸檔后需要變動的情形有哪些？應如何記錄？答：審計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有：第一，審計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。第二，在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求審計師實施新的或追加的審計程序，或導致審計師么出新的結論。例外情況主要是指審計

34、報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被審計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。變動審計工作底稿時，審計師應當記錄：遇到的例外情況；實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結論；對審計工作底稿作出變動及其復核的時間和人員。第五章重大錯報風險的評估與應對本章重要考點串講考點一：評估重大錯報風險一、識別和評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險（一）識別和評估重大錯報風險的審計程序在識別和評估重大錯報風險時，審計師應當實施下列審計程序：（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。（2）將識別的風險與認定層

35、次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。（3）考慮識別的風險是否重大。風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度。（4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。審計師應當根據(jù)風險評估結果，確定實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況審計師應當充分關注可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況，并考慮由于上述事項和情況導致的風險是否重大，以及該風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。（三）識別兩個層次的重大錯報風險在對重大錯報風險進行識別和評估后，審計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關

36、，進而影響多項認定。（四）控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。審計師應當采取總體應地措施。（五）控制對評估認定層次重大錯報風險的影響在評估重大錯報風險時：審計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。（六）考慮財務報表的可審計性如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，審計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，審計師應當考慮解除業(yè)務約定。二、特別風險（一

37、）特別風險的含義作為風險評估的一部分，審計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯服風險，這些風險通常簡稱為特別風險。（二）非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險特別風險通常與重大的非常夫交易和判斷事項有關。1、非常規(guī)交易。2、判斷事項。三、僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大旬報風險降至可接受的低水平，審計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。因此，評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個邊續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。四、

38、溝通內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設計或執(zhí)行存在的嚴重不足，使被審計單位管理層或員工無法在政黨行使職能的過程中，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤或舞弊引起的財務報表重大錯報。審計師在了解和測試內(nèi)部控制的過程中可能會注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。審計師應當及時將注意到的內(nèi)部控制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當層次的管理層或治理層。如果識別出被審計單位未加控制或控制不當?shù)闹卮箦e報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，審計師應當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。本章典型試題串講多選審計師為了了解被審計單位及其環(huán)境，應當實施的風險評估程序有詢問被審計單位管理層、實施分析程序、觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動

39、、檢查文件、記錄和內(nèi)部控制文件、追蹤交易在財務報告系統(tǒng)中的處理過程。多選在了解控制環(huán)境時，注冊會計應當關注的內(nèi)容有公司治理層相對于管理層的獨立性、公司管理層的理念和經(jīng)營風格、公司員工整體的道德價值觀。多選在了解公司內(nèi)部控制時，審計師通常采用的程序有查閱內(nèi)部控制手冊、追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程、現(xiàn)場觀察某項控制的運行、詢問被審計單位人員。名詞內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。名詞控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。良好的控制環(huán)境

40、是實施有效內(nèi)部控制的基礎。名詞控制活動是提有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權，業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。名詞控制測試指的是測試控制運行的有效性。在測試控制運行的有效性時，應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（2）控制是否得到的一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）實質名詞實質性程序是指審計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質性分析程序。名詞對控制的監(jiān)督是指被審計

41、單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。名詞財務報表層次重大錯報是與財務報表整體廣泛相關的重大錯報，這種風險影響多項認定。名詞交易賬戶余額層次重大錯報是指與特定的各類的交易、賬戶余額、列報的認定的相關的重大錯報。簡答審計師是否可以視情況選擇性執(zhí)行了解被審計單位及其環(huán)境審計程序？答：中國審計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險規(guī)定，審計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為審計師在關鍵五一節(jié)作出

42、職業(yè)判斷提供重要基礎。簡答審計師可以從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境？可采取哪些風險評估程序？答：審計師可以從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境。（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。（2）被審計單位性質。（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用。（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險。（5）被審計單位業(yè)績的衡量和評價。（6）被審計單位的內(nèi)部控制。審計師可實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員。（2）實施分析程序（3）觀察和檢查簡答什么是內(nèi)部控制？審計師是否需要了解被審計單位所有的內(nèi)部控制？答：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證

43、財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。審計師財務報表審計的目標是對財務報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，盡管要求審計師在財務報表審計中考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。簡答什么是了解內(nèi)部控制？具體包括哪些內(nèi)容？答：對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。評價控制的設計是指考慮一項控制

44、單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并紀正重大錯報。控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。簡答什么是特別風險？哪些事項容易形成特別風險？答：特別風險是審計師應當運用職業(yè)判斷確定識別的需要特別考慮的重大錯報風險。（1）非常規(guī)交易。非常夫交易是指由于金額或性質異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（2）判斷事項。判斷事項通常包括作出的會計估計。如資產(chǎn)減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量等。簡答如何理解報表層次和認定層次的重大錯報風險？答：在對重大錯報風險進行識別和評估后，審計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相

45、關，進而影響多項認定。某些重大錯報風險可有與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可有存在重大錯報風險。某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例子如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。簡答審計師是否需要與被審計單位管理層和治理層溝通在了解和測試內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位內(nèi)部控制存在的重大缺陷？答：審計師在了解和測試內(nèi)部控制的過程中可能會注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。審計師應當及時將注意到的內(nèi)部控制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當層次的管理層或治理層

46、。內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設計或執(zhí)行存在的嚴重不足，使被審計單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤或舞弊引起的財務報表重大錯報。簡答針對財務報表層次重大錯報風險可采取哪些總體應對措施？這些應對措施對進一步審計程序方案會產(chǎn)生哪些影響？答：審計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險而確定的總體應對措施主要有以下幾方面：（1）向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導。（4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。（5）對擬實施審計程序的

47、性質、時間和范圍作出總體修改。審計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案和綜合性方案。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采了解更強調審計程序不可預見性、重視高速審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。第六章銷售與收款循環(huán)審計本章重要考點串講考點一：銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括應收票據(jù)、應收賬款、長期應收款、預收賬款、應交稅費等；所涉及的利潤表項目主要包括營業(yè)收放、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。銷售與收款循環(huán)的特性主要包括

48、兩部分的內(nèi)容：一是本特環(huán)涉及的主要業(yè)務活動；二是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄。（一）銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動接受顧客訂單；批準賒銷信用；按銷售單供貨；按銷售單裝運貨物；向顧客開具賬單；辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓；提取和注銷壞賬等。（二）銷售與收款特環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄顧客訂貨單；銷售單；發(fā)運憑證；銷售發(fā)票商品價目表；貨項通知單；應收賬款、主營業(yè)務收放、折扣與折讓明細賬、現(xiàn)金和銀行存款、日記等?？键c二：銷售與收款特環(huán)內(nèi)部控制測試（一）銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試適當?shù)穆氊煼钟?；正確的授權審批；充分的憑證和記錄；憑證的預先編號；按月寄出對賬單

49、；內(nèi)部核查程序。（二）收款交易的內(nèi)部控制和控制測試按規(guī)定及時辦理收款業(yè)務；及時入賬，不得賬個設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金；建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度；按客戶設置應收賬款臺賬；對于壞賬應按規(guī)定進行處理；單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收款項等往來款項等。本章典型試題串講單選如果審計人員懷疑被審計單位存在向虛構的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務入賬的行為，則應執(zhí)行最有效的交易實質性程序是將主營業(yè)務收入明細賬中的記錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對。單選為了檢查被審計單位是否及時向客戶發(fā)送賬單，審計人員可以執(zhí)行的審計程序是觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客復函檔案。

50、單選審計師對被審計單實施銷售業(yè)務截止測試，主要目的是為了檢查銷貨業(yè)務的入賬時間是否正確。單選審計師向債務人函證應收賬款的主要目的是為了證實債務人的存在和被審計單位記錄的真實性。單選對通過函證無法證實的應收賬款，最有效的審計程序為審查與應收賬款相關的銷貨憑證。多選銷售交易的內(nèi)部控制包括適當?shù)穆氊煼蛛x、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄送對賬單等。多選在對特定會計期間主營業(yè)務收入進行審計時，審計人員應重點關注的與被審計單位主營業(yè)務收入確認有密切關系的日期包括發(fā)票開具日期、收款日期、提供勞務日期、記賬日期等。多選應收賬款的審計目標有確定應收賬款是否真實、確定應收賬款的余額是否正

51、確、確定應收賬款是否歸被審計單位所擁有、確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當?shù)?。名詞在收賬款函證是指審計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。名詞積極函證方式又稱肯定式函證，是指審計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有頭緒信息，審計師要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認謁證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。名詞消極的函證方式又稱否定式函證，是指審計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有關信息，

52、審計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。簡答簡述銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動。答：銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務流動有：接受顧客訂單；批準賒銷信用；按銷售單供貨；按銷售單供貨；按銷售單裝運貨物；向顧客開具賬單；辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓；提取和注銷壞賬等。簡答簡述銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制及控制測試答：（1）銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試適當?shù)穆氊煼蛛x；正確的授權審批；充分的憑證和記錄；憑證的預先編號；按月寄出對賬單；內(nèi)部核查程序。常用的控制測試有：檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證及顧客訂貨單，檢查顧客的賒購、銷售發(fā)票是否經(jīng)授權批準，

53、檢查銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性、觀察是否寄送對賬單并檢查顧客回函檔案，加成會計科目表是否適當，檢查有關憑證上內(nèi)部符合和核查標記等。（2）收款交易的內(nèi)部控制和控制測試按規(guī)定及時辦理收款業(yè)務；及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金；建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度；按客房設置應收賬款如賬；對于壞賬應按夫定進行處理；單位應當定期與往來宇航客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收款面等往來款項等。簡答簡述應收賬款審計的實質性程序。答：應收賬款審計的實質性程序一般包括：1）取得或編制應收賬款明細表；2）檢查涉及應收賬款的相關財務指標；3）檢查應收賬款賬齡分析是否正

54、確；4）向債務人函證應收賬款；5）確定已收回的應收賬款金額；6）對未函證應收賬款實施替代審計程序；7）檢查壞賬的確認和處理；8）抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權；9）檢查貼現(xiàn)、質押或出售；10）對應收賬款實施關聯(lián)方及其交易審計程序；11）確定應收賬款的列報是否恰當?shù)谄哒虏少徟c付款循環(huán)審計本章重要考點串講考點一：采購與付款循環(huán)的特性（一）采購與付款特環(huán)的主要業(yè)務活動請購商品和勞務；訂購商品；驗收商品；儲存已驗收的商品存貨；付款；記錄。（二）采購與付款特環(huán)的主要憑證和會計記錄請購單；訂購單；驗收單；入庫單；付款憑單；明細賬和總賬；付款證明；對賬單等。考點二：采購與付款循環(huán)業(yè)務的內(nèi)部控制（一）采購與付款

55、循環(huán)業(yè)務的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)業(yè)務的內(nèi)部控制主要有：適當?shù)穆氊焺澐郑唤⒉少徤暾堉贫?；預算管理；授權制度和審核批準制度；付款業(yè)務；采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度等。具體內(nèi)容如下：（1）對購貨業(yè)務合理的職現(xiàn)劃分，使得在業(yè)務執(zhí)行過程中能夠進行有效的復核和監(jiān)督。企業(yè)采購與付款業(yè)務的不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審核；采購、驗收與相關會計記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行。（2）企業(yè)應當建立采購申請制度。（3）企業(yè)應當加強采購業(yè)務的預算管理。（4）企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的授權制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權限和程序辦理采購與付款業(yè)務。請購依據(jù)應當充分適當，請購事項和審批

56、程序應當明確。（5）企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。重要的憑證應預先編號，作廢的單據(jù)要注銷并保存。（6）企業(yè)應當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度。（7）企業(yè)應當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。（8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等

57、相關憑證的真實性、完整性、合法性及合夫性進行嚴格審核。9）企業(yè)應當定期與供應賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因，及時處理。（10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權和工作便利收受商業(yè)賄賂損害企業(yè)利益的風險。（二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制一般固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度包括：預算制度；授權批準制度；賬簿記錄制度；職責分工制度；資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；固定資產(chǎn)的鼾制度；固定資產(chǎn)的定期盤點制度；固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度等。（三）采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試檢查業(yè)務分工是否合理；檢查采購單價是否授權批準；檢查采購制度是否得出到了執(zhí)行；檢查訂貨單和驗收單是否都已經(jīng)預先編號；檢查相應的記賬憑證；檢查存貨和應付賬款的明細賬；檢查原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期；獲取賣方對賬單；檢查有無獨立審核程序；檢查有