內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系講解

1、小組成員：小組成員：孫凱晨、石刻、蘆桉冬、王春敏、劉童、胡孫凱晨、石刻、蘆桉冬、王春敏、劉童、胡俊毅、李瑩、謝娟、王禮平、羅爽俊毅、李瑩、謝娟、王禮平、羅爽-2-目錄目錄 內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)簡(jiǎn)述 內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)區(qū)別內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)區(qū)別 內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)聯(lián)系內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)聯(lián)系 案例分析案例分析-3-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。規(guī)定的 標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì) 制度。當(dāng)然，對(duì)按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付 實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編 制的財(cái)務(wù)

2、報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì) 也較普遍。財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括包括資 產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所 有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及 財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 -4-內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)述 內(nèi)部控制審計(jì)就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過(guò)程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整的內(nèi)在機(jī)制。2008年5月和2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)分別發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，要求執(zhí)行

3、內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。其中企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易主板上市公司施行 -5-內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)區(qū)別內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)區(qū)別 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴程度，重在審計(jì)“結(jié)果”；而內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的內(nèi)在機(jī)制的審計(jì)，重在審計(jì)“過(guò)程”。內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度不完全相同內(nèi)部控制測(cè)試范圍存在區(qū)別兩者對(duì)控制缺陷的評(píng)價(jià)要求不同審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不同對(duì)內(nèi)部控制了解和測(cè)試的目的不同12345-6-對(duì)內(nèi)部控制了解和測(cè)試

4、的目的不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中評(píng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的，是為了判斷價(jià)內(nèi)部控制的目的，是為了判斷是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序的是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量，以及支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審工作量，以及支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)類型；在內(nèi)部控制審計(jì)中計(jì)意見(jiàn)類型；在內(nèi)部控制審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的，則是為了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的，則是為了對(duì)內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審對(duì)內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。計(jì)意見(jiàn)。第一：第一：-7-內(nèi)部控制測(cè)試范圍存在區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，根據(jù)成本效益原則可能采取不同根據(jù)成本效益原則可能采取不同的審計(jì)策略，對(duì)于某些審計(jì)領(lǐng)域

5、的審計(jì)策略，對(duì)于某些審計(jì)領(lǐng)域，可以繞過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試程序進(jìn)，可以繞過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試程序進(jìn)行審計(jì)。而在內(nèi)部控制審計(jì)中，行審計(jì)。而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不能繞過(guò)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不能繞過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試程序進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試程序進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一審計(jì)領(lǐng)域獲取控制應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一審計(jì)領(lǐng)域獲取控制有效性的證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制有效性的證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見(jiàn)。整體的有效性發(fā)表意見(jiàn)。第二：第二：-8-內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度不完全相同在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，對(duì)控制測(cè)試的可靠性要求相對(duì)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的樣本量也有一定的彈性。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要獲取內(nèi)部

6、控制有效性的高度保證，因此對(duì)控制測(cè)試的可靠性要求較嚴(yán)，樣本量選擇相對(duì)彈性較小。第三：第三：-9-兩者對(duì)控制缺陷的評(píng)價(jià)要求不同在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需將審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和一般缺陷。而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)估，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷將影響到審計(jì)意見(jiàn)的類型。在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不對(duì)外報(bào)告內(nèi)部控制的情況，除非內(nèi)部控制影響到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。第四：第四：第五：第五：審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不同-10-1.內(nèi)部控制審計(jì)

7、內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象企業(yè)內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)區(qū)別內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)區(qū)別-11-內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)聯(lián)系內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審

8、計(jì)聯(lián)系 內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整的內(nèi)在機(jī)制。然而財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)公允在一定程度上受內(nèi)控影響，但不一定直接相關(guān)。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)兩種意見(jiàn)類型相互關(guān)聯(lián)，但并非一一對(duì)應(yīng)。例如，本案例中天健對(duì)皖江物流同時(shí)出具否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和保留意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。在舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：一名大學(xué)生，他的家人和他自己為自己的學(xué)習(xí)制定了控制方案，但是由于控制方案有漏洞或者控制方案沒(méi)有有效的執(zhí)行，該名學(xué)生經(jīng)常上課玩手機(jī)，不認(rèn)真聽(tīng)講。但是期末考試的時(shí)候，他沒(méi)有任何作弊行為，其考試成績(jī)得以真實(shí)反映。那么我們不能說(shuō)他違反了學(xué)生守則，只是控制

9、的不好。-12-案例分析案例分析出具保留意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的原因原因分析出具否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的原因-13-出具否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的原因1.旗下全資子公司淮礦物流在客戶資信評(píng)估、應(yīng)收賬款管理、交易授權(quán)等方面的內(nèi)部控制的執(zhí)行存在重大缺陷。 2014 年 9月皖江物流公司的全資子公司淮礦物流出現(xiàn)重大信用風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并于 2014年 10 月28 日經(jīng)淮南市中級(jí)人民法院裁定重整?；吹V物流公司由于對(duì)客戶債權(quán)未能采取有效的保證、抵押、質(zhì)押等擔(dān)保措施，導(dǎo)致出現(xiàn)了重大壞賬風(fēng)險(xiǎn)。2014 年 9 月末淮礦物流公司對(duì)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)共計(jì)提了 876，857.34 萬(wàn)元。2.皖江物流對(duì)淮礦物流缺少有效的

10、內(nèi)部監(jiān)督及內(nèi)部審計(jì)等控制活動(dòng)。由于淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司原董事長(zhǎng)汪曉秀濫用職權(quán)，系統(tǒng)性地串通舞弊，導(dǎo)致其所存在的問(wèn)題一直沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，致使皖江物流對(duì)淮礦物流公司內(nèi)部控制失效?；吹V物流使用銀行授信開(kāi)展商貿(mào)銀業(yè)務(wù)操作流程不規(guī)范，部分交易和和事項(xiàng)缺乏審核和審批流程，可能存在虛列收入、成本和虛增資產(chǎn)等情況。3.淮礦物流未對(duì)期末存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，無(wú)法對(duì)存貨實(shí)施有效的控制。-14-出具保留意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的原因1.天健事務(wù)所于2014年12月受托成為公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)，未能對(duì)公司原子公司淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“淮礦物流”）2014年期初金額為639,483,794.43元的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。天健事務(wù)所無(wú)法確定期初存貨對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 2.因公司對(duì)淮礦物流喪失控制權(quán)，公司從2014年9月末起不再將淮礦物流納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。2014年9月末淮礦物流對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)共計(jì)提壞賬準(zhǔn)備876,857.34萬(wàn)元，