第十一章 長期股權(quán)投資

1、第十一章第十一章 長期股權(quán)投資和合并合并財(cái)務(wù)報表長期股權(quán)投資和合并合并財(cái)務(wù)報表第一節(jié) 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的分類一、長期股權(quán)投資的分類1、既非控制也非重大影響的股權(quán)投資、既非控制也非重大影響的股權(quán)投資股權(quán)投資既沒有控制權(quán)，又不能對其抉擇施加重大影響。股權(quán)投資既沒有控制權(quán)，又不能對其抉擇施加重大影響。2、重大影響的股權(quán)投資、重大影響的股權(quán)投資在被投資方董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中有代表；在被投資方董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中有代表；參與政策制定過程的情況，包括股利分配或其他分配決策的參與情況參與政策制定過程的情況，包括股利分配或其他分配決策的參與情況；與被投資方之間的重大交易；與被投資方之間的重大交

2、易；管理人員的交換；或管理人員的交換；或提供關(guān)鍵的技術(shù)信息。提供關(guān)鍵的技術(shù)信息。3、控制性股權(quán)投資、控制性股權(quán)投資可行使權(quán)利，控制企業(yè)的經(jīng)營及投資決策，影響其投資報酬可行使權(quán)利，控制企業(yè)的經(jīng)營及投資決策，影響其投資報酬續(xù) 二、長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資成本法成本法 非控制、非重大影響、公允價值難以客觀計(jì)量非控制、非重大影響、公允價值難以客觀計(jì)量 初始確認(rèn)：投資成本初始確認(rèn)：投資成本 后續(xù)計(jì)量：投資成本，收取現(xiàn)金股息確認(rèn)投資收益后續(xù)計(jì)量：投資成本，收取現(xiàn)金股息確認(rèn)投資收益 三、有重大影響的長期股權(quán)投資三、有重大影響的長期股權(quán)投資權(quán)益法權(quán)益法 初始確認(rèn)：投資成本初始確認(rèn)：投資成本 后續(xù)計(jì)量：被投

3、資企業(yè)報告損益確認(rèn)投資收益后續(xù)計(jì)量：被投資企業(yè)報告損益確認(rèn)投資收益 股權(quán)投資賬戶反映在被投資企業(yè)的權(quán)益股權(quán)投資賬戶反映在被投資企業(yè)的權(quán)益:因投資損益和收取現(xiàn)金股息而變化因投資損益和收取現(xiàn)金股息而變化 四、有控制權(quán)的長期股權(quán)投資四、有控制權(quán)的長期股權(quán)投資 合并財(cái)務(wù)報表合并財(cái)務(wù)報表第二節(jié) 企業(yè)合并和企業(yè)合并的會計(jì)方法 一、會計(jì)概念的企業(yè)合并一、會計(jì)概念的企業(yè)合并 一個企業(yè)取得一個或多個企業(yè)控制權(quán)的交易或事項(xiàng)一個企業(yè)取得一個或多個企業(yè)控制權(quán)的交易或事項(xiàng) 控制控制:“對被投資企業(yè)擁有權(quán)力并行使權(quán)力，涉入其財(cái)務(wù)對被投資企業(yè)擁有權(quán)力并行使權(quán)力，涉入其財(cái)務(wù)與經(jīng)營策略、并據(jù)以影響其盈利并獲取利益與經(jīng)營策略、并

4、據(jù)以影響其盈利并獲取利益 取得控制權(quán)方式取得控制權(quán)方式: 轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)； 發(fā)生債務(wù)；發(fā)生債務(wù)； 發(fā)行權(quán)益性證券，發(fā)行權(quán)益性證券， 多項(xiàng)對價組合；多項(xiàng)對價組合； 無對價獲取控制權(quán)，例如通過合約等方式。無對價獲取控制權(quán)，例如通過合約等方式。續(xù)二、企業(yè)合并二、企業(yè)合并購并法購并法1、購并法的基本程序：、購并法的基本程序：識別確認(rèn)購并方；識別確認(rèn)購并方；確定控制權(quán)取得日，即確定購并日；確定控制權(quán)取得日，即確定購并日；確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)購并中取得的可識別資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，并確認(rèn)和計(jì)確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)購并中取得的可識別資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，并確認(rèn)和計(jì)量被購

5、并方中除購并方（即母公司）以外權(quán)益，即非控性權(quán)益；量被購并方中除購并方（即母公司）以外權(quán)益，即非控性權(quán)益； 確認(rèn)并計(jì)量商譽(yù)，或便宜購買獲取的利得確認(rèn)并計(jì)量商譽(yù)，或便宜購買獲取的利得購并方：案例購并方：案例2、購并日和計(jì)量期間、購并日和計(jì)量期間購并日：并購方取得被并購方控制權(quán)的日子，通常是指購并方轉(zhuǎn)讓了購并日：并購方取得被并購方控制權(quán)的日子，通常是指購并方轉(zhuǎn)讓了購并對價、取得并購資產(chǎn)并承擔(dān)被購并方負(fù)債的日期購并對價、取得并購資產(chǎn)并承擔(dān)被購并方負(fù)債的日期購并日：案例購并日：案例計(jì)量期間：購并日起不超過一年的期間計(jì)量期間：購并日起不超過一年的期間續(xù) 3、計(jì)量合并中取得的可識別資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債、計(jì)量合

6、并中取得的可識別資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債 4、企業(yè)合并中轉(zhuǎn)讓的合并對價與相關(guān)合并費(fèi)用、企業(yè)合并中轉(zhuǎn)讓的合并對價與相關(guān)合并費(fèi)用 所轉(zhuǎn)讓對價的公允價值構(gòu)成取得成本所轉(zhuǎn)讓對價的公允價值構(gòu)成取得成本 合并對價：合并對價： （1）并購所支付對價及其公允價值）并購所支付對價及其公允價值 （2）或有支付）或有支付 （3）分次購并）分次購并 （4）無合并對價的企業(yè)合并）無合并對價的企業(yè)合并 企業(yè)合并的各項(xiàng)直接費(fèi)用：計(jì)入合并期間的費(fèi)用企業(yè)合并的各項(xiàng)直接費(fèi)用：計(jì)入合并期間的費(fèi)用續(xù) 5、無形資產(chǎn)和企業(yè)合并商譽(yù)問題、無形資產(chǎn)和企業(yè)合并商譽(yù)問題 可識別無形資產(chǎn)可識別無形資產(chǎn):確定使用年限、壽命期不確定的無形資產(chǎn)確定使用年限、壽

7、命期不確定的無形資產(chǎn) 不可識別的無形資產(chǎn)：商譽(yù)不可識別的無形資產(chǎn)：商譽(yù) 便宜購并利得：計(jì)入購并方損益便宜購并利得：計(jì)入購并方損益 6、購并法歸納、購并法歸納 按合并日公允價值計(jì)量合并所支付的對價按合并日公允價值計(jì)量合并所支付的對價 合并發(fā)生的直接費(fèi)用計(jì)作發(fā)生期間的費(fèi)用合并發(fā)生的直接費(fèi)用計(jì)作發(fā)生期間的費(fèi)用 按合并日的公允價值計(jì)量并確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債；按合并日的公允價值計(jì)量并確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債； 按公允價值按公允價值,計(jì)量確認(rèn)非控制權(quán)益計(jì)量確認(rèn)非控制權(quán)益 計(jì)量、確認(rèn)購并商譽(yù)，或便宜購并利得計(jì)量、確認(rèn)購并商譽(yù)，或便宜購并利得第三節(jié) 合并日合并財(cái)務(wù)報表的編制購并法 一、一、100%控股子公司合并報

8、表的編制控股子公司合并報表的編制 （一）投資成本的分配（一）投資成本的分配 （二）消除與調(diào)整程序（二）消除與調(diào)整程序 （三）編制合并日合并報表（三）編制合并日合并報表續(xù):合并日合并財(cái)務(wù)報表的編制 二、子公司存在非控制性權(quán)益二、子公司存在非控制性權(quán)益 （一）合并報表對非控制權(quán)益的報告方法（一）合并報表對非控制權(quán)益的報告方法 1. 比例合并比例合并 2.母公司法母公司法 3.實(shí)體法實(shí)體法 （二）計(jì)量被并購方公允價值（二）計(jì)量被并購方公允價值 、 非控制性權(quán)益與商譽(yù)非控制性權(quán)益與商譽(yù) 1.計(jì)量合并取得凈資產(chǎn)的公允價值計(jì)量合并取得凈資產(chǎn)的公允價值 2.計(jì)量確認(rèn)非控制權(quán)益計(jì)量確認(rèn)非控制權(quán)益 3.確認(rèn)商譽(yù)

9、確認(rèn)商譽(yù)續(xù):合并日合并財(cái)務(wù)報表的編制 （三）實(shí)體法下合并財(cái)務(wù)報表的編制（三）實(shí)體法下合并財(cái)務(wù)報表的編制 1. 消除與調(diào)整程序消除與調(diào)整程序 2. 編制合并日合并報表編制合并日合并報表第四節(jié) 合并日以后合并財(cái)務(wù)報表的編制 一、合并日以后母公司對股權(quán)投資會計(jì)方法一、合并日以后母公司對股權(quán)投資會計(jì)方法 1、成本法、成本法 2、權(quán)益法、權(quán)益法續(xù)：合并日以后合并財(cái)務(wù)報表的編制 二、合并日后一年合并報表編制二、合并日后一年合并報表編制 1、消除、消除S公司的股東權(quán)益和公司的股東權(quán)益和P公司對公司對S公司的投資成本，公司的投資成本，并確認(rèn)資產(chǎn)增值和商譽(yù)，該程序與合并日合并程序相同并確認(rèn)資產(chǎn)增值和商譽(yù)，該程序

10、與合并日合并程序相同 2、會計(jì)期內(nèi)應(yīng)攤銷、會計(jì)期內(nèi)應(yīng)攤銷S公司廠場設(shè)備的增值公司廠場設(shè)備的增值 3、消除公司之間交易及、消除公司之間交易及 未實(shí)現(xiàn)收益未實(shí)現(xiàn)收益 4、消除、消除P公司來自公司來自S現(xiàn)金股息投資收益現(xiàn)金股息投資收益 5、銷除公司之間的債務(wù)、銷除公司之間的債務(wù) 6、分列屬于非控制權(quán)益的、分列屬于非控制權(quán)益的S公司凈收益公司凈收益續(xù)：合并日以后合并財(cái)務(wù)報表的編制 三、合并后第二年合并報表編制三、合并后第二年合并報表編制 1、回到合并日，該程序與合并日合并程序相同、回到合并日，該程序與合并日合并程序相同 2、調(diào)整自合并日至當(dāng)年初的累積應(yīng)享、調(diào)整自合并日至當(dāng)年初的累積應(yīng)享 3、當(dāng)年的其他調(diào)整與消除程序與第一年相