第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換

1、 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 中級財務(wù)會計（二）中級財務(wù)會計（二）主講人主講人: :孫芳樺孫芳樺浙江師范大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院會計系浙江師范大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院會計系 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU Chapter 14第十四章第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 Sun Fanghua College of Economics

2、 and Management , ZJNU 本章內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換的認定第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 何謂非貨幣性資產(chǎn)交換？o非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交

3、易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換（互惠交換）。o非貨幣性資產(chǎn)交換基本特征：非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 非貨幣性資產(chǎn)交換的核心問題非貨幣性資產(chǎn)交換的核心問題o如何認定：涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換？o如何計量：該如何進行賬務(wù)處理，換入和換出的資產(chǎn)分別該如何定價？ Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU

4、 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定（一）相關(guān)概念辨析o非貨幣性資產(chǎn)交換是相對于貨幣性資產(chǎn)而言的。n貨幣性資產(chǎn)？n非貨幣性資產(chǎn)？ Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 1.貨幣性資產(chǎn)：o貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)；o包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 2.非貨幣性資產(chǎn)：o非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固

5、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。o非貨幣性資產(chǎn)最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定o非貨幣性資產(chǎn)交換基本特征：非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。o如何認定：涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換？ 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則 Sun Fanghua College of Economics and Management , Z

6、JNU （二）非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定 1.通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25作為參考比例；o補價整個資產(chǎn)交換金額25，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；o補價整個資產(chǎn)交換金額25，視為貨幣性資產(chǎn)交換。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU （1 1）支付補價方）支付補價方 o支付的補價支付的補價/ /換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值 ( (換出資產(chǎn)公允換出資產(chǎn)公允價值價值+ +支付的補價支付的補價) ) 25%25%（2 2）收到補價方）收到補價方 p收到的補價收到的補價/ /換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值（換入資產(chǎn)公

7、允（換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和） 25%25%（二）非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 【例】 (1)A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額=10100=10 （2)A公司換出資產(chǎn)的公允價值為l00萬元，A公司支付補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 二、非貨幣性資產(chǎn)交

8、換二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及不涉及的交易和事項的交易和事項1. 非互惠轉(zhuǎn)讓o非互惠轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)；或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。o實務(wù)中，如企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東、政府以非互惠方式提供非貨幣性資產(chǎn)等。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 二、非貨幣性資產(chǎn)交換二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及不涉及的交易和事項的交易和事項2.在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)；n這些會計核算有其獨特性，所以非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則不規(guī)范企

9、業(yè)合并、債務(wù)重組等的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算和相關(guān)信息的披露,而由相關(guān)會計準(zhǔn)則或制度進行規(guī)范。 o適用：企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并 企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組 企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 一、確認和計量原則一、確認和計量原則o兩種計量基礎(chǔ)兩種計量基礎(chǔ):(一)公允價值應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付

10、的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。(二)賬面價值按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU (一)公允價值計量同時滿足兩個條件： 1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 商業(yè)實質(zhì)的判斷商業(yè)實質(zhì)的判斷 o非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公

11、允價值計量的重要條件之一。o在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，重點考慮由于發(fā)生了該項資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度;u只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟狀況發(fā)生了明顯改變時，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實質(zhì)。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 商業(yè)實質(zhì)的判斷條件商業(yè)實質(zhì)的判斷條件o企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未

12、來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。為了自己的利益而交換，不是關(guān)聯(lián)方的利潤轉(zhuǎn)移和其他操作。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系o在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。o關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量o公允價值視為能夠可

13、靠計量的情形： （1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。 （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價值滿足一定的條件。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU （二）賬面價值計量o未同時滿足兩個條件：即不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以賬面價值計量。o賬面價值計量時，應(yīng)當(dāng)以賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 Sun Fanghua College of

14、Economics and Management , ZJNU 第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 非貨幣性資產(chǎn)交換的處理流程圖非貨幣性資產(chǎn)交換的處理流程圖n以換出資產(chǎn)的以換出資產(chǎn)的公允價值公允價值作為換入作為換入資產(chǎn)的入賬價值的確認基礎(chǔ)；資產(chǎn)的入賬價值的確認基礎(chǔ)；n換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入面價值的差額計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。以換出資產(chǎn)的以換出資產(chǎn)的賬面價值賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值的作為換入資產(chǎn)入賬價值的

15、確認基礎(chǔ)確認基礎(chǔ)不確認損益不確認損益判斷判斷是是否否交換具有商業(yè)實質(zhì)交換具有商業(yè)實質(zhì)?換入或換出資產(chǎn)的公允換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量價值能夠可靠計量?公允價值公允價值計量模式計量模式成本模式成本模式 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 一、以一、以公允價值公允價值計量的會計處理計量的會計處理o應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)公允價值更加可靠。o換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。 Sun Fanghua College

16、of Economics and Management , ZJNU 公允價值公允價值計量模式下：計量模式下：（一）不涉及補價的情況o換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠)換出資產(chǎn)應(yīng)支付的銷項稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的其他相關(guān)稅費 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 具體處理視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別： 1換出資產(chǎn)為存貨，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理：n按公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；n相當(dāng)于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即

17、換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 具體處理視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：2. 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3. 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益；并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。 Sun Fanghua College of Economics an

18、d Management , ZJNU 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費:l換出存貨視同銷售計算的銷項稅額;l換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認的可抵扣增值稅進項稅額;l換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 相關(guān)稅費的處理思路：1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支等。2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本

19、等。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 【例【例14-1】208年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。設(shè)備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運雜費15

20、000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 解析：o整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。o本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，對A公司來講，換入的打印機是經(jīng)營過程中必須的資產(chǎn)，對B公司來講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中必須使用的機器，兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值計量的

21、兩個條件；o因此，A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU A公司 ：A公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額= 900 00017=153 000(元)A公司換出設(shè)備的增值稅銷項稅額= 900 00017=153 000(元) 固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣新政：準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指納稅人自 2009年1月1日起(含1月1日,下同)實際購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)、自制(包括改擴建、安裝,下同)的除不動產(chǎn)和應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇以外的

22、固定資產(chǎn),包括機器、機械、運輸工具,以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等；憑增值稅專用發(fā)票等增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU （1）處置換出的設(shè)備： 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 累計折舊 450 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 15 000 貸：銀行存款 15 000 A公司 ： Sun Fanghua College of Economics and Management ,

23、ZJNU （2）換入打印機（固定資產(chǎn)）入賬：借：固定資產(chǎn)打印機 900 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 153 000 營業(yè)外支出 165 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 153 000A公司 ： Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU B公司：oB公司以庫存商品換入固定資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本并計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。l換出打印機的增值稅銷項稅額=900 00017=153 000(元)l換入設(shè)備的增值稅進項稅額=900 00017=153

24、000(元) Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU B公司：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 900 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 153 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 153 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000 貸：庫存商品打印機 1 100 000 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 【例】【例】209年10月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機公司擁有的一項液

25、晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。不考慮相關(guān)稅費請做出雙方的賬務(wù)處理。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 解析：o該項資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，以長期股權(quán)投資換入無形資產(chǎn)。o該

26、兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值計量的條件。o甲公司和丙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 甲公司：借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 6 000 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600 000 投資收益 1 400 000 貸：長期股權(quán)投資 8 000 000 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 丙公司：借：長期股權(quán)投資 6 000 000 累計攤

27、銷 1 600 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000 營業(yè)外支出 100 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 8 000 000 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 拓展：o續(xù)前例：同時稅務(wù)機關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納5%營業(yè)稅，請代丙公司做出處理？借：長期股權(quán)投資 6 000 000 累計攤銷 1 600 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000 營業(yè)外支出 400 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 8 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 300 000 Sun Fanghua College of Economics

28、and Management , ZJNU (二)涉及補價的情況 o在公允價值計量模式下，發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1支付補價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(即換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；2收到補價方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本； Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 【例】 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 解

29、析：n甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額+支付的補價-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+為換入資產(chǎn)支付的運費和保險費=200+34+11.7-35.7+2=212（萬元）。n甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤總額的金額=200-（230-40）=10（萬元）。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 二、以賬面價值計量的會計處理二、以賬面價值計量的會計處理o非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成

30、本；o無論是否支付補價，均不確認損益。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 【例【例143】丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價450萬元。已計提折舊330萬元，丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易不考慮相關(guān)稅費。 Sun Fa

31、nghua College of Economics and Management , ZJNU 分析：o該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價20萬元。對丙公司而言，收到的補價20萬元換出資產(chǎn)賬面價值120萬元=16.725。o因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，丙、丁公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 丙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 累計折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn)

32、專有設(shè)備 4 500 000借：長期股權(quán)投資 1 000 000 銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 丁公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)一專有設(shè)備 1 100 000 貸：長期股權(quán)投資 900 000 銀行存款 200 000 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 o涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)無法將換

33、出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對應(yīng)。o企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先判斷是否符合以公允價值計量的兩個條件；再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本。o具體處理，涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換一般可以分為以下幾種情況： Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 1資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量。p換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定（除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值總額更可靠）。p各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配

34、，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 2.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。o換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定；o各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 Sun Fanghu

35、a College of Economics and Management , ZJNU 3.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。p換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定;p各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 4資

36、產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。o換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定;o各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU (一)以公允價值計量的情況【教材例14-4】 Sun Fanghua College of Economics

37、and Management , ZJNU 續(xù)前頁：o假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；營業(yè)稅稅率為5；o甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；o乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 解析：o本例涉及補價，應(yīng)當(dāng)計算甲公司收到的補價占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例(或乙公司支付的補價占乙公司換入資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例)，即： n40.5(1000+10

38、0+350)=2.7925 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 解析：o該項涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，各單項換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量；o因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認產(chǎn)生的相關(guān)損益。o同時，按照各單項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項換入資產(chǎn)的成本。 Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU 甲公司： (1)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：o換出庫存商品的增值稅銷項稅額

39、=35017=59. 5(萬元)o換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=10017=17(萬元)o換入小汽車、客運汽車的增值稅進項稅額=(159.5+150)17=52615(萬元)o換出廠房的營業(yè)稅稅額=10005=50(萬元) Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU (2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：o換出資產(chǎn)公允價值總額 =1 000+100+350=1450(萬元)o換入資產(chǎn)公允價值總額 =1100+159.5+150=1409.5(萬元)甲公司： Sun Fanghua College of Economics and

40、 Management , ZJNU (3)計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：o辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=11001409.5：78o小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=159.51409.5 =11.4o客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1501409.5=10.6 甲公司： Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU (4)計算換入資產(chǎn)總成本： o換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)公允價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 =1450+（59.5+17）-52.615-64.385 =1409.5(萬元)甲公司： Sun Fanghua College of Economics and Management , ZJNU (5)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：o辦公樓的成本： 1409.578=1099.41(萬元)o小汽車的成本： 1409