高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第一章企業(yè)合并

1、1高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)管理學(xué)院陳振鳳20142014年年0707月月濟(jì)南大學(xué)濟(jì)南大學(xué)（第一章）（第一章）2第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) |本章的主要內(nèi)容及重點(diǎn)、難點(diǎn)本章的主要內(nèi)容及重點(diǎn)、難點(diǎn)企業(yè)合并的界定與類型企業(yè)合并的界定與類型同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理3第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 附注：本章內(nèi)容參考的準(zhǔn)則是附注：本章內(nèi)容參考的準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)號(hào)-企業(yè)合并企業(yè)合并4第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) p 1.1 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述p本節(jié)的主要內(nèi)容：本節(jié)的主

2、要內(nèi)容： （1）企業(yè)合并的含義）企業(yè)合并的含義 （2）企業(yè)合并按三種不同標(biāo)準(zhǔn)劃分的類型）企業(yè)合并按三種不同標(biāo)準(zhǔn)劃分的類型u按是否為同一控制按是否為同一控制u按合并后報(bào)告主體的法律形式按合并后報(bào)告主體的法律形式u按合并涉及的行業(yè)范圍按合并涉及的行業(yè)范圍5經(jīng)濟(jì)意義上：一個(gè)整體經(jīng)濟(jì)意義上：一個(gè)整體法律意義上：可能是一個(gè)法人法律意義上：可能是一個(gè)法人主體或多個(gè)主體主體或多個(gè)主體 第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 一、企業(yè)合并含義一、企業(yè)合并含義（一）含義（一）含義（p1）CAS No.20：企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以：企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上上單獨(dú)的企業(yè)單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體

3、報(bào)告主體的的交交易或事項(xiàng)。易或事項(xiàng)。既是獨(dú)立的法人主既是獨(dú)立的法人主體體也是獨(dú)立的報(bào)告主也是獨(dú)立的報(bào)告主體體“交易（交易（transactions)”?transactions)”?“事項(xiàng)（事項(xiàng)（eventsevents）”？6第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) l（二）關(guān)于定義的說明（二）關(guān)于定義的說明l1、什么是、什么是“單獨(dú)的主體單獨(dú)的主體”l2、“合并形成一個(gè)報(bào)告主體合并形成一個(gè)報(bào)告主體”怎么理解？怎么理解？l3、“企業(yè)合并是一項(xiàng)交易還是一個(gè)事項(xiàng)企業(yè)合并是一項(xiàng)交易還是一個(gè)事項(xiàng)”或者二者兼有？或者二者兼有？例例1-11-1現(xiàn)有現(xiàn)有A、B兩個(gè)企業(yè)。如果兩個(gè)企業(yè)。如果A、B合并后只存留合

4、并后只存留A企業(yè)，則報(bào)告主企業(yè)，則報(bào)告主體是哪一企業(yè)？如果體是哪一企業(yè)？如果A、B合并創(chuàng)設(shè)一個(gè)新企業(yè)合并創(chuàng)設(shè)一個(gè)新企業(yè)C，合并后的報(bào)告主，合并后的報(bào)告主體是哪一企業(yè)？如果體是哪一企業(yè)？如果A、B作為獨(dú)立的法人主體仍都存在，但作為獨(dú)立的法人主體仍都存在，但A取得取得對(duì)對(duì)B的控制權(quán)，報(bào)告主體又是哪一企業(yè)？的控制權(quán)，報(bào)告主體又是哪一企業(yè)？7第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型 （一）按合并雙方前、后最終控制方式是否變（一）按合并雙方前、后最終控制方式是否變化進(jìn)行分類化進(jìn)行分類同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并1

5、、概念的不同、概念的不同同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各方在方在合并前后合并前后均受均受同一方或相同的多方同一方或相同的多方最最終控制且該控制并終控制且該控制并非暫時(shí)性非暫時(shí)性的。的。8第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 非同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各方非同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各方在在合并前后合并前后不屬于不屬于同一方或相同的多方同一方或相同的多方最終控最終控制的。制的。（1）關(guān)于）關(guān)于“同一方同一方”“”“相同的多方相同的多方”的理解的理解注意：同一主管單位的有關(guān)問題注意：同一主管單位的有關(guān)問題 （2）關(guān)于）關(guān)于“控制控制”“”

6、“最終控制最終控制”（3）關(guān)于）關(guān)于“控制并非暫時(shí)性控制并非暫時(shí)性”9第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 例例1-2A、B兩企業(yè)是兩個(gè)歸屬于不同主管單位的企業(yè)。甲、乙、丙、兩企業(yè)是兩個(gè)歸屬于不同主管單位的企業(yè)。甲、乙、丙、丁、丑、寅均為股份有限公司，其中，丁、丑、寅均為股份有限公司，其中，A直接擁有甲企業(yè)直接擁有甲企業(yè)80%的表的表決權(quán)，直接擁有乙企業(yè)決權(quán)，直接擁有乙企業(yè)70%的表決權(quán)；甲企業(yè)直接擁有丙企業(yè)的表決權(quán)；甲企業(yè)直接擁有丙企業(yè)60%的表決權(quán)；的表決權(quán)；B企業(yè)直接擁有丁企業(yè)企業(yè)直接擁有丁企業(yè)80%的表決權(quán)，直接擁有丑企業(yè)的表決權(quán)，直接擁有丑企業(yè)70%的表決權(quán)；丁企業(yè)直接擁有寅企業(yè)的

7、表決權(quán)；丁企業(yè)直接擁有寅企業(yè)60%的表決權(quán)。以上各項(xiàng)表的表決權(quán)。以上各項(xiàng)表決權(quán)的擁有都超過一年。決權(quán)的擁有都超過一年。根據(jù)上述資料，說明合并前存在的最終控制關(guān)系以及合并后下列根據(jù)上述資料，說明合并前存在的最終控制關(guān)系以及合并后下列各種合并關(guān)系的類別：各種合并關(guān)系的類別：A、B合并；甲、乙合并；乙、丙合并；甲、合并；甲、乙合并；乙、丙合并；甲、B合并；丁、寅合并；丙、丁合并；丙、寅、丑合并。合并；丁、寅合并；丙、丁合并；丙、寅、丑合并。10第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) p解析：解析：p（1）合并前的控制關(guān)系：）合并前的控制關(guān)系：p圖示：圖示：A甲甲乙乙丙丙B丁丁丑丑寅寅 同一控制下的合

8、并：同一控制下的合并： 由由A最終控制：？最終控制：？ 由由B最終控制：？最終控制：？n（2）進(jìn)行合并后，各項(xiàng)合并的類別劃分）進(jìn)行合并后，各項(xiàng)合并的類別劃分 非同一控制下的合并：？非同一控制下的合并：？11第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) p 2、合并的實(shí)質(zhì)比較、合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的合并是一項(xiàng)同一控制下的合并是一項(xiàng)“事項(xiàng)事項(xiàng)”而非而非“交交易易”理由？理由？非同一控制下的合并是非同一控制下的合并是“交易交易”理由？理由？p3、合并的參與方的稱謂、合并的參與方的稱謂R同一控制下的合并：合并方和被合并方同一控制下的合并：合并方和被合并方R非同一控制下的合并：購(gòu)買方和被購(gòu)買方非同一控制下

9、的合并：購(gòu)買方和被購(gòu)買方12第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) p4、合并日或購(gòu)買日的確定、合并日或購(gòu)買日的確定p合并日或購(gòu)買日的含義：合并日或購(gòu)買日的含義： （p4）p合并日或購(gòu)買日的確定：凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策合并日或購(gòu)買日的確定：凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)的控制權(quán)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移的日期來確定，遵從的日期來確定，遵從“實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則”p如何認(rèn)定控制權(quán)實(shí)質(zhì)上發(fā)生了轉(zhuǎn)移？（如何認(rèn)定控制權(quán)實(shí)質(zhì)上發(fā)生了轉(zhuǎn)移？（p4）p特殊情況：分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下的合并。特殊情況：分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下的合并。例例1-3： (p5)13第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) p

10、5、合并的對(duì)價(jià)形式比較、合并的對(duì)價(jià)形式比較p一般以支付資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性一般以支付資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)證券為合并對(duì)價(jià)p注意：計(jì)價(jià)基礎(chǔ)注意：計(jì)價(jià)基礎(chǔ)14第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) T（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類T吸收合并（吸收合并（merger)：或稱：或稱“兼并兼并”TA+B=AT創(chuàng)立合并或新設(shè)合并（創(chuàng)立合并或新設(shè)合并（consolidation)：TA+B=CT控股合并（控股合并（acquisition）：）：TA對(duì)對(duì)B公司具有控制權(quán)，公司具有控制權(quán)，B公司為公司為A公司的子公公司的子公司

11、，兩公司依然獨(dú)立存在司，兩公司依然獨(dú)立存在15第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) T（三）按企業(yè)合并所涉及的行業(yè)不同分為：（三）按企業(yè)合并所涉及的行業(yè)不同分為：T橫向合并（橫向合并（horizontal integration）：）：T或稱水平式合并，行業(yè)內(nèi)部的聯(lián)合，目的是獲或稱水平式合并，行業(yè)內(nèi)部的聯(lián)合，目的是獲得規(guī)模效益得規(guī)模效益T縱向合并（縱向合并（vertical integration）：）：T或稱垂直式合并，不同行業(yè)的企業(yè)的聯(lián)合，?；蚍Q垂直式合并，不同行業(yè)的企業(yè)的聯(lián)合，保證產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)的暢通證產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)的暢通T混合合并（混合合并（conglomeration）：）：T既有橫向

12、合并又有縱向合并，目的是分散經(jīng)營(yíng)既有橫向合并又有縱向合并，目的是分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)16第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) T第一和第二種分類方式的關(guān)系分析圖：第一和第二種分類方式的關(guān)系分析圖：會(huì)計(jì)上界定的企業(yè)合并會(huì)計(jì)上界定的企業(yè)合并按合并前后最終控制方分類按合并前后最終控制方分類同一控同一控制下的制下的企業(yè)合企業(yè)合并并非同一非同一控制下控制下的企業(yè)的企業(yè)合并合并按合并后主體的法律形式分類按合并后主體的法律形式分類形成母形成母子公司子公司關(guān)系的關(guān)系的企業(yè)合企業(yè)合并并不形成不形成母子公母子公司關(guān)系司關(guān)系的企業(yè)的企業(yè)合并合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并控股合并控股合并法律意義上的企業(yè)合并法律意

13、義上的企業(yè)合并17T長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并的關(guān)系圖示：長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并的關(guān)系圖示：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資按影響程度分類按影響程度分類控制控制對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資控股合并控股合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并按合并后主體法律形式分類按合并后主體法律形式分類企企業(yè)業(yè)合合并并共同共同控制控制對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資重大重大影響影響對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響以下重大影響以下企業(yè)合并形成的投企業(yè)合并形成的投資資非企業(yè)合并形成的非企業(yè)合并形成的投資投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法合并會(huì)計(jì)報(bào)表，合并會(huì)計(jì)報(bào)表，投資初始時(shí)采用投資初始時(shí)采用成本法核算編合成本法核算編合并報(bào)表時(shí)改用權(quán)并報(bào)表

14、時(shí)改用權(quán)益法調(diào)整益法調(diào)整第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 18第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) T總結(jié)：企業(yè)合并的分類與界定：總結(jié)：企業(yè)合并的分類與界定：同同一一控控制制下下的的企企業(yè)業(yè)合合并并吸收合并吸收合并創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并控股合并控股合并非非同同一一控控制制下下的的企企業(yè)業(yè)合合并并吸收合并吸收合并創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并控股合并控股合并第第大類大類第第大類大類第第大類大類第第大類大類事項(xiàng)事項(xiàng)交易交易19第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) p 練習(xí)題練習(xí)題1：p下列屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則中界定的企業(yè)合并的有（下列屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則中界定的企業(yè)合并的有（ ）pA.企業(yè)企業(yè)A通過增發(fā)自身的普通股

15、自企業(yè)通過增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B原股東處取得企原股東處取得企業(yè)業(yè)B的全部股權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)的全部股權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)B仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)pB.企業(yè)企業(yè)A支付對(duì)價(jià)取得企業(yè)支付對(duì)價(jià)取得企業(yè)B的凈資產(chǎn)，該交易事項(xiàng)發(fā)生的凈資產(chǎn)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，撤銷企業(yè)后，撤銷企業(yè)B的法人資格的法人資格pC.企業(yè)企業(yè)A以自身持有的資產(chǎn)作為出資投入企業(yè)以自身持有的資產(chǎn)作為出資投入企業(yè)B，取得對(duì)，取得對(duì)企業(yè)企業(yè)B的控制權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)的控制權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)B仍維持其獨(dú)仍維持其獨(dú)立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)pD.一個(gè)企業(yè)對(duì)其他企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的合并一個(gè)企業(yè)對(duì)其他企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)

16、的合并pE.企業(yè)企業(yè)A支付對(duì)價(jià)取得企業(yè)支付對(duì)價(jià)取得企業(yè)B的凈資產(chǎn)，該交易事項(xiàng)發(fā)生的凈資產(chǎn)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)后，企業(yè)B和企業(yè)和企業(yè)A的法人資格均被撤銷，成立一家新的的法人資格均被撤銷，成立一家新的企業(yè)企業(yè)答案：答案：ABCDE20第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) p1.2企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要p本節(jié)的主要內(nèi)容：本節(jié)的主要內(nèi)容：p（1）吸收合并和新設(shè)合并以及控股合并各自）吸收合并和新設(shè)合并以及控股合并各自的賬務(wù)處理總框架的賬務(wù)處理總框架p（2）權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的基本內(nèi)容和特點(diǎn)）權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的基本內(nèi)容和特點(diǎn)以及權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理以及權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理

17、21第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) （1）一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的）一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的 四個(gè)環(huán)節(jié)是什么？四個(gè)環(huán)節(jié)是什么？（2）各個(gè)環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容是什么？）各個(gè)環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容是什么？22第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的總思路一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的總思路 （一）包含的內(nèi)容（一）包含的內(nèi)容1、合并企業(yè)獲取的資產(chǎn)或權(quán)益、合并企業(yè)獲取的資產(chǎn)或權(quán)益2、合并支付的對(duì)價(jià)、合并支付的對(duì)價(jià)3、合并差額、合并差額4、合并費(fèi)用、合并費(fèi)用注意：企業(yè)合并形成母子關(guān)系公司和不形成母子關(guān)系注意：企業(yè)合并形成母子關(guān)系公司和不形成母子關(guān)系公司的兩種情況公司的兩種情況23第一章第一章 企業(yè)合

18、并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) （二）合并日或購(gòu)買日的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理框架（二）合并日或購(gòu)買日的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理框架1、不形成母子公司關(guān)系的吸收合并、新設(shè)合并、不形成母子公司關(guān)系的吸收合并、新設(shè)合并借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶貸：有關(guān)負(fù)債賬戶 銀行存款銀行存款 庫存商品庫存商品 應(yīng)付債券、股本等應(yīng)付債券、股本等 銀行存款等銀行存款等（取得的凈資產(chǎn)）（取得的凈資產(chǎn)）（支付的合并對(duì)價(jià)）（支付的合并對(duì)價(jià)）（支付的合并費(fèi)用）（支付的合并費(fèi)用）24第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 2、形成母子公司關(guān)系的控股合并、形成母子公司關(guān)系的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：貸： 銀行存款銀行存

19、款 庫存商品庫存商品 應(yīng)付債券、股本等應(yīng)付債券、股本等 銀行存款等銀行存款等（取得的股權(quán)）（取得的股權(quán)）（支付的合并對(duì)價(jià)）（支付的合并對(duì)價(jià)）（支付的合并費(fèi)用）（支付的合并費(fèi)用）25第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 3、具體處理的問題、具體處理的問題（1）合并方（或購(gòu)買方）在合并日（或購(gòu)買日）?。┖喜⒎剑ɑ蛸?gòu)買方）在合并日（或購(gòu)買日）取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)如何計(jì)量？得的凈資產(chǎn)或股權(quán)如何計(jì)量？ （2）支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？）支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？（3）兩者如果有差異，差異應(yīng)如何處理？）兩者如果有差異，差異應(yīng)如何處理？（4）支付的合并費(fèi)用應(yīng)如何處理？）支付的合并費(fèi)用應(yīng)如何處理？4、主要采用

20、的兩種方法、主要采用的兩種方法（1）權(quán)益結(jié)合法）權(quán)益結(jié)合法（2）購(gòu)買法）購(gòu)買法26第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 二、權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的基本內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的含義及特點(diǎn)（一）權(quán)益結(jié)合法的含義及特點(diǎn)1、含義、含義又稱又稱“權(quán)益入股法權(quán)益入股法”“”“股權(quán)聯(lián)合法股權(quán)聯(lián)合法”“”“權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法”IAS No.22的定義：的定義：參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上全部的資參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)繼續(xù)對(duì)聯(lián)合體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。對(duì)聯(lián)合體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。IFRS No

21、.3中指出的適用范圍：中指出的適用范圍：權(quán)益結(jié)合法適用于權(quán)益結(jié)合法適用于“真實(shí)兼并真實(shí)兼并”或或“權(quán)益結(jié)合權(quán)益結(jié)合”形式的企業(yè)形式的企業(yè)合并合并27第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 2、特點(diǎn)、特點(diǎn)（1）合并的實(shí)質(zhì)）合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益的繼續(xù)，是事項(xiàng)是權(quán)益的繼續(xù)，是事項(xiàng)，而非購(gòu)買交易，而非購(gòu)買交易（2）合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值的確定）合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值的確定按被合并企業(yè)凈資產(chǎn)按被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值的份額確定入賬價(jià)值的份額確定入賬價(jià)值合并中發(fā)生的合并中發(fā)生的直接和間接直接和間接費(fèi)用均在費(fèi)用均在合并當(dāng)期合并當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用（3）合并商譽(yù)）合并商譽(yù)不涉及合并

22、商譽(yù)的問題不涉及合并商譽(yù)的問題28第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) （4）股東權(quán)益的調(diào)整）股東權(quán)益的調(diào)整賬面換出股本的賬面換出股本的面值面值加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式的額加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式的額外出價(jià)外出價(jià)賬面換入股本賬面換入股本價(jià)值價(jià)值=差額差額0調(diào)整股東權(quán)益調(diào)整股東權(quán)益同時(shí)，按入股比例將被并方留存收益并入本企業(yè)合同時(shí)，按入股比例將被并方留存收益并入本企業(yè)合并后留存收益并后留存收益（5）參與合并各方當(dāng)年凈收益）參與合并各方當(dāng)年凈收益參與合并各方當(dāng)年凈收益包括參與合并各方整個(gè)年參與合并各方當(dāng)年凈收益包括參與合并各方整個(gè)年度凈收益之和度凈收益之和29第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 股

23、東權(quán)益產(chǎn)生借方差額時(shí)的沖銷順序：股東權(quán)益產(chǎn)生借方差額時(shí)的沖銷順序：（1）合并企業(yè)的股本總額）合并企業(yè)的股本總額=發(fā)行在外的股票面值總發(fā)行在外的股票面值總和和（2）合并企業(yè)發(fā)行在外的股份面值大于參與合并）合并企業(yè)發(fā)行在外的股份面值大于參與合并各企業(yè)的各企業(yè)的投入資本（股本）投入資本（股本）合計(jì)數(shù)時(shí)，產(chǎn)生差額，合計(jì)數(shù)時(shí)，產(chǎn)生差額，其差額沖銷順序：其差額沖銷順序：第一，被合并企業(yè)的第一，被合并企業(yè)的資本公積；資本公積；第二，合并企業(yè)的第二，合并企業(yè)的資本公積資本公積；第三，被合并企業(yè)的留存收益；第三，被合并企業(yè)的留存收益；第四，合并企業(yè)的留存收益第四，合并企業(yè)的留存收益30第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)

24、企業(yè)合并會(huì)計(jì) （二）購(gòu)買法的含義及特點(diǎn)（二）購(gòu)買法的含義及特點(diǎn)1、含義、含義購(gòu)買法（購(gòu)買法（purchase method），又稱），又稱“購(gòu)售法購(gòu)售法”、“收買法收買法”，IAS No.22定義為：購(gòu)買是指通過定義為：購(gòu)買是指通過轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)等方式，由一個(gè)企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）凈（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。2、特點(diǎn)、特點(diǎn)（1）購(gòu)買方的認(rèn)定）購(gòu)買方的認(rèn)定購(gòu)買方是獲得對(duì)其他參與合并主體或業(yè)務(wù)的控制權(quán)的參與購(gòu)買方是獲得對(duì)其他參與合并主體或

25、業(yè)務(wù)的控制權(quán)的參與合并主體。合并主體。31第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) （2）合并的實(shí)質(zhì)）合并的實(shí)質(zhì)購(gòu)買法下，將合并視為一項(xiàng)購(gòu)買法下，將合并視為一項(xiàng)交易交易與企業(yè)購(gòu)買其他與企業(yè)購(gòu)買其他資產(chǎn)相類似。資產(chǎn)相類似。重要的是確定被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的重要的是確定被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值（3）合并成本）合并成本合并成本合并成本=購(gòu)買成本購(gòu)買成本=購(gòu)買日購(gòu)買企業(yè)支付的現(xiàn)金或購(gòu)買日購(gòu)買企業(yè)支付的現(xiàn)金或放棄的其他代價(jià)放棄的其他代價(jià)+直接費(fèi)用直接費(fèi)用直接費(fèi)用主要包括注冊(cè)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、審直接費(fèi)用主要包括注冊(cè)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等。計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等。發(fā)行債券、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行

26、權(quán)益性證券發(fā)生的的費(fèi)發(fā)行債券、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的的費(fèi)用沖減相應(yīng)的溢價(jià)收入等。用沖減相應(yīng)的溢價(jià)收入等。32第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) （4）合并商譽(yù)）合并商譽(yù)商譽(yù)商譽(yù)=購(gòu)買成本購(gòu)買成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值吸收合并和新設(shè)合并情況下：吸收合并和新設(shè)合并情況下：合并商譽(yù)在合并時(shí)應(yīng)作為合并后企業(yè)的一項(xiàng)合并商譽(yù)在合并時(shí)應(yīng)作為合并后企業(yè)的一項(xiàng)永久永久性資產(chǎn)性資產(chǎn)入賬入賬作為一項(xiàng)可攤銷資產(chǎn)入賬作為一項(xiàng)可攤銷資產(chǎn)入賬沖減股東權(quán)益沖減股東權(quán)益控股合并情況下：控股合并情況下：在投資時(shí)作為股權(quán)投資成本的一部分，在合并財(cái)在投資時(shí)作為股權(quán)投資成本的一部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

27、列示務(wù)報(bào)表中列示33第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 5、合并企業(yè)當(dāng)年凈收益、合并企業(yè)當(dāng)年凈收益合并企業(yè)凈收益合并企業(yè)凈收益=合并企業(yè)合并企業(yè)當(dāng)年當(dāng)年的凈收益的凈收益+被被合并企合并企業(yè)業(yè)合并日以后合并日以后當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益中相當(dāng)于合并企業(yè)在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益中相當(dāng)于合并企業(yè)在被合并企業(yè)中股權(quán)份額的部分被合并企業(yè)中股權(quán)份額的部分例如：甲企業(yè)于例如：甲企業(yè)于2010年年7月月1日合并乙企業(yè)，控制股日合并乙企業(yè)，控制股權(quán)比例權(quán)比例75%，合并日乙企業(yè)的凈收益為，合并日乙企業(yè)的凈收益為5萬元，萬元，2010年年12月月31日，甲企業(yè)的凈收益日，甲企業(yè)的凈收益30萬元，乙企業(yè)的凈收益萬元，乙企業(yè)的

28、凈收益為為25萬元，則合并企業(yè)的凈收益為多少？萬元，則合并企業(yè)的凈收益為多少？解答：解答：甲企業(yè)的凈收益甲企業(yè)的凈收益=30+（25-5）75%=45萬元萬元34第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 三、權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的比較三、權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的比較（一）兩種方法在操作過程中的差異（一）兩種方法在操作過程中的差異35第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) （二）兩種方法的財(cái)務(wù)影響比較（二）兩種方法的財(cái)務(wù)影響比較1、合并當(dāng)年的財(cái)務(wù)影響、合并當(dāng)年的財(cái)務(wù)影響（1）在物價(jià)上漲的情況下，購(gòu)買法所確認(rèn)的并入資產(chǎn)）在物價(jià)上漲的情況下，購(gòu)買法所確認(rèn)的并入資產(chǎn)入賬價(jià)值和所有者權(quán)益的價(jià)值高于權(quán)益結(jié)合法。入

29、賬價(jià)值和所有者權(quán)益的價(jià)值高于權(quán)益結(jié)合法。（2）在非年初合并的情況下，權(quán)益結(jié)合法在合并當(dāng)年）在非年初合并的情況下，權(quán)益結(jié)合法在合并當(dāng)年確認(rèn)的利潤(rùn)高于購(gòu)買法。確認(rèn)的利潤(rùn)高于購(gòu)買法。（3）由于合并費(fèi)用的處理不同，導(dǎo)致當(dāng)合并成本大于）由于合并費(fèi)用的處理不同，導(dǎo)致當(dāng)合并成本大于取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，購(gòu)買法比權(quán)益結(jié)合法對(duì)凈資產(chǎn)取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，購(gòu)買法比權(quán)益結(jié)合法對(duì)凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)要高。的計(jì)價(jià)要高。36第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 2、合并以后各年度的財(cái)務(wù)影響、合并以后各年度的財(cái)務(wù)影響（1）在合并以后各年，權(quán)益結(jié)合法確認(rèn)的收益比）在合并以后各年，權(quán)益結(jié)合法確認(rèn)的收益比購(gòu)買法確認(rèn)的收益要高。購(gòu)買

30、法確認(rèn)的收益要高。（2）在權(quán)益結(jié)合法下，物價(jià)上漲的情況下，按公）在權(quán)益結(jié)合法下，物價(jià)上漲的情況下，按公允價(jià)值出售資產(chǎn)時(shí)，會(huì)給主并方帶來一部分收益。允價(jià)值出售資產(chǎn)時(shí)，會(huì)給主并方帶來一部分收益。（3）權(quán)益結(jié)合法帶來了以后各年度較低的資產(chǎn)折）權(quán)益結(jié)合法帶來了以后各年度較低的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率，可能為股東帶來舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率，可能為股東帶來更多的可供分配留存收益。更多的可供分配留存收益。37第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 四、國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)兩種方法的使用現(xiàn)狀四、國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)兩種方法的使用現(xiàn)狀I(lǐng)ASB中的中的IFRS No.3規(guī)定：所有企業(yè)合并采用購(gòu)買法進(jìn)規(guī)定：所有企業(yè)合并

31、采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。行會(huì)計(jì)處理。CAS No.22規(guī)定：同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方規(guī)定：同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法法按賬面價(jià)值按賬面價(jià)值為計(jì)量核心，而非同一控制下的企業(yè)合并為計(jì)量核心，而非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法則的會(huì)計(jì)處理方法則按公允價(jià)值按公允價(jià)值為計(jì)量核心。為計(jì)量核心。同一控制下的會(huì)計(jì)處理在一定程度上接近權(quán)益結(jié)合法，同一控制下的會(huì)計(jì)處理在一定程度上接近權(quán)益結(jié)合法，而非同一控制下的會(huì)計(jì)處理是購(gòu)買法的應(yīng)用。而非同一控制下的會(huì)計(jì)處理是購(gòu)買法的應(yīng)用。38第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) p練習(xí)題練習(xí)題2：p非同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本包括（非同一控制下的企

32、業(yè)合并，企業(yè)合并成本包括（ ）pA.購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金pB.購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值pC.購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)在購(gòu)買日的購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)在購(gòu)買日的公允價(jià)值公允價(jià)值pD.購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券在購(gòu)買日的購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券在購(gòu)買日的公允價(jià)值公允價(jià)值pE.企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用答案：答案：ABCD39第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 1.3 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制

33、下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理本節(jié)的主要內(nèi)容：本節(jié)的主要內(nèi)容：（1）同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量要點(diǎn)）同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量要點(diǎn)（2）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理分錄匯總）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理分錄匯總（3）同一控制下企業(yè)合并具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理）同一控制下企業(yè)合并具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理40第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 根據(jù)根據(jù)CAS No.20規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則是：處理原則是：第一，合并方在合并中確認(rèn)所取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅第一，合并方在合并中確認(rèn)所取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，不產(chǎn)生新的

34、資產(chǎn)限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債；和負(fù)債；第二，合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)采用第二，合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)采用原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；計(jì)價(jià)；第三，合并方在合并中取得凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企第三，合并方在合并中取得凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)益，不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目；項(xiàng)目；第四，合并中第四，合并中不涉及商譽(yù)不涉及商譽(yù)的確認(rèn)

35、。的確認(rèn)。41第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)1、合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)、合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬按賬面價(jià)值入賬新設(shè)合并和吸收合并新設(shè)合并和吸收合并與控股合并的不同處理與控股合并的不同處理2、合并方支付的合并對(duì)價(jià)、合并方支付的合并對(duì)價(jià)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬3、股東權(quán)益的調(diào)整、股東權(quán)益的調(diào)整差額的處理：貸方差額記資本公積，借方差額首先減少資本差額的處理：貸方差額記資本公積，借方差額首先減少資本公積，不足沖減時(shí)沖減留存收益公積，不足沖減時(shí)沖減留存收益4、合并費(fèi)用的處理、合并費(fèi)用的處理直接費(fèi)用的處理直接費(fèi)用的處理計(jì)入當(dāng)期損

36、益計(jì)入當(dāng)期損益其他間接費(fèi)用的處理其他間接費(fèi)用的處理債券、股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)的處理債券、股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)的處理42二、賬務(wù)處理及舉例二、賬務(wù)處理及舉例（一）吸收合并與新設(shè)合并（一）吸收合并與新設(shè)合并1、基本的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄、基本的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄（1）支付資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的合并）支付資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的合并借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 A 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 E=D 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶貸：有關(guān)負(fù)債賬戶 B 銀行存款、庫存商品等銀行存款、庫存商品等 C 銀行存款等銀行存款等 D 資本公積資本公積 (A-B)-C=F 說明：如果出現(xiàn)借記說明：如果出現(xiàn)借記“資本公積資本公積”，則以股本溢價(jià)貸方余額，則以股本溢價(jià)貸方余額為上

37、限，不足部分沖減為上限，不足部分沖減“留存收益留存收益”第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 43（2）發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)實(shí)現(xiàn)的合并）發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)實(shí)現(xiàn)的合并借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 A 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 F 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶貸：有關(guān)負(fù)債賬戶 B 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 C 利息調(diào)整利息調(diào)整 D 銀行存款等銀行存款等 E 資本公積資本公積 G說明：如果出現(xiàn)借記說明：如果出現(xiàn)借記“資本公積資本公積”，則以股本溢價(jià)貸方余，則以股本溢價(jià)貸方余額為上限，不足部分沖減額為上限，不足部分沖減“留存收益留存收益”第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 44（3）發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)現(xiàn)的合并）發(fā)行

38、權(quán)益性證券實(shí)現(xiàn)的合并借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 A 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 D 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶貸：有關(guān)負(fù)債賬戶 B 股本股本 C 銀行存款等銀行存款等 E 資本公積資本公積 F說明：如果出現(xiàn)借記說明：如果出現(xiàn)借記“資本公積資本公積”，則以股本溢價(jià)貸方余，則以股本溢價(jià)貸方余額為上限，不足部分沖減額為上限，不足部分沖減“留存收益留存收益”第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 45例例1-5： （p11）發(fā)行權(quán)益性證券的吸收合并發(fā)行權(quán)益性證券的吸收合并（1）會(huì)計(jì)分錄：）會(huì)計(jì)分錄： 乙公司注銷凈資產(chǎn)：乙公司注銷凈資產(chǎn)： 借：借： 短期借款短期借款 8 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 30 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款

39、12 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 150 股本股本 60 資本公積資本公積 10 留存收益留存收益 30 貸：貨幣資金貸：貨幣資金 60 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 15 存貨存貨 25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 260第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 46甲公司取得凈資產(chǎn)：甲公司取得凈資產(chǎn)：借：貨幣資金借：貨幣資金 60 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 15 存貨存貨 25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 260 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 60 短期借款短期借款 8 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 30 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 12 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 150 股本股本 80 資本公積資本公積 20第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 47（2）合并后的資

40、產(chǎn)負(fù)債表，表）合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，表1-9（p13）（3）合并前后凈資產(chǎn)的變化，由表）合并前后凈資產(chǎn)的變化，由表1-7，1-8，1-9可知，沒有變化。可知，沒有變化。結(jié)論：對(duì)于參與合并的同一控制下的兩個(gè)公司結(jié)論：對(duì)于參與合并的同一控制下的兩個(gè)公司而言，合并僅會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益按賬面價(jià)值的而言，合并僅會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益按賬面價(jià)值的結(jié)合。結(jié)合。第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 48例例1-9： （p15）關(guān)于吸收合并中合并費(fèi)用的處理。）關(guān)于吸收合并中合并費(fèi)用的處理。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：貨幣資金借：貨幣資金 60 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 15 存貨存貨 25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 260 管理費(fèi)用管理費(fèi)

41、用 2 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 60 短期借款短期借款 8 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 30 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 12 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 150 股本股本 80 現(xiàn)金現(xiàn)金 3 資本公積資本公積 19 第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 49（二）控股合并（二）控股合并1、基本的會(huì)計(jì)分錄、基本的會(huì)計(jì)分錄（1）支付資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并）支付資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 D=C 貸：貸： 銀行存款、庫存商品等銀行存款、庫存商品等 B 銀行存款等銀行存款等 C 資本公積資本公積 E其中：其中：A=被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額 B

42、=合并對(duì)價(jià)支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值合并對(duì)價(jià)支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 50（2）發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)實(shí)現(xiàn)的合并）發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)實(shí)現(xiàn)的合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 E 貸：貸： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 B 利息調(diào)整利息調(diào)整 C 銀行存款等銀行存款等 D 資本公積資本公積 F其中：其中：A=被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額 B=合并對(duì)價(jià)支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值合并對(duì)價(jià)支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 51（3）發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)現(xiàn)的合并）發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)現(xiàn)的合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)

43、投資 A 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 D 貸：貸： 股本股本 B 銀行存款等銀行存款等 C 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) E其中：其中：A=被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額 B=股票面值股票面值第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 522、舉例、舉例例例1-6： (p14)取得控制權(quán)：取得控制權(quán)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：股本貸：股本 80 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 20第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 53例例1-10： （p16）涉及合并費(fèi)用的處理：涉及合并費(fèi)用的處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2

44、貸：股本貸：股本 80 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 19 現(xiàn)金現(xiàn)金 3第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 54例例1-7： （p14）第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 吸收合并的會(huì)計(jì)處理：吸收合并的會(huì)計(jì)處理：借：原材料等借：原材料等 200200 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 900900 貸：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款等 400400 庫存商品庫存商品 500500 銀行存款銀行存款 100100 資本公積資本公積 100100控股合并的會(huì)計(jì)處理：控股合并的會(huì)計(jì)處理：全資控股：全資控股：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700700貸：庫存商品等貸：庫存商品等 500500 銀行存款銀行存款

45、 100100 資本公積資本公積 100100非全資控股：非全資控股：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 560560 資本公積資本公積 4040貸：庫存商品等貸：庫存商品等 500500 銀行存款銀行存款 100100 55三、同一控制下的企業(yè)合并披露信息三、同一控制下的企業(yè)合并披露信息（1）參與合并企業(yè)的基本情況）參與合并企業(yè)的基本情況（2）屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)）屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)（3）合并日的確定依據(jù)）合并日的確定依據(jù)（4）各種形式的合并對(duì)價(jià)的支付）各種形式的合并對(duì)價(jià)的支付（5）被合并方在合并上一期的財(cái)務(wù)狀況）被合并方在合并上一期的財(cái)務(wù)狀況（6）合并合同或協(xié)議約定

46、的財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容）合并合同或協(xié)議約定的財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容（7）被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的調(diào)整）被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的調(diào)整情況情況（8）合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的）合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等賬面價(jià)值、處置價(jià)格等第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 56p練習(xí)題練習(xí)題3：p下列對(duì)于同一控制下企業(yè)合并的說法，正確的有（下列對(duì)于同一控制下企業(yè)合并的說法，正確的有（ ）pA.同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益用，一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)

47、入當(dāng)期損益pB.合并中不產(chǎn)生新的負(fù)債和資產(chǎn)合并中不產(chǎn)生新的負(fù)債和資產(chǎn)pC.合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變其在被合并方的原賬面價(jià)值不變pD.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益處置損益pE.合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)被合并方自合

48、并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 答案：答案：ABCDE57練習(xí)題練習(xí)題4：A公司于公司于2010年年3月月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了公司發(fā)行了600萬萬股普通股（面值每股股普通股（面值每股1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A、B兩公兩公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：要求：進(jìn)行要求：進(jìn)行A公司有關(guān)企業(yè)合并的賬務(wù)處理。公司有關(guān)企業(yè)合并的賬務(wù)處理。第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 58 A、B兩公司的所有者權(quán)益構(gòu)成圖

49、示：兩公司的所有者權(quán)益構(gòu)成圖示： （單位：萬元）（單位：萬元）A A公司公司金額金額B B公司公司金額金額股本股本36003600股本股本600600資本公積資本公積10001000資本公積資本公積200200盈余公積盈余公積800800盈余公積盈余公積400400未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)20002000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)800800合計(jì)合計(jì)74007400合計(jì)合計(jì)20002000第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 59解：解：取得凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：取得凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 2000 貸：股本貸：股本 600 資本公積資本公積 1400練習(xí)題練習(xí)題5：A、B兩家公司同屬于甲

50、公司的子公司。兩家公司同屬于甲公司的子公司。A公司于公司于2011年年3月月1日以發(fā)行股票方式從日以發(fā)行股票方式從B公司的股東手中取得公司的股東手中取得B公司公司70%的股份。的股份。A公司發(fā)行公司發(fā)行2000萬股普通股，該股票面值為萬股普通股，該股票面值為1元。元。B公司在公司在2011年年3月月1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為3000萬元，萬元，A公司該公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（ ）萬元。）萬元。A.1400 B.2000 C.3000 D.2100第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 答案：答案：D60練習(xí)題練習(xí)題6：甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司

51、。甲公司于甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于2008年年3月月1日以發(fā)行股票方式從乙公司股東手中取得乙公司日以發(fā)行股票方式從乙公司股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股，該股票面值萬股普通股，該股票面值為為1元。乙公司在元。乙公司在2008年年3月月1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為2000萬元，萬元，甲公司在甲公司在2008年年3月月1日資本公積為日資本公積為180萬元，盈余公積為萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為萬元，未分配利潤(rùn)為200萬元。萬元。要求：請(qǐng)作出甲公司進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。并指出要求：請(qǐng)作出甲公司進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

52、。并指出甲公司應(yīng)沖減的資本公積為多少？甲公司應(yīng)沖減的資本公積為多少？第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 61解：解：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 資本公積資本公積 180 盈余公積盈余公積 100 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 20 貸：股本貸：股本 1500由分錄可知：應(yīng)沖減的資本公積為由分錄可知：應(yīng)沖減的資本公積為180萬元萬元第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 62練習(xí)題練習(xí)題7：甲企業(yè)和乙公司屬于同一主管部門下的兩企業(yè)，甲對(duì)乙實(shí)施吸收甲企業(yè)和乙公司屬于同一主管部門下的兩企業(yè)，甲對(duì)乙實(shí)施吸收合并，甲企業(yè)按面值發(fā)行合并，甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙萬

53、元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為公司賬面價(jià)值為2000萬元的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)為萬元的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)為2800萬元，負(fù)債合計(jì)萬元，負(fù)債合計(jì)為為800萬元）；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用萬元）；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。萬元。要求：做出吸收合并下的賬務(wù)處理。要求：做出吸收合并下的賬務(wù)處理。第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 銀行存款銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值1800280011有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積200借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 20002000應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 1 1 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-

54、-面值面值 18001800 資本公積資本公積 200200 銀行存款銀行存款 1 1 631.4非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理本節(jié)的重點(diǎn)及難點(diǎn)：本節(jié)的重點(diǎn)及難點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)及計(jì)量原則非同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)及計(jì)量原則賬務(wù)處理過程賬務(wù)處理過程第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何理

55、解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)64會(huì)計(jì)處理原則：會(huì)計(jì)處理原則：采用的方法是以公允價(jià)值為計(jì)量核心的近似購(gòu)買法。采用的方法是以公允價(jià)值為計(jì)量核心的近似購(gòu)買法。確定購(gòu)買方：購(gòu)買方是指在企業(yè)合并中取得另一確定購(gòu)買方：購(gòu)買方是指在企業(yè)合并中取得另一方或多方控制權(quán)的一方。方或多方控制權(quán)的一方。確定購(gòu)買方的一般條件：合并一方取得另一方半確定購(gòu)買方的一般條件：合并一方取得另一方半數(shù)以上的表決權(quán)股份數(shù)以上的表決權(quán)股份其他條件：其他條件：通過與其它投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)擁有通過與其它投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)擁有被購(gòu)買企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。被購(gòu)買企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。按

56、照協(xié)議規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)按照協(xié)議規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力。營(yíng)決策的權(quán)力。有權(quán)任免被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕有權(quán)任免被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員。大多數(shù)成員。第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 65在被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多在被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。數(shù)投票權(quán)。確定購(gòu)買日：按照確定購(gòu)買日：按照p5的條件確定。的條件確定。例如，例如，A企業(yè)于企業(yè)于2005年年10月月20日取得日取得B公司公司30%的股權(quán)（具有重大影響），在此基礎(chǔ)上，的股權(quán)（具有重大影響），在此基礎(chǔ)上，A企業(yè)又企業(yè)又于于2006年年1

57、2月月8日取得日取得B公司公司30%的股權(quán)，持股比的股權(quán)，持股比例達(dá)例達(dá)60%，假定當(dāng)日對(duì)，假定當(dāng)日對(duì)B開始實(shí)施控制，則購(gòu)買日開始實(shí)施控制，則購(gòu)買日為？為？確定合并成本確定合并成本對(duì)合并成本的分配對(duì)合并成本的分配合并差額的處理合并差額的處理第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 66一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)（一）取得被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或股權(quán)（一）取得被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或股權(quán)公允價(jià)值入賬公允價(jià)值入賬購(gòu)買方取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按購(gòu)買方取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值公允價(jià)值入賬，取得的入賬，取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本合并成本的金額作為初始投資成本的金額作為初始投資成本

58、（二）購(gòu)買方支付的對(duì)價(jià)：購(gòu)買方合并成本的確定（二）購(gòu)買方支付的對(duì)價(jià)：購(gòu)買方合并成本的確定1、合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的、合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值。等在購(gòu)買日的公允價(jià)值。2、購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按、購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按公允價(jià)值公允價(jià)值入賬，入賬，而付出的資產(chǎn)按而付出的資產(chǎn)按賬面價(jià)值賬面價(jià)值注銷，兩者之差作為資產(chǎn)注銷，兩者之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入當(dāng)期損益。第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 673、合并費(fèi)用中的各項(xiàng)

59、相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。、合并費(fèi)用中的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。與發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，直接計(jì)入相關(guān)債務(wù)初與發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，直接計(jì)入相關(guān)債務(wù)初始計(jì)量金額；與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，抵減發(fā)行收始計(jì)量金額；與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，抵減發(fā)行收入。入。注意：與同一控制下企業(yè)合并類型的費(fèi)用處理方法一致注意：與同一控制下企業(yè)合并類型的費(fèi)用處理方法一致4、計(jì)入合并成本的預(yù)計(jì)負(fù)債、計(jì)入合并成本的預(yù)計(jì)負(fù)債例如，參與合并各方在協(xié)議中規(guī)定，如果被購(gòu)買方連續(xù)兩例如，參與合并各方在協(xié)議中規(guī)定，如果被購(gòu)買方連續(xù)兩年凈利潤(rùn)超過一定水平，購(gòu)買方須支付額外的對(duì)價(jià)，在購(gòu)年凈利潤(rùn)超過一定水平，購(gòu)買方須支付

60、額外的對(duì)價(jià)，在購(gòu)買日預(yù)計(jì)被購(gòu)買方的盈利水平很可能會(huì)達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)買日預(yù)計(jì)被購(gòu)買方的盈利水平很可能會(huì)達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)情況下，應(yīng)將協(xié)議規(guī)定需支付的金額并入合并成本。準(zhǔn)情況下，應(yīng)將協(xié)議規(guī)定需支付的金額并入合并成本。5、合并成本的調(diào)整、合并成本的調(diào)整企業(yè)合并發(fā)生在期末的情況下的處理，暫時(shí)價(jià)值入賬，在企業(yè)合并發(fā)生在期末的情況下的處理，暫時(shí)價(jià)值入賬，在以后以后12個(gè)月內(nèi)調(diào)整，調(diào)整部分作為在購(gòu)買日進(jìn)行的確認(rèn)和個(gè)月內(nèi)調(diào)整，調(diào)整部分作為在購(gòu)買日進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量。計(jì)量。第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 68關(guān)于合并成本的舉例：關(guān)于合并成本的舉例：例例1-11：合并成本合并成本=600+300=900資產(chǎn)