非貿(mào)易項(xiàng)下對(duì)外支

1、非貿(mào)易項(xiàng)下對(duì)外支付款項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 德州市國(guó)家稅務(wù)局2013年9月內(nèi) 容v涉稅事項(xiàng)v辦理流程v主要風(fēng)險(xiǎn)v案例分析一、對(duì)外支付發(fā)生的涉稅事項(xiàng)v股息、紅利等權(quán)益性投資收益；v利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)；v轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；v其它所得v承包工程作業(yè)和勞務(wù) （一）什么是非居民企業(yè)？v非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)分為兩種類型： v在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè),主要是外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的分公司或常駐代表機(jī)構(gòu)，承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)。 v在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有

2、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，主要是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得。 （二）涉稅事項(xiàng)介紹 v股息紅利的概念v股息紅利是指根據(jù)投資比例，股權(quán)、股份或者其他非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn)的權(quán)利，從依照稅法規(guī)定繳納或減免企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)中取得的所得。 v利息的概念v非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、而從中國(guó)境內(nèi)取得的存款利息、貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等。v貸款協(xié)議中的所謂“安排費(fèi)”、“承擔(dān)費(fèi)”和“代理費(fèi)”是伴隨該項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的、應(yīng)視同利息收入合并征收預(yù)提所得稅。v海外代付利息（銀行業(yè)）v自2008年1月1日起，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)向境外外國(guó)銀行支付

3、的存、貸款利息、我國(guó)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)向境外支付的存、貸款利息，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。v我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行支付的存、貸款利息，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 v租金的概念 v非居民企業(yè)將其擁有的財(cái)產(chǎn)租賃給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人使用而取得的租賃收入（包括承租方支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)資料費(fèi)等費(fèi)用）、其中租賃財(cái)產(chǎn)包括：機(jī)器設(shè)備、科學(xué)儀器、房屋建筑物、信息傳輸設(shè)備、衛(wèi)星、電纜、光導(dǎo)纖維等通訊線路或其他類似設(shè)施。 v特許權(quán)使用費(fèi)的概念 v非居民企業(yè)向中國(guó)居民或個(gè)人提供專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)等使用權(quán)所收取的使用費(fèi)。

4、 v提供專利權(quán)、專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)包括與其有關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)（包括中國(guó)境外發(fā)生的人員技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)）以及其他有關(guān)費(fèi)用。 v財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的概念 v非居民企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、包括轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)、企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益。 v其他所得 -擔(dān)保費(fèi)v其他所得內(nèi)容和范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確、各地、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得隨意擴(kuò)大解釋。目前、只明確了非居民取得的擔(dān)保費(fèi)比照利息征收預(yù)提所得稅。v上述擔(dān)保費(fèi)是指：中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或者個(gè)人在借貸、買(mǎi)賣(mài)、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中接受中國(guó)境外的企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)。

5、（三）涉稅事項(xiàng)與支付人的關(guān)系v增值稅規(guī)定：v中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第六條v營(yíng)業(yè)稅規(guī)定v中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條 v企業(yè)所得稅規(guī)定：v非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金

6、、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得，以及在中國(guó)境內(nèi)取得承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得并實(shí)行指定扣繳的，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。以扣繳義務(wù)人所在地為納稅申報(bào)地點(diǎn)，按次或按期進(jìn)行所得稅申報(bào)，并填報(bào)中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。 （四）上述所得所涉及的主要稅種v流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅v所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅v城建稅及教育附加（五）涉稅項(xiàng)目的稅率規(guī)定v 增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形

7、動(dòng)產(chǎn)租賃（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第十二條v營(yíng)業(yè)稅稅率v交通運(yùn)輸業(yè) 3%建筑業(yè) 3%金融保險(xiǎn)業(yè) 5%郵電通信業(yè) 3%文化體育業(yè) 3%娛樂(lè)業(yè) 5%-20%服務(wù)業(yè) 5%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5%銷售不動(dòng)產(chǎn) 5% v企業(yè)所得稅稅率v（一）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率為25。（二）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、

8、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20，減按10的稅率征收。 （六）稅款的計(jì)算v增值稅v境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率 v營(yíng)業(yè)稅v納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。 v企業(yè)所得稅v扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅

9、額=應(yīng)納稅所得額實(shí)際征收率應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的限制稅率。 v扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂包稅業(yè)務(wù)合同扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂包稅業(yè)務(wù)合同時(shí)怎么計(jì)算應(yīng)納稅額？時(shí)怎么計(jì)算應(yīng)納稅額？v凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得

10、的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。v企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為： 扣繳企業(yè)所得稅=支付金額1非居民企業(yè)所得稅實(shí)際征收率營(yíng)業(yè)稅稅率（1各地方稅稅率和）非居民企業(yè)所得稅實(shí)際征收率二、扣繳義務(wù)人怎樣履行扣繳義務(wù)？二、扣繳義務(wù)人怎樣履行扣繳義務(wù)？ v登記v備案v扣繳v繳庫(kù)v登記。v扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得等有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。 v備案。v扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期

11、合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。 v扣繳。 v扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付上述所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。v所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。v所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。 v增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 v繳庫(kù)。v扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日

12、內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。v增值稅、營(yíng)業(yè)稅v扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。 三、主要稅收風(fēng)險(xiǎn)v經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)： 簽訂合同協(xié)議 約定誰(shuí)承擔(dān) 六項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) v法律風(fēng)險(xiǎn)： 八項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)v責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)： 對(duì)象 境外 繳納地點(diǎn) 憲法 第五十四條中華人民共和國(guó)公民有維護(hù)祖國(guó)的安全、榮譽(yù)和利益的義務(wù) 義務(wù) 維護(hù)國(guó)家權(quán)益 稅法尊嚴(yán) 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)v1、股息所得風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)v外方股息通過(guò)境內(nèi)支付未納稅 利潤(rùn)直接匯往有業(yè)務(wù)往來(lái)的第三方。v利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本 外國(guó)投資者用08年以后取得的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)視同股息分配納稅。v外方取得07年股息的免稅問(wèn)題。v2、利息所得風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)v計(jì)提未支付未

13、扣稅v融資租賃 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備等租給境內(nèi)企業(yè)使用，應(yīng)以租賃費(fèi)扣除設(shè)備價(jià)款后的余額，按利息所得繳納企業(yè)所得稅。v3、特許權(quán)使用費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)v（1）貿(mào)易項(xiàng)下隱含的技術(shù)費(fèi)v境內(nèi)企業(yè)在進(jìn)口設(shè)備的同時(shí)引進(jìn)技術(shù)，并將技術(shù)使用費(fèi)并入設(shè)備采購(gòu)合同中，由于是貿(mào)易項(xiàng)下的對(duì)外支付行為，可能存在逃避繳納技術(shù)使用費(fèi)的可能。v（2）服務(wù)合同中的商標(biāo)使用費(fèi) v某高爾夫俱樂(lè)部與美國(guó)一國(guó)際管理集團(tuán)簽訂了管理顧問(wèn)協(xié)議，合同總金額為132萬(wàn)美元。俱樂(lè)部按勞務(wù)所得向稅務(wù)局申請(qǐng)扣繳稅款。v 實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，球場(chǎng)并沒(méi)有美國(guó)專家團(tuán)隊(duì)參與管理的證據(jù)，卻多處使用美國(guó)公司的商標(biāo)。約談后獲悉，美國(guó)管理公司實(shí)

14、行會(huì)員制，俱樂(lè)部支付其132萬(wàn)美元的顧問(wèn)費(fèi)是會(huì)費(fèi)，以使用其商標(biāo)宣傳。雖然簽訂的是服務(wù)合同，實(shí)則屬于商標(biāo)使用費(fèi)，應(yīng)按全 額以10%的稅率納稅。v（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同下的服務(wù)費(fèi)v非居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)的同時(shí)，伴隨提供相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、人員培訓(xùn)等勞務(wù)。應(yīng)將相關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)與人員培訓(xùn)費(fèi)等全部作為特許權(quán)使用費(fèi)征稅。v舉例：美國(guó)A公司向我國(guó)B公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專有技術(shù)，合同規(guī)定，技術(shù)使用費(fèi)100萬(wàn)美元，派人短期到B公司對(duì)該項(xiàng)技術(shù)提供技術(shù)服務(wù)費(fèi)為20萬(wàn)美元，則應(yīng)認(rèn)定特許權(quán)使用費(fèi)為120萬(wàn)美元v（4）房地產(chǎn)設(shè)計(jì)合同v現(xiàn)象：房地產(chǎn)設(shè)計(jì)合同金額巨大，且存在以下條款：外方設(shè)計(jì)成果所有權(quán)歸境內(nèi)房地產(chǎn)公司所有，外方保留著

15、作權(quán)。房地產(chǎn)公司申請(qǐng)按設(shè)計(jì)勞務(wù)扣繳稅款。v判定：根據(jù)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)常規(guī)、外國(guó)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該設(shè)計(jì)合同有可能是房地產(chǎn)公司為了減少扣繳所得稅而有意簽署的所有權(quán)歸中方的表面合同，外方很有可能仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，境內(nèi)公司僅有使用權(quán)，因此判定設(shè)計(jì)合同屬于特許權(quán)使用費(fèi)。v 此類合同已引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，并會(huì)通過(guò)相關(guān)渠道和手段進(jìn)一步核實(shí)設(shè)計(jì)合同相關(guān)條款的真實(shí)性。v4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)v轉(zhuǎn)讓價(jià)格中是否包含留存收益。 v利用協(xié)定人為調(diào)節(jié)非居民企業(yè)所持境內(nèi)公司股份的比例，以逃避納稅。v非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)。v股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算的匯率差異。v5、源泉扣繳時(shí)點(diǎn)的判定 v（1）提前支付的，即實(shí)

16、際支付日期早于合同或協(xié)議約定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)扣繳稅款v（2）到期應(yīng)支付而未支付，但支付人按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已將應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 （3）到期應(yīng)支付而未支付，但支付人將上述到期未支付的所得款項(xiàng)，計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，并分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的, 應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。v（4）到期應(yīng)支付而未支付，如支付款項(xiàng)涉及股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配決定的日期，確

17、定非居民企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)及由支付企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅v（5）到期應(yīng)支付而未支付，如支付款項(xiàng)非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)的，應(yīng)于合同生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)及扣繳義務(wù)的發(fā)生。v6、服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)v五萬(wàn)美元以下：v現(xiàn)象：向外單筆支付五萬(wàn)美元以下外匯無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但并不意味著不納稅。有些企業(yè)人為拆分付匯款項(xiàng)，向境外支付應(yīng)稅款項(xiàng)而未納稅。v監(jiān)管手段：與外匯管理局、商務(wù)局、工商、地稅等部門(mén)定期互通信息、相互交流。v企業(yè)對(duì)支付款項(xiàng)是否納稅不清楚的可以咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。v五萬(wàn)美元以上：v監(jiān)管方面： 服務(wù)貿(mào)易外匯管理指引和實(shí)施細(xì)則v現(xiàn)象： 對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確導(dǎo)致的稅

18、務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 因計(jì)稅依據(jù)計(jì)算不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn) 因繳納稅款時(shí)間延遲而導(dǎo)致的處罰風(fēng)險(xiǎn) v解決辦法： 及時(shí)、有效的溝通是一個(gè)非常好的手段。這里所指的溝通，不僅指相關(guān)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，而且還包括企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理部門(mén)與其他部門(mén)之間的溝通。 法律風(fēng)險(xiǎn)v1、未按規(guī)定辦理扣繳登記的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法第四十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款。v2、未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳賬薄、憑證等資料的風(fēng)險(xiǎn)。征管法第六十一條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證

19、及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。v3、應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的風(fēng)險(xiǎn)。征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。v4、未按照期限解繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。征管法第三十二條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。v征管法第六十二條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元

20、以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。 v5、不繳和少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。征管法第六十八條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照征管法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 v6、編造虛假計(jì)稅依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。征管法第六十四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款 。v7、拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的風(fēng)險(xiǎn)。征管法第七十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處

21、一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。v征管法第九十六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰： （一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的； （二）拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的； （三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的； （四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。v8、進(jìn)行虛假申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。征管法第六十三條規(guī)定，扣繳義務(wù)人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或

22、者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任 稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管的對(duì)象： v一是境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂(lè)服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；v二是境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬，境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；v三是境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所

23、得以及外國(guó)投資者其他合法所得。 四、案例v海外代付案例（銀行業(yè)）vA客戶于3月1日進(jìn)口一批貨物，需支付外匯100萬(wàn)美元，對(duì)方出口商B要求即期付款，由于資金緊張，向國(guó)內(nèi)銀行C申請(qǐng)90天的海外代付，銀行C辦理海外代付業(yè)務(wù)委托境外代理行D即期付款給出口商B。假定3個(gè)月的LIBOR為0.2%，代付行D報(bào)價(jià)LIBOR+30BPS，國(guó)內(nèi)銀行C向客戶報(bào)價(jià)LIBOR+300BPS。3月1日及6月1日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)分別為1：6.8、1：6.5。（假設(shè)客戶A與銀行C所在地城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加分別為7%、3%、2%） v稅款計(jì)算如下：v 代付行D的利息收益為：1,000,000（0.

24、3%0.2%）90/3601250 （美元）v國(guó)內(nèi)銀行C應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及附加為：12505.6%6.5455.00元。（營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅率分別為7%、3%、2%）。v應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅125010%6.5812.50（元） v假設(shè)代付行D報(bào)價(jià)LIBOR+30BPS為稅后實(shí)際應(yīng)得利息。v那么，代付行D的稅后利息收益為：1,000,000（0.3%0.2%）90/3601250（美元）v國(guó)內(nèi)銀行C在海外代付時(shí)，支付境外的利息的稅費(fèi)自行承擔(dān)的，應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及附加為：1250（110%5.6%）5.6%6.5539.10（元）v 應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅為：1

25、250（110%5.6%）10%6.5962.68（元） 特許權(quán)使用費(fèi)案例1v主要事實(shí)主要事實(shí)v（一）協(xié)議內(nèi)容v甲方：F文化發(fā)展有限公司)v乙方： L體育用品有限公司v丙方： B（籃球聯(lián)盟）簽署“贊助協(xié)議”v2007年12月19日，三方于境外簽署贊助協(xié)議，協(xié)議約定： v甲方和丙方共同授予L公司是B球隊(duì)設(shè)備唯一供應(yīng)商的權(quán)利，允許L公司使用B標(biāo)識(shí)和稱號(hào)；并同意B球隊(duì)的運(yùn)動(dòng)員、教練、訓(xùn)練員和其他成員，在所有正式、友誼和表演比賽，以及B組織的訓(xùn)練中穿著和使用L公司產(chǎn)品，為L(zhǎng)公司的產(chǎn)品做代言。vL公司為籃球隊(duì)（七只代表隊(duì)）提供所有必需的體育服裝；并按年度向甲方及丙方支付相應(yīng)的特許權(quán)使用費(fèi)、贊助費(fèi)等費(fèi)用，

26、稅費(fèi)由L公司負(fù)擔(dān)。 v（二）案例問(wèn)題v2009年3月，L體育用品有限公司向國(guó)稅局提出對(duì)外支付申請(qǐng)，向“F文化發(fā)展有限公司”支付2008年度特許權(quán)使用費(fèi)243568美元、現(xiàn)金贊助費(fèi)40萬(wàn)美元，合計(jì)643568美元。其中：支付特許權(quán)使用費(fèi)繳納預(yù)提稅198897.40元；支付現(xiàn)金贊助費(fèi)屬于境外勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)不予征稅。v通過(guò)分析協(xié)議內(nèi)容該局初步判定，該項(xiàng)對(duì)外支付行為整體屬特許權(quán)使用費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)就“F文化發(fā)展有限公司”取得的全部收入643568美元征收預(yù)提所得稅。 v申請(qǐng)人質(zhì)疑vL公司認(rèn)為協(xié)議中約定的“B球隊(duì)的運(yùn)動(dòng)員、教練、訓(xùn)練員和其他成員，在所有正式、友誼和表演比賽，以及B組織的訓(xùn)練中穿著和使用L公司產(chǎn)品

27、，為L(zhǎng)公司的產(chǎn)品做代言?！睂儆诰惩鈩趧?wù)行為，對(duì)應(yīng)支付的贊助費(fèi)應(yīng)屬于不予征稅對(duì)外支付項(xiàng)目。 v該局認(rèn)為，從協(xié)議L公司的贊助權(quán)利以及代言權(quán)的授予條款內(nèi)容分析，L公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)和贊助費(fèi)，均是為取得B代言L公司品牌和產(chǎn)品的專有權(quán)而支付的費(fèi)用。而B(niǎo)的形象和影響力，既包括其特殊標(biāo)識(shí)（如：“B官方合作伙伴”、“籃球國(guó)家隊(duì)指定裝備”等），也包括球員、教練員等個(gè)人的形象和影響力。v因此，該協(xié)議實(shí)質(zhì)是L公司支付取得B代言專有權(quán)的費(fèi)用。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第103條“企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額凡與合同事項(xiàng)相關(guān)的收入，均應(yīng)并入所得進(jìn)行納稅?！钡囊?guī)定，B球隊(duì)的運(yùn)動(dòng)員、教練等代言行為，不屬

28、于境外勞務(wù)行為，應(yīng)與生產(chǎn)帶有B標(biāo)識(shí)產(chǎn)品支付的特許權(quán)使用費(fèi)合并計(jì)入代言專有權(quán)取得的收入，征收預(yù)提稅。 特許權(quán)使用費(fèi)案例2v（一）案例基本情況v某工程技術(shù)公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）是某國(guó)有企業(yè)的全資子公司，其經(jīng)營(yíng)范圍主要以：工程技術(shù)咨詢、設(shè)計(jì)、工程承包、項(xiàng)目管理、建設(shè)監(jiān)理、工程招投標(biāo)、設(shè)備成套、非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備研制、工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)等。vA公司與德國(guó)S公司簽訂了一份“制酸裝置進(jìn)口合同”。2010年2月，按合同規(guī)定需向德國(guó)S公司支付一筆100萬(wàn)歐元的工業(yè)設(shè)計(jì)及技術(shù)服務(wù)費(fèi)。 vA公司與德國(guó)S公司簽訂的制酸裝置進(jìn)口合同，主要約定了以下幾項(xiàng)內(nèi)容：v（1）特許權(quán)使用費(fèi)：德國(guó)S公司授予A公司使用S公司制酸裝備技術(shù)信息的

29、非獨(dú)家的、不可轉(zhuǎn)讓的特許權(quán)使用費(fèi)，金額為12萬(wàn)歐元。v（2）技術(shù)設(shè)計(jì)、指導(dǎo)服務(wù)費(fèi)：德國(guó)S公司在境外為A公司進(jìn)行制酸裝備的工藝設(shè)計(jì)和指導(dǎo)服務(wù)，金額為63萬(wàn)歐元。v（3）技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)：德國(guó)S公司為A公司的制酸設(shè)備的操作和維護(hù)人員在丹麥提供3天的技術(shù)培訓(xùn)，金額為25萬(wàn)歐元。v（4）設(shè)備費(fèi)用：該制酸設(shè)備金額為180萬(wàn)歐元。 vA公司在到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理境外付匯手續(xù)之前，只認(rèn)可特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用12萬(wàn)歐元需要代扣代繳境外S公司的企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于合同中涉及的設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)，由于勞務(wù)發(fā)生地在境外，S公司認(rèn)為不應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。 v根據(jù)國(guó)稅函2009507號(hào)第五條的規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。因此，對(duì)德國(guó)S公司向A公司轉(zhuǎn)讓制酸專有技術(shù)，以及為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供的技術(shù)設(shè)計(jì)、指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)共計(jì)100萬(wàn)歐元征收非居民企業(yè)所得稅。 攜手并進(jìn) 稅企共贏 和納稅人共同控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，