新國家審計(jì)準(zhǔn)則解讀

1、新國家審計(jì)準(zhǔn)則解讀新國家審計(jì)準(zhǔn)則解讀孫寶厚孫寶厚2010年11月15日于審計(jì)署 新國家審計(jì)準(zhǔn)則，即中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則，于2010年7月8日經(jīng)審計(jì)長會(huì)議審議通過，劉家義審計(jì)長于2010年9月1日簽署審計(jì)署第8號(hào)令予以公布，自2011年1月1日起施行。 新審計(jì)準(zhǔn)則正文分為七章，即總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共計(jì)200條。新準(zhǔn)則生效，同時(shí)廢止了審計(jì)署以前發(fā)布的28項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定。 說明： 新審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容豐富，觀看視頻的人涉及眾多層面，而視頻培訓(xùn)時(shí)間又極為有限，不可能也沒必要詳細(xì)深入地講解。 今天的解讀，主要就總體及核心內(nèi)容作些概括或

2、提示，以求對(duì)大家隨后進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)運(yùn)用新準(zhǔn)則能夠有所引導(dǎo)和幫助。解讀不一定準(zhǔn)確，僅供參考。 新準(zhǔn)則概括之一（從新舊準(zhǔn)則關(guān)系角度概括）： 新版準(zhǔn)則八號(hào)令 全部條目二百整 所有規(guī)范成一本 廿八規(guī)定變廢品 新準(zhǔn)則概括之二（從新審計(jì)準(zhǔn)則地位、特征角度概括）： 承接法規(guī)更細(xì)化（合法性、操作性） 理論實(shí)踐溶一體（科學(xué)性、實(shí)用性） 所有規(guī)范全包括（全面性、系統(tǒng)性） 各種業(yè)務(wù)均適用（綜合性、通用性） 中外經(jīng)驗(yàn)相貫通（特殊性、國際性） 三類審計(jì)互兼容（銜接性、包容性） 新準(zhǔn)則概括之三（從新審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容角度概括）： 機(jī)關(guān)人員重歸位 審計(jì)計(jì)劃展新容 審計(jì)日記成往事 最大特色查違規(guī) 各類報(bào)告全包括 編審職責(zé)相分離 審

3、計(jì)結(jié)果要公布 審計(jì)整改須跟進(jìn) 質(zhì)量控制全方位 完善制度追責(zé)任 新準(zhǔn)則概括之四（從一般了解、便于記憶角度概括）： 新準(zhǔn)則八號(hào)令 二百條一本通 新準(zhǔn)則概括之五（從最起碼要求、最便于記憶角度概括）： 新準(zhǔn)則一本通 第一章 總則 依據(jù)法規(guī)訂準(zhǔn)則（1） 規(guī)范行為保質(zhì)量（1、2） 約束程度有區(qū)別（3） 執(zhí)行不了須說明（11） 內(nèi)外人員都執(zhí)行（4） 四種業(yè)務(wù)全適用（7） 區(qū)分責(zé)任是前提（5） 審計(jì)目標(biāo)重三性（6） 第二章 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員 機(jī)關(guān)人員同規(guī)范（12） 外聘人員也適用（20、21） 機(jī)關(guān)資格四條件（13） 人員職業(yè)五要求（14） 職業(yè)道德二十字（15） 保持審計(jì)獨(dú)立性（16-19、25） 知識(shí)經(jīng)

4、驗(yàn)?zāi)軇偃危?2、23） 謹(jǐn)慎判斷作結(jié)論（24） 第三章 審計(jì)計(jì)劃 依據(jù)職責(zé)訂計(jì)劃（26） 具體編制三步驟（27） 調(diào)查需求論可行（28、29、30） 按照程序來審定（31） 各類項(xiàng)目需統(tǒng)籌（32-36） 相關(guān)部門要協(xié)調(diào)（39、42、46） 計(jì)劃內(nèi)容有六項(xiàng)（37） 文字表格皆可行（38） 首長批準(zhǔn)后上報(bào)（41） 按照程序作調(diào)整（44、45） 細(xì)化計(jì)劃作方案（47-51） 檢查評(píng)估報(bào)結(jié)果（52、53） 第四章 審計(jì)實(shí)施 第一節(jié) 審計(jì)實(shí)施方案 審計(jì)組長負(fù)責(zé)制（54、79） 按照規(guī)定發(fā)通知（55、56） 了解判斷編方案（57-67） 文字表格都用上（81） 持續(xù)關(guān)注重要性 實(shí)施調(diào)整不間斷（68-80）

5、 方案調(diào)整視情況 備案審定分兩檔（78、79） 特別說明： 調(diào)查了解有特指，審前調(diào)查不再提； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性，量性區(qū)分具體定； 針對(duì)報(bào)表出意見，注協(xié)準(zhǔn)則用得上。（71） 第二節(jié) 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)依法取（82、83） 考慮適當(dāng)充分性（84、85、86） 取證方式分三類（88-91） 取證方法有七種（92） 被審書面作承諾（93） 審計(jì)證據(jù)索簽名（94） 危險(xiǎn)證據(jù)應(yīng)保全（95） 受到限制求配合（96） 專家鑒定應(yīng)分析（97） 外部成果要判斷（98） 重要問題四方面（99） 證據(jù)不足不定論（100） 特別說明：證據(jù)特征四并三，勿忘行為合法性（84、85、86）；取證方法仍七種，前后版本有不同（92

6、）；參照注協(xié)抽樣審，推斷總體作結(jié)論（91）。 第三節(jié) 審計(jì)記錄 三項(xiàng)目標(biāo)應(yīng)明確（101） 未參與者可理解（102） 審計(jì)記錄有三種 審計(jì)日記已廢止（103-107、111） 證據(jù)附在前兩類（108） 管理記錄多形式（111） 審計(jì)底稿組長審（109） 區(qū)分情況提意見（110） 第四節(jié) 重大違法行為檢查 重大違法應(yīng)關(guān)注（112、113） 評(píng)估違法四要素（114） 重點(diǎn)了解六方面（115） 關(guān)注情況有五項(xiàng)（116） 判斷性質(zhì)查重點(diǎn)（117） 應(yīng)對(duì)措施要跟上（118） 第五章 審計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容 審計(jì)結(jié)束出報(bào)告（119） 小組機(jī)關(guān)有區(qū)分（120） 報(bào)告要求五方面（121） 要素內(nèi)

7、容七八項(xiàng)（122、123） 跟蹤專項(xiàng)有不同（124-126） 處理問題作決定（126、127） 職權(quán)之外應(yīng)移送（128、129） 外資報(bào)告按規(guī)定（130） 第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編審 報(bào)前討論七件事（131） 確認(rèn)底稿評(píng)證據(jù)（132） 證據(jù)充分才評(píng)價(jià)（133） 如實(shí)報(bào)告作反映（134） 處理關(guān)注五因素（135） 經(jīng)責(zé)報(bào)告分責(zé)任（136） 征求意見需先行（137） 報(bào)告修訂加說明（138） 依次復(fù)核與審理（140-145） 審議簽發(fā)作決定（146-150） 特別說明： 獨(dú)立復(fù)核到審理，所起作用大不同； 過程結(jié)果皆關(guān)注，質(zhì)檢變?yōu)槌善饭ぁ?第三節(jié) 專題報(bào)告與綜合報(bào)告 重大信息專題報(bào)（151、152） 統(tǒng)

8、一組織綜合報(bào)（153） 經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)定報(bào)（154） 預(yù)算執(zhí)行結(jié)果報(bào)（155） 接受委托工作報(bào)（156） 第四節(jié) 審計(jì)結(jié)果公布 審計(jì)結(jié)果應(yīng)公告（157） 五項(xiàng)內(nèi)容列其中（158） 涉密信息不公布 客觀公正應(yīng)堅(jiān)持（159） 專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦（160） 規(guī)定事項(xiàng)應(yīng)審批（162） 第五節(jié) 審計(jì)整改檢查 檢查整改建機(jī)制（163） 主要了解四件事（164） 檢查方式多樣性 整改必須有證明（ 165、 166） 檢查報(bào)告含三項(xiàng)（167、168、170） 后續(xù)措施應(yīng)跟進(jìn)（169） 第六章 審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任 質(zhì)量控制三目標(biāo)（172） 制度包括五要素（173） 重在規(guī)范第一項(xiàng)（173） 分級(jí)質(zhì)量責(zé)任制（174186） 質(zhì)量責(zé)任追究制（187） 審計(jì)檔案管理制（188、189） 審計(jì)質(zhì)量檢查制（190-193） 審計(jì)質(zhì)量考核制（194）