2018稅法第三章消費稅

1、第三章第三章 消費稅消費稅目錄目錄第一節(jié)第一節(jié) 概述概述第二節(jié)第二節(jié) 納稅人、征收范圍和稅率納稅人、征收范圍和稅率第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)第四節(jié) 出口退稅出口退稅第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、消費稅一、消費稅（consumption tax；excise） 以消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為征收對象而征收以消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為征收對象而征收的一種稅。的一種稅。二、消費稅的分類二、消費稅的分類（1）一般消費稅和）一般消費稅和特別消費稅特別消費稅；（2）有限性、有限性、中間型和延伸性消費稅；中間型和延伸性消費稅；（3）直接性消費稅和）直接性消費稅和

2、間接性消費稅間接性消費稅；（4）列舉型消費稅列舉型消費稅和分別立法型消費稅和分別立法型消費稅.四、我國消費稅的功能四、我國消費稅的功能（1）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)；）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)；（2）執(zhí)行產(chǎn)業(yè)和消費政策；）執(zhí)行產(chǎn)業(yè)和消費政策；（3）籌集財政資金；）籌集財政資金；（4）緩解收入分配不公。）緩解收入分配不公。五、消費稅的特征五、消費稅的特征（1）征收范圍具有選擇性征收范圍具有選擇性和和靈活性靈活性；（2）宏觀調(diào)控功能強(qiáng)；）宏觀調(diào)控功能強(qiáng)；（3）提供穩(wěn)定的財政收入；）提供穩(wěn)定的財政收入；（4）單一環(huán)節(jié)納稅）單一環(huán)節(jié)納稅（5）一般沒有減免稅的規(guī)定）一般沒有減免稅的規(guī)定六六、消費稅與增值稅的關(guān)系、消費稅與增值稅

3、的關(guān)系下列各項中，屬于消費稅特點的有（）。下列各項中，屬于消費稅特點的有（）。 A.征收范圍具有選擇性征收范圍具有選擇性 B.征稅具有普遍性征稅具有普遍性 C. 屬于價內(nèi)稅屬于價內(nèi)稅 D.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 第二節(jié)第二節(jié) 征收范圍、納稅人和稅率征收范圍、納稅人和稅率一、征收范圍一、征收范圍 （見稅目P99） 二、稅目二、稅目三、納稅人三、納稅人納稅人的構(gòu)成條件和范圍納稅人的構(gòu)成條件和范圍構(gòu)成條件：構(gòu)成條件：（1）境內(nèi)發(fā)生）境內(nèi)發(fā)生（2）屬于消費稅的征收范圍）屬于消費稅的征收范圍（3）符合納稅環(huán)節(jié)）符合納稅環(huán)節(jié)范圍：范圍：單位和個人單位和個人下列消費品中，征收消費稅的有（）。下列消費品

4、中，征收消費稅的有（）。 A.實木復(fù)合地板實木復(fù)合地板B.電動汽車電動汽車C.高爾夫球桿高爾夫球桿D.農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（）。下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（）。A.汽車銷售公司銷售小轎車汽車銷售公司銷售小轎車B.木材公司銷售自產(chǎn)的實木地板木材公司銷售自產(chǎn)的實木地板C.百貨公司銷售的高爾夫球及球具百貨公司銷售的高爾夫球及球具D.煙酒公司批發(fā)白酒煙酒公司批發(fā)白酒補(bǔ)充：不征消費稅的內(nèi)容：補(bǔ)充：不征消費稅的內(nèi)容：調(diào)味料酒，電動車，專職演員的上妝油、卸妝油、調(diào)味料酒，電動車，專職演員的上妝油、卸妝油、油彩，發(fā)令紙、鞭炮藥引線油彩，發(fā)令紙、鞭炮藥引

5、線四、稅率四、稅率1.比例稅率：（最常見）比例稅率：（最常見）2.定額稅率：啤酒、黃酒和成品油定額稅率：啤酒、黃酒和成品油3.復(fù)合稅率：白酒和卷煙復(fù)合稅率：白酒和卷煙 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接對外銷售一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接對外銷售計稅方法計稅方法 適用范圍適用范圍 計稅公式計稅公式 1.從價定率計稅從價定率計稅 除以下列舉項目之外的應(yīng)稅消費品除以下列舉項目之外的應(yīng)稅消費品 應(yīng)納稅額銷售額比例應(yīng)納稅額銷售額比例稅率稅率 2.從量定額計稅從量定額計稅 列舉列舉3種：啤酒、黃酒、成品油種：啤酒、黃酒、成品油 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額位稅額 3.復(fù)合計稅復(fù)

6、合計稅 列舉列舉2種：白酒、種：白酒、 卷煙卷煙 應(yīng)納稅額銷售額比例應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅稅率銷售數(shù)量單位稅額額 （一）從價征收計算（一）從價征收計算銷售額的確定：銷售額的確定：1、包括全部價款和價外費用、包括全部價款和價外費用2、與增值稅銷項稅額的銷售額是一致的、與增值稅銷項稅額的銷售額是一致的（見增值稅規(guī)定）（見增值稅規(guī)定）3、需要外匯折人民幣時，按實現(xiàn)銷售額當(dāng)天或者當(dāng)月、需要外匯折人民幣時，按實現(xiàn)銷售額當(dāng)天或者當(dāng)月1日國日國家外匯人民幣牌價（原則上為中間價）家外匯人民幣牌價（原則上為中間價）根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，納稅人

7、銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的下列稅金、價外費用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額的方收取的下列稅金、價外費用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額的是（）是（）。A.向購買方收取的手續(xù)費向購買方收取的手續(xù)費B.向購買方收取的價外基金向購買方收取的價外基金C.向購買方收取的增值稅稅款向購買方收取的增值稅稅款D.向購買方收取的消費稅稅款向購買方收取的消費稅稅款包裝物已作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取包裝物已作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。（）應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。（）甲酒廠為增值稅一般納稅

8、人，甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年年5月月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬萬元，同時收取包裝物租金元，同時收取包裝物租金0.585萬元、優(yōu)萬元、優(yōu)質(zhì)費質(zhì)費2.34萬元。已知果木酒消費稅稅率為萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費稅售果木酒應(yīng)繳納消費稅（二）從量征收（二）從量征收下列消費品中實行從量定額征稅辦法的是（）。下列消費品中實行從量定額征稅辦法的是（）。A.葡萄酒葡萄酒B.白酒白酒C.酒糟酒糟D.啤酒啤酒下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。下列各項中，符合應(yīng)

9、稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量（三）復(fù)合征收（三）復(fù)合征收某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年年2月銷售乙類卷煙月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷標(biāo)準(zhǔn)條

10、，取得含增值稅銷售額售額87750元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36%，定額稅率為，定額稅率為0.003元支，元支，1標(biāo)準(zhǔn)條有標(biāo)準(zhǔn)條有200支；增值稅稅率為支；增值稅稅率為17%。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。消費稅稅額。某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年年1月銷售糧食白酒月銷售糧食白酒30噸，取得不含增值稅銷售噸，取得不含增值稅銷售額額180萬元；薯類白酒萬元；薯類白酒50噸，取得不含增值稅噸，取得不含增值稅銷售額銷售額150萬元。已知白酒消費稅比例稅率為萬元。已知白酒消費稅比例稅率為20%；定

11、額稅率為；定額稅率為0.5元元/500克。計算該企業(yè)當(dāng)克。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。月應(yīng)納消費稅稅額。（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定例題例題 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生月份將生產(chǎn)的某型號摩托車產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價輛，以每輛出廠價12000（不含（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每量量16380元（含增值稅）售給消費者。元（含增值稅）售給消費者。 要求：摩托車生產(chǎn)企業(yè)要求：摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月應(yīng)繳納消費稅稅額月應(yīng)繳納消費稅稅額某酒廠某酒廠200

12、8年年12月銷售糧食白酒月銷售糧食白酒12000斤，售價為斤，售價為5元元/斤，隨同銷售的包裝物價格斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒元；本月銷售禮品盒6000套，售價為套，售價為300元元/套，每套包括糧食白酒套，每套包括糧食白酒2斤、單斤、單價價80元，干紅酒元，干紅酒2斤、單價斤、單價70元。該企業(yè)元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費月應(yīng)納消費稅（）元。（題中的價格均為不含增值稅價格）稅（）元。（題中的價格均為不含增值稅價格）二、二、自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅的計算應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅的計算某白酒廠某白酒廠2013年春節(jié)前，將新研制的糧食白酒年春節(jié)前，將新研制的糧食白酒1噸作為過節(jié)

13、福利發(fā)放給員工飲用，該糧食白酒無噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該糧食白酒無同類產(chǎn)品市場銷售價格。已知該批糧食白酒生產(chǎn)同類產(chǎn)品市場銷售價格。已知該批糧食白酒生產(chǎn)成本成本20000元，成本利潤率為元，成本利潤率為5%，白酒消費稅，白酒消費稅比例稅率為比例稅率為20%；定額稅率為；定額稅率為0.5元元/500克。計克。計算該批糧食白酒應(yīng)納消費稅稅額。算該批糧食白酒應(yīng)納消費稅稅額。 綜合題：綜合題：某卷煙廠某卷煙廠2013年年10月業(yè)務(wù)如下：月業(yè)務(wù)如下：向商場銷售卷煙向商場銷售卷煙400大箱，取得不含稅銷售額大箱，取得不含稅銷售額2000萬元，由于貨款收回及時，給予商萬元，由于貨款收回及時，給予商場場

14、2%的折扣，實際取得收入的折扣，實際取得收入1960萬元；萬元；銷售給專賣店卷煙銷售給專賣店卷煙500大箱，取得不含稅銷售額大箱，取得不含稅銷售額2500萬元，并取得專賣店延期付款利萬元，并取得專賣店延期付款利息收入息收入3.51萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。銷售雪茄煙取得不含稅銷售額銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬元，包裝費萬元，包裝費8.19萬元，開具普通發(fā)票。萬元，開具普通發(fā)票。其他資料：本期可抵扣進(jìn)項稅額為其他資料：本期可抵扣進(jìn)項稅額為100萬元；萬元；計算該卷煙廠應(yīng)該繳納的增值稅和消費稅計算該卷煙廠應(yīng)該繳納的增值稅和消費稅已知：雪茄煙消費稅稅率為已知：

15、雪茄煙消費稅稅率為36%。卷煙比例稅率：每條價格。卷煙比例稅率：每條價格70元，稅率元，稅率56%】三、委托加工環(huán)節(jié)三、委托加工環(huán)節(jié) 1.委托加工的確定：委托加工的確定： 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料的加工生產(chǎn)方式。部分輔助材料的加工生產(chǎn)方式。以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；由受托方以委托方名義購進(jìn)原材

16、料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。2.代收代繳稅款的規(guī)定代收代繳稅款的規(guī)定3. 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，月接受某煙廠委托加工煙絲，煙廠提供煙葉的成本為煙廠提供煙葉的成本為35000元，甲企業(yè)代墊輔助材料元，甲企業(yè)代墊輔助材料2000元（不含增值稅稅），發(fā)生加工支出元（不含增值稅稅），發(fā)生加工支出4000元（不含增元（不含增值稅），煙絲的成本利潤率為值稅），煙絲的成本利潤率為5%，消費稅稅率為，消費稅稅率為30%，無，無甲企業(yè)同類商品的價格可供參考。甲企業(yè)同類商品的價格可供參考。

17、四、進(jìn)口環(huán)節(jié)四、進(jìn)口環(huán)節(jié)公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬萬元（關(guān)稅稅率假定為元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）消費稅。（消費稅稅率為繳納（）消費稅。（消費稅稅率為3%）五、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的收入額調(diào)整五、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的收入額調(diào)整按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；和利潤水平；按照成本加合理的費用和利潤；按照成本加合理的費用和利潤；按照

18、其他合理的方法。按照其他合理的方法。 六、已納稅款的扣除六、已納稅款的扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價的外購應(yīng)稅消費品買價*適用稅率適用稅率 或或=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量*單位稅額單位稅額 買價買價=期初庫存買價期初庫存買價+當(dāng)期購進(jìn)買價當(dāng)期購進(jìn)買價-期末庫期末庫存買價存買價例題 某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，萬元，當(dāng)月外購應(yīng)稅煙絲金額當(dāng)月外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額存煙絲

19、金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。 要求：計算當(dāng)月準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品應(yīng)納的消費要求：計算當(dāng)月準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品應(yīng)納的消費稅款。稅款。某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝生產(chǎn)加工為成套化妝品品6000對外銷售，取得不含增值稅銷售額對外銷售，取得不含增值稅銷售額290萬元，求萬元，求本月應(yīng)該繳納的消費稅稅額。本月應(yīng)該繳納的消費稅稅額。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率（化