第四章作業(yè)成本法

1、導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例定價(jià)失誤在哪里？定價(jià)失誤在哪里？ 問(wèn)題提出問(wèn)題提出-甲公司產(chǎn)銷A、B、C三種產(chǎn)品，其中B產(chǎn)品產(chǎn)量最高，一直是CEO期待的利潤(rùn)的主要來(lái)源。令CEO納悶的是：競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手B類產(chǎn)品的價(jià)格總是低于本公司的B產(chǎn)品價(jià)格，按理說(shuō)由于剛剛引進(jìn)了一套程控制造系統(tǒng)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)效率相對(duì)較高。另一方面，雖然C產(chǎn)品價(jià)格一再提高，但客戶依然絡(luò)繹不絕，C產(chǎn)品成為公司獲利的主要來(lái)源。導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例定價(jià)失誤在哪里？定價(jià)失誤在哪里？ 反?，F(xiàn)象歸納反?，F(xiàn)象歸納-B產(chǎn)品產(chǎn)量高，但價(jià)格似乎定得偏高，面臨下行壓力和巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力；C產(chǎn)品價(jià)格已經(jīng)很高了，但似乎仍有提升空間導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例定價(jià)失誤在哪里？定價(jià)失誤在哪里？

2、 尋求原因?qū)で笤蚬景凑债a(chǎn)量分配間接生產(chǎn)成本，高估了產(chǎn)量高但制造工藝相對(duì)簡(jiǎn)單的B產(chǎn)品的成本，卻大大低估了產(chǎn)量低但制作工藝相對(duì)復(fù)雜的C產(chǎn)品的成本，也即制造費(fèi)用（間接生產(chǎn)成本）在B、C產(chǎn)品之間未得到合理分配 經(jīng)濟(jì)后果經(jīng)濟(jì)后果基于錯(cuò)誤成本信息的價(jià)格決策失誤 本章內(nèi)容體系本章內(nèi)容體系第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法概述第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本法基本理論作業(yè)成本法基本理論 第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法計(jì)算及應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算及應(yīng)用本章重點(diǎn)問(wèn)題本章重點(diǎn)問(wèn)題p作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景p作業(yè)成本法的相關(guān)概念p成本動(dòng)因的種類p作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法的定義及背景作業(yè)成本法的定義及背景P

3、 P60 60 p作業(yè)成本法的內(nèi)涵p作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景p作業(yè)成本法的形成一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵P60P60作業(yè)成本法的內(nèi)涵作業(yè)成本法的內(nèi)涵* * * 作業(yè)成本簡(jiǎn)稱ABC（activity-based costing），是指以作業(yè)（activity）為計(jì)算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過(guò)作業(yè)動(dòng)因（activity driver）來(lái)確認(rèn)和計(jì)量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)來(lái)分配間接費(fèi)用分配間接費(fèi)用（indirect cost）的一種成本計(jì)算方法。 二、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景二、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景 1970年代以后，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的高科技廣泛用于企業(yè)，隨著企業(yè)生產(chǎn)條

4、件的轉(zhuǎn)化，產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用比重急劇增長(zhǎng)，制造費(fèi)用比重急劇增長(zhǎng)，而直接人工比重則相對(duì)下降而直接人工比重則相對(duì)下降。導(dǎo)致： 1.傳統(tǒng)成本計(jì)算中制造費(fèi)用分配方法面臨傳統(tǒng)成本計(jì)算中制造費(fèi)用分配方法面臨挑戰(zhàn)挑戰(zhàn) 2. 2.管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本法面臨挑戰(zhàn)管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本法面臨挑戰(zhàn)時(shí)代背景一時(shí)代背景一 -傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法面臨挑戰(zhàn)傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法面臨挑戰(zhàn)生產(chǎn)生產(chǎn)條件條件變動(dòng)變動(dòng)制造費(fèi)用比重上升制造費(fèi)用比重上升直接人工比重下降直接人工比重下降為直接人工的為直接人工的4-54-5倍倍約占產(chǎn)品成本比約占產(chǎn)品成本比重重10-2010-20間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)變化間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)變化時(shí)代背景一時(shí)代背景一 -傳統(tǒng)制造

5、費(fèi)用分配方法面臨挑戰(zhàn)傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法面臨挑戰(zhàn) 傳統(tǒng)分配制造費(fèi)用的方法，無(wú)論從費(fèi)用分費(fèi)用分配率配率來(lái)看，還是從費(fèi)用分配過(guò)程費(fèi)用分配過(guò)程來(lái)看，都會(huì)使產(chǎn)品成本由于制造費(fèi)用分配不準(zhǔn)確而失真，這不利于企業(yè)進(jìn)行正確的價(jià)格決策。 隨著制造費(fèi)用比重的明顯增長(zhǎng)，引起制引起制造費(fèi)用發(fā)生的動(dòng)因各異，造費(fèi)用發(fā)生的動(dòng)因各異，仍采用單一的分配率（如工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用就會(huì)使制造費(fèi)用的分配不準(zhǔn)確從費(fèi)用分配率從費(fèi)用分配率來(lái)看來(lái)看 如果按照傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法分配費(fèi)用，會(huì)使生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品承擔(dān)較多的制造費(fèi)用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則承擔(dān)較少的制造費(fèi)用，這與事實(shí)可能不符。 從費(fèi)用分配過(guò)從費(fèi)用分配過(guò)程來(lái)看程來(lái)看時(shí)代背景二時(shí)代背景

6、二 -變動(dòng)成本法面臨挑戰(zhàn)變動(dòng)成本法面臨挑戰(zhàn) 在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而將固定成本全部計(jì)入期間成本。在新的生產(chǎn)條件下，隨著間接費(fèi)用逐漸增加、直接人工成本的降低，變動(dòng)成本的比重越來(lái)越少。在這種情況下，若仍將固定制造費(fèi)用仍將固定制造費(fèi)用列入期間費(fèi)用是不合理的列入期間費(fèi)用是不合理的，變動(dòng)成本法由此失去了存在的基礎(chǔ)。 為確保產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果的精確性，避免由此導(dǎo)致的產(chǎn)品定價(jià)決策失誤乃至市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)失敗，作業(yè)成本計(jì)算法隨之產(chǎn)生。 作業(yè)成本法的產(chǎn)生作業(yè)成本法的產(chǎn)生動(dòng)因是合理動(dòng)因是合理分配制造費(fèi)分配制造費(fèi)用用 作業(yè)成本計(jì)算真正在實(shí)踐中得以應(yīng)用是從20世紀(jì)80年代開始的。 美國(guó)哈佛大學(xué)的庫(kù)珀（R.

7、Coper）和卡普蘭（R.Kaplan）兩位教授是作業(yè)成本計(jì)算的推動(dòng)者。 作業(yè)成本法的產(chǎn)生作業(yè)成本法的產(chǎn)生關(guān)于卡普蘭教授關(guān)于卡普蘭教授你還知道多少？你還知道多少？第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本法的基本理論作業(yè)成本法的基本理論P(yáng)62 P62 p作業(yè)成本法中的重要概念p作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的理論依據(jù)作業(yè)成本法的理論依據(jù)P62P62O作業(yè)成本法的主要理論依據(jù)作業(yè)成本法的主要理論依據(jù)* * * 作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生O作業(yè)成本法下的兩個(gè)重要概念作業(yè)成本法下的兩個(gè)重要概念 資源 作業(yè)一、作業(yè)成本法的相關(guān)概念一、作業(yè)成本法的相關(guān)概念 資源資源 是企業(yè)從事各項(xiàng)作業(yè)所

8、必需的經(jīng)濟(jì)要素。包括：貨幣資金、原材料、人力、動(dòng)力和廠房設(shè)備等。 資源將被作業(yè)消耗資源將被作業(yè)消耗。為此，一要需區(qū)分有用消耗和無(wú)用消耗；二要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，即找到資源動(dòng)因 一、作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念一、作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念作業(yè)作業(yè)P P6 63 3是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)獨(dú)立并相互聯(lián)系的活動(dòng)活動(dòng)，或基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作作業(yè)是匯集資源耗費(fèi)的對(duì)象作業(yè)可以被區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè) 作業(yè)的分類作業(yè)的分類批別水平作業(yè)批別水平作業(yè)單位水平作業(yè)單位水平作業(yè)產(chǎn)品水平作業(yè)產(chǎn)品水平作業(yè)設(shè)施水平作業(yè)設(shè)施水平作業(yè)會(huì)舉例說(shuō)明會(huì)舉例說(shuō)明一、作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念一、作

9、業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念作業(yè)鏈作業(yè)鏈 是指企業(yè)為了提供滿足顧客需要的產(chǎn)品而設(shè)立的一系列前后有序的作業(yè)的集合體作業(yè)的集合體，通過(guò)一個(gè)完整的作業(yè)鏈形成最終產(chǎn)品。 價(jià)值鏈價(jià)值鏈 是指作業(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)作業(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)，作業(yè)鏈上每一項(xiàng)作業(yè)都形成一定價(jià)值，并形成最終產(chǎn)品價(jià)值。作業(yè)鏈的連結(jié)價(jià)值作業(yè)鏈的連結(jié)價(jià)值作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)n-1作業(yè)n理想作業(yè)鏈中各項(xiàng)作業(yè)連結(jié)狀況示意圖作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)n-1作業(yè)n現(xiàn)實(shí)作業(yè)鏈中各項(xiàng)作業(yè)連結(jié)狀況示意圖如何將現(xiàn)實(shí)轉(zhuǎn)如何將現(xiàn)實(shí)轉(zhuǎn)為理想狀態(tài)為理想狀態(tài)一、作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念一、作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念成本對(duì)象成本對(duì)象P64P64 需要對(duì)成本進(jìn)行單獨(dú)測(cè)定的一項(xiàng)活動(dòng)，可以是

10、一件產(chǎn)品、一項(xiàng)設(shè)計(jì)、一個(gè)客戶 可分為中間成本對(duì)象和最終成本對(duì)象 成本動(dòng)因有資資源動(dòng)因源動(dòng)因和作業(yè)作業(yè)動(dòng)因動(dòng)因兩類成本動(dòng)因成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的事項(xiàng)或活動(dòng)。 一、作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念一、作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念資源動(dòng)因資源動(dòng)因反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，即資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因反各項(xiàng)作業(yè)被企業(yè)最終產(chǎn)品消耗的方式和原因，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn) 舉例說(shuō)明兩者舉例說(shuō)明兩者有何區(qū)別有何區(qū)別作業(yè)成本法的資源及資源動(dòng)因舉例作業(yè)成本法的資源及資源動(dòng)因舉例 作業(yè)成本計(jì)算的作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因舉例作業(yè)成本計(jì)算的作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因舉例 一、作業(yè)成本

11、計(jì)算法的相關(guān)概念一、作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念成本庫(kù)成本庫(kù)/ /作業(yè)作業(yè)中心中心P63u 是指按成本動(dòng)因所確定的、可用一項(xiàng)成本動(dòng)因解釋成本變動(dòng)的一項(xiàng)作業(yè)或一組相聯(lián)系的作業(yè)，是成本歸集和分析的基本單位u 一個(gè)成本庫(kù)內(nèi)歸集的成本具有同質(zhì)性，如水電費(fèi)、管理費(fèi)等二、作業(yè)成本法的目標(biāo)二、作業(yè)成本法的目標(biāo)* * 1.區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)并最小化增值作業(yè)成本 2.引入效率與效果，使低增值作業(yè)向高增值作業(yè)轉(zhuǎn)換，銜接增值活動(dòng)，改善產(chǎn)出 3.發(fā)現(xiàn)造成問(wèn)題的原因并加以改正 4.根除由于不合理假設(shè)與錯(cuò)誤的成本分配造成的價(jià)格扭曲三、作業(yè)成本法下的成本歸集程序三、作業(yè)成本法下的成本歸集程序 資源資源作業(yè)

12、作業(yè) 資源資源作業(yè)作業(yè) 資源資源作業(yè)作業(yè) 資源資源作業(yè)作業(yè) 資源資源作業(yè)作業(yè) 資源資源作業(yè)作業(yè) 作業(yè)中心作業(yè)中心1作業(yè)中心作業(yè)中心2作業(yè)中心作業(yè)中心3制制造造中中心心產(chǎn)產(chǎn)品品四、傳統(tǒng)成本控制與作業(yè)成本計(jì)算的區(qū)別四、傳統(tǒng)成本控制與作業(yè)成本計(jì)算的區(qū)別* * *第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法計(jì)算程序及應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算程序及應(yīng)用P65P65p作業(yè)成本計(jì)算的基本程序 p作業(yè)成本法的應(yīng)用 一、作業(yè)成本法的成本計(jì)算程序一、作業(yè)成本法的成本計(jì)算程序 確認(rèn)作業(yè)中心確認(rèn)作業(yè)中心 將資源耗費(fèi)歸集到各作將資源耗費(fèi)歸集到各作業(yè)中心業(yè)中心 這是一個(gè)價(jià)值歸集過(guò)程，主要受資源種類和作業(yè)中心種類的限制 關(guān)鍵是對(duì)每一作業(yè)中心按資源類

13、別設(shè)立資源庫(kù)，將生產(chǎn)所耗資源價(jià)值歸集到各資源庫(kù)一、作業(yè)成本法的成本計(jì)算程序一、作業(yè)成本法的成本計(jì)算程序 確認(rèn)作業(yè)確認(rèn)作業(yè) 將作業(yè)中心匯集的資源耗費(fèi)將作業(yè)中心匯集的資源耗費(fèi)價(jià)值分解分配至各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分解分配至各作業(yè)成本庫(kù) 成本動(dòng)因的選擇：應(yīng)遵循重要性原則和多元化方式 作業(yè)的分類：一般分為不增值作業(yè)、專屬專業(yè)和共同消耗作業(yè)三大類 設(shè)置資源庫(kù)，歸集資源消耗價(jià)值按資源動(dòng)因?qū)①Y源庫(kù)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫(kù)按資源動(dòng)因?qū)①Y源庫(kù)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫(kù) 資源動(dòng)因反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，即資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。 發(fā)生在資源耗費(fèi)向作業(yè)中心分配過(guò)程中，它是將資源成本分配到作業(yè)中心的分配標(biāo)準(zhǔn) 作業(yè)量多少?zèng)Q定資源耗用量，資源動(dòng)因與最終產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)直接關(guān)系 一、作業(yè)成本法的成本計(jì)算程序一、作業(yè)成本法的成本計(jì)算程序一、作業(yè)成本法的成本計(jì)算程序一、作業(yè)成本法的成本計(jì)算程序 將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品計(jì)算單品計(jì)算單 計(jì)算完工產(chǎn)品成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本 本步驟是將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計(jì)算單 成本計(jì)算規(guī)則：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定作業(yè)的耗用量，這種關(guān)系被稱為作業(yè)動(dòng)因二、作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)二、作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)P71P71優(yōu)點(diǎn)