增值稅有關(guān)的二級(jí)科目

1、增值稅有關(guān)的二級(jí)科目1-應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“癡稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷M稅額”、“出口退稅”、“癡稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（一）借方專欄1、進(jìn)項(xiàng)稅額"進(jìn)項(xiàng)稅額”記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；注：退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。如：借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）紅字金額貸：原材料2、已交稅金"已交稅金

2、"記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅：應(yīng)：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)：應(yīng)：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：銀行存款3、減免稅款"減免稅款”核算企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。例：物業(yè)公司購買稅控盤200元，技術(shù)維護(hù)費(fèi)280元，取得增值稅專用發(fā)票.借：管理費(fèi)用48

3、0貸：銀行存款480借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）480貸：管理費(fèi)用4804、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）5、銷項(xiàng)稅額抵減"銷項(xiàng)稅額抵減”記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)例：某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2019年6月銷售開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)1090萬元，假設(shè)土地成本654萬元，開具增值稅專用發(fā)票注

4、明銷項(xiàng)稅額90萬元。銷售方差額納稅=(1090-654)+(1+9%)X9%=36萬元，購買方全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90萬元。會(huì)計(jì)分錄：(1)銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款1090貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)90(2)購入土地時(shí)：借：開發(fā)成本一土地654貸：銀行存款654(3)差額扣稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)54貸：主營業(yè)務(wù)成本546、轉(zhuǎn)出未交增值稅“批未交增值稅”記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；月末“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)出未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。（二

5、）貸方專欄1、銷項(xiàng)稅額“銷M稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記銷項(xiàng)稅額科目。2、出口退稅“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；（1）生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：借:主營業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；出口抵減內(nèi)銷：貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）按規(guī)定

6、計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）；借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）案例詳見：出口免抵退稅原理及案例解析（2）外貿(mào)企業(yè)計(jì)算出口退稅額借：應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅款退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“題稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。4、轉(zhuǎn)出多交增值稅“轉(zhuǎn)

7、出多交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”的借方余額才需要做這筆分錄，借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)由一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）；對(duì)于因應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）大于應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）而形成的借方余額，月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。注：小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅費(fèi)下共設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)值增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一代扣代交增值稅”三個(gè)明細(xì)科目。有關(guān)增值稅期末留抵退稅的會(huì)計(jì)

8、處理推薦閱讀：期末留抵退稅專題學(xué)習(xí)；有關(guān)加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理推薦閱讀：加計(jì)抵減政策精講：例解力口計(jì)抵減計(jì)算、會(huì)計(jì)處理及申報(bào)表填寫。2、應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“予姣增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。(1)月份終了，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅(2)月份終了，將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅

9、貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)(3)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：銀行存款3、應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅檢查調(diào)整(1)凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；(2)凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；(3)全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，若本科目余額在借方貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅檢查調(diào)整(4)全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，若本科目余額在貸方a.記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。b.若“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這

10、個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目。c.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。4、應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅留抵稅額因國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報(bào)口徑的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第75號(hào)）已經(jīng)將營改增前增值稅留抵稅額掛賬的規(guī)定取消，因此該會(huì)計(jì)科目也應(yīng)隨之失效。5、應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值

11、稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。新納入試點(diǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃、建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)（以下簡稱四大行業(yè)）預(yù)繳增值稅，同時(shí)需要預(yù)繳城建稅等附加稅費(fèi)時(shí)：這：應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅應(yīng)交城建稅這一應(yīng)交教育費(fèi)附加這一應(yīng)交地方教育費(fèi)附加貸：銀行存款等6-應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額“得氐扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)

12、行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。(1)一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(自2019年4月1日后購入的不動(dòng)產(chǎn)，納稅人可在購進(jìn)當(dāng)期一次性予以抵扣；4月1日以前購入的不動(dòng)產(chǎn)，還沒有抵扣40%的部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項(xiàng)稅額中抵扣)；(2)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；(3)轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及轉(zhuǎn)登

13、記日當(dāng)期的期末留抵稅額；7-應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。(1)取得專用發(fā)票時(shí)：借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等(2)認(rèn)證時(shí)：應(yīng)：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額(3)領(lǐng)用時(shí)：借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8、應(yīng)交稅費(fèi)一

14、一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。假設(shè)某企業(yè)提供建筑服務(wù)辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的：借：應(yīng)收賬款等貸：合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額收到工程進(jìn)度款，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：應(yīng)：應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)9、應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。(1)差額征稅時(shí)：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收

15、入應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅應(yīng)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款(2)處置固定資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅應(yīng)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅貸：營業(yè)外收入/其他收益注：差額征稅的賬務(wù)處理(1)企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“建業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額

16、抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“球”、”工程施工”等科目。(2)金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投務(wù)收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,貸記“投務(wù)收益”等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科！，貸記“銀行存款”科1。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。(3)“四大行業(yè)”選擇簡易計(jì)稅預(yù)繳稅款時(shí)：一：應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅貸：銀行存款10、應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅(小規(guī)模納稅人也適用)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。(1)產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)：借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅(2)產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失