大型百貨商超、商業(yè)連鎖行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

1、大型百貨商超、商業(yè)連鎖行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控第一節(jié)采購環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)更大型商超自2013年成立以來，經(jīng)常大量對(duì)外收購水果，如西瓜、柚子、橘子、榴蓮、哈密瓜等。其中，絕大部分是直接向當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購，并自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；有少數(shù)水果，如榴蓮、哈密瓜等是從中間商手中購買，但并未從中間商手中取得發(fā)票，仍然自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并申報(bào)抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.大型商超購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品可能存在高開收購單價(jià)，造成在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，多計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。2.大型商超在日常的農(nóng)產(chǎn)品采購業(yè)務(wù)中，存在向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品，不能

2、取得賣方開具的發(fā)票或者賣方不愿開具發(fā)票，于是使自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，或讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議完善采購環(huán)節(jié)相關(guān)制度，嚴(yán)格審核農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具對(duì)象，對(duì)于以現(xiàn)金交易為主，當(dāng)期購進(jìn)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票后立即銷售的，應(yīng)當(dāng)審核交易訂單或合同；嚴(yán)格審核購入農(nóng)產(chǎn)品的品目，確認(rèn)是否屬于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具范圍，是否按照文件要求準(zhǔn)確開具；嚴(yán)格審核農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性，注重市場價(jià)格與收購價(jià)格的對(duì)比分析，防止收購費(fèi)用列入收購金額開具發(fā)票。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號(hào)）第八條第（三）款規(guī)定

3、：“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%勺扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。”財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知（財(cái)稅201737號(hào)）第二條規(guī)定：“取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%勺扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。"、第四條規(guī)定：“本通知自2017年7月1日起執(zhí)行?！必?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財(cái)稅199552號(hào)）第一條規(guī)定："中華人民共和國增值稅暫行條例第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)

4、品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品?！敝腥A人民共和國發(fā)票管理辦法（國務(wù)院令第587號(hào)）第二十條、第二十二條二、利用虛開多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)奧大型百貨公司除自營部分店鋪外，還將部分店鋪?zhàn)赓U給其他商戶，這些商戶大都是小規(guī)模納稅人。該公司為了少繳增值稅，便要求招租商戶在購進(jìn)貨物時(shí)索取專票，將購貨單位名稱開具為該大型百貨公司。該公司的做法涉嫌虛開，存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述利用在商場超市桂靠的個(gè)體戶或其他小規(guī)模納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，存在多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及虛增成本少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議企業(yè)業(yè)務(wù)人員應(yīng)樹立

5、牢固的法制理念，了解國家稅收法律法規(guī)和專用發(fā)票開具有關(guān)規(guī)定；財(cái)務(wù)人員應(yīng)復(fù)核取得專用發(fā)票的信息是否與交易信息（如貨款支付、實(shí)物流轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算）一致，拒絕接受與實(shí)際交易不符的發(fā)票。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號(hào)）第九條規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支由，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支由，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”第二節(jié)儲(chǔ)存環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)由的風(fēng)

6、險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)莫大型超市2015年9月賬上記載本月被盜商品2.24萬元，經(jīng)查是由于管理人員疏忽大意造成兩瓶名酒丟失，應(yīng)由管理人員賠償1.21萬元。該公司賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支由1.03其他應(yīng)收款1.21貸：庫存商品2.24（二）風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)因管理不善造成庫存商品被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，未按規(guī)定轉(zhuǎn)由購進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅額及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）防控建議財(cái)務(wù)人員要定期開展資產(chǎn)清查、盤存等業(yè)務(wù)，確保賬實(shí)相符；定期檢查待處理財(cái)產(chǎn)損益、營業(yè)外支由、管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，若存在因管理不善導(dǎo)致的購進(jìn)貨物非正常損失，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)由進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條

7、例（國務(wù)院令第538號(hào)）第十條規(guī)定：”下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；?！必?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件一營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條規(guī)定：”下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。二、關(guān)聯(lián)企業(yè)間調(diào)劑商品少計(jì)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)奧市A連鎖商超在市內(nèi)其他縣區(qū)設(shè)立了眾多子公司，并實(shí)行獨(dú)立核算。為了控制商品質(zhì)量，規(guī)定由總部統(tǒng)一采購，然后調(diào)撥給各子公司用于銷售。2016年給子公司B調(diào)撥了一批商品，成本價(jià)98萬元，

8、賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款B子公司98貸：庫存商品一一A總部98母公司與子公司均屬獨(dú)立法人，相互之間調(diào)撥貨物應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)算繳納稅款。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述母子公司之間調(diào)劑、調(diào)撥商品用于銷售時(shí)，不通過前臺(tái)收款機(jī)銷售，直接從倉庫提貨，收取貨款不計(jì)或少計(jì)銷售收入，可能少繳增值稅、企業(yè)所得稅。（三）防控建議財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期檢查收發(fā)存明細(xì)賬，同時(shí)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易會(huì)計(jì)處理的學(xué)習(xí)，按照收入確認(rèn)原則及時(shí)、準(zhǔn)確確認(rèn)收入，計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號(hào)）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人

9、，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！敝腥A人民共和國企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：”企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！钡谌?jié)銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、跨縣（市）調(diào)撥商品未視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)奧市A超市在市內(nèi)其他縣區(qū)設(shè)立分公司，并實(shí)行總部統(tǒng)一核算。為了控制商品質(zhì)量，實(shí)行總部統(tǒng)一采購，然后調(diào)撥給各分支機(jī)構(gòu)用于銷售。2015年7月，A超市給B分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥了一批貨物用于銷售，成本價(jià)110萬元，賬務(wù)處理如下：借：庫存商品一一B分支機(jī)構(gòu)110貸：庫存商品總部110經(jīng)稅務(wù)人員核實(shí)，該批貨物確系移送至B分支機(jī)構(gòu)用于銷售，并由B分支機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票和收取款項(xiàng)。因此，A超市調(diào)撥貨物應(yīng)視同銷售繳

10、納增值稅。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。上述所稱“用于銷售”是指以受貨機(jī)構(gòu)名義向購貨方開具發(fā)票或者以受貨機(jī)構(gòu)名義向購貨方收取貨款。設(shè)立連鎖機(jī)構(gòu)的超市在跨縣（市）調(diào)撥貨物用于銷售時(shí)，存在未按視同銷售繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議建立或完善跨縣市調(diào)撥貨物的稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制，對(duì)于涉及跨縣（市）調(diào)撥貨物用于銷售的行為，應(yīng)按視同銷售繳納增值稅。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條國

11、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1998137號(hào)）二、混淆高稅率與低稅率以及應(yīng)稅與免稅的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)莫大型超市及下屬經(jīng)營店2012至2014年風(fēng)險(xiǎn)管理過程中發(fā)現(xiàn)下列風(fēng)險(xiǎn)：1.將適用于17%兌率的商品，如低脂奶、調(diào)和油等作13%（自2017年7月1日起為11%）稅率處理；2.將適用于13陶率（自2017年7月1日起為11衿的商品，如枸杞、花生等作零稅率處理。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)及下屬公司2012至2014年，共補(bǔ)繳增值稅75.41萬元、稅收滯納金26.39萬元。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述大型超市由于經(jīng)營業(yè)務(wù)品種多，容易混淆增值稅高稅率與低稅率適用范圍，將高稅率商品

12、銷售額按照低稅率計(jì)稅，造成少繳增值稅。同時(shí)也易混淆增值稅應(yīng)稅收入與免稅收入適用范圍，將應(yīng)稅商品銷售額按照免稅商品銷售額申報(bào)，造成少繳增值稅。（三）防控建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期復(fù)核申報(bào)低稅率或免稅商品目錄，核對(duì)ERP系統(tǒng)中商品代碼、銷售明細(xì)收入等標(biāo)識(shí)的設(shè)定，判斷低稅率或免稅商品的核算及申報(bào)納稅是否準(zhǔn)確，是否有擴(kuò)大或縮小范圍，審核銷售收入明細(xì)賬低稅率或免稅商品是否單獨(dú)核算，并與納稅申報(bào)表核對(duì)一致。止匕外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)收集和學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法規(guī)，根據(jù)稅收政策變動(dòng)，對(duì)ERP系統(tǒng)中商品代碼時(shí)行及時(shí)調(diào)整，確保低稅率或免稅商品的核算及申報(bào)準(zhǔn)確，對(duì)于存在疑問的項(xiàng)目及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。（四）政策依據(jù)中華人民共

13、和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號(hào)）第二條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知（財(cái)稅201737號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2011137號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財(cái)稅201275號(hào)）三、轉(zhuǎn)供水電氣未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)奧大型百貨公司向入駐的商戶提供水電，水電公司直接開具增值稅專用發(fā)票給百貨公司，百貨公司直接將應(yīng)收商戶的水電費(fèi)抵減應(yīng)付商戶的貨款。2015年該百貨公司應(yīng)收商戶水電費(fèi)合計(jì)32.24萬元，直接將應(yīng)付賬款和管理費(fèi)用科目對(duì)沖，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款-商戶32.24貸：管

14、理費(fèi)用-電費(fèi)32.24經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，該大型百貨公司2015年應(yīng)補(bǔ)繳增值稅4.68萬元，繳納滯納金0.84萬元。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述大型百貨公司向入駐的商戶轉(zhuǎn)供水電，由于商戶系獨(dú)立核算和申報(bào)納稅的主體，大型百貨公司未計(jì)提銷項(xiàng)稅額，將水電費(fèi)沖抵應(yīng)付款項(xiàng)，造成少繳增值稅。（三）防控建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該準(zhǔn)確核算其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等科目，完整記錄其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號(hào)）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條

15、例繳納增值稅。”中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第二條規(guī)定："條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！彼摹㈩A(yù)付卡未及時(shí)確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)莫大型超市于2016年10發(fā)行單用途商業(yè)預(yù)付卡，并按九八折后的金額銷售給消費(fèi)者，共開具了增值稅普通發(fā)票213.36萬元，作為預(yù)收款沒有計(jì)提銷項(xiàng)稅額。在持卡人消費(fèi)時(shí)，該超市沒有開具卷式發(fā)票，而是開具了收銀小票。月度終了，該超市財(cái)務(wù)人員根據(jù)開具卷式發(fā)票的金額計(jì)提銷項(xiàng)稅額，而持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)的部分，未及時(shí)確認(rèn)銷售收入計(jì)算繳納增值稅，也未計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述國

16、家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（總局公告2016第53號(hào)）的規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。但持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。由于持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，銷售方無需開具發(fā)票，大型超市可能未及時(shí)確認(rèn)該部分銷售收入，少繳增值稅和企業(yè)所得稅。（三）防控建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)建立單用途卡臺(tái)賬，準(zhǔn)確記錄預(yù)收資金明細(xì)，持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)銷售收入確認(rèn)原則及時(shí)、準(zhǔn)確確認(rèn)收入，并按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。（四）政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公

17、告（總局公告2016第53號(hào)）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號(hào)）第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。五、平銷返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)莫大型超市2014-2015年向供貨商收取促銷管理費(fèi)，其中：2014年金額2402萬元，2015年金額2453萬元。促銷管理費(fèi)主要由進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)、刷卡手續(xù)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)等構(gòu)成，其中，刷卡手續(xù)費(fèi)具體規(guī)定為：油、米類按收入的0.6%收取，酒類按收入的1.2%收取。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)

18、現(xiàn)，該大型超市收取上述促銷管理費(fèi)均未轉(zhuǎn)由進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)核實(shí)，收取的刷卡手續(xù)費(fèi)與商品銷售額桂鉤，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，2014年應(yīng)轉(zhuǎn)由進(jìn)項(xiàng)稅額46.35萬元，2015年應(yīng)轉(zhuǎn)由進(jìn)項(xiàng)稅額87.49萬元。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述大型超市向供應(yīng)商收取的促銷管理費(fèi)未區(qū)分是否與商品銷售量、銷售額桂鉤，對(duì)于與商品銷售量、銷售額桂鉤的返還收入未按平銷返利的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）防控建議財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算的要求對(duì)企業(yè)向供應(yīng)商收取的各種促銷管理費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于收取的與商品銷售量、銷售額桂鉤的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)平銷返利規(guī)定，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)

19、企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號(hào)）六、退回商品未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)莫大型超市與更大型罐頭生產(chǎn)企業(yè)簽訂了購銷協(xié)議，對(duì)超過保質(zhì)期的罐頭可以全部退貨，但罐頭生產(chǎn)企業(yè)需要按照退貨金額的10%攵取手續(xù)費(fèi)。2015年10月，該超市退回了1500罐過期的產(chǎn)品，合計(jì)價(jià)值3.18萬元，退貨賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款2.86營業(yè)外支由0.32貸：庫存商品3.18（二）風(fēng)險(xiǎn)描述大型超市退回商品時(shí)，只按照購進(jìn)成本沖減庫存商品，而未沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；或者按照應(yīng)付賬款減少金額沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而未全額沖減退回商品購進(jìn)成本所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）防控建議定期檢查商

20、品由庫記錄，核實(shí)企業(yè)有無將購進(jìn)商品退回供貨商情形，如有，應(yīng)按規(guī)定沖減對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十一條規(guī)定：”因購進(jìn)貨物退由或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退由或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。”財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件一營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十二條規(guī)定：“因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。”七、帶料加工金銀首飾未繳消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)奧百貨公司設(shè)有一個(gè)金銀珠寶銷售柜臺(tái)，同時(shí)也提供加工業(yè)務(wù)。2015年7

21、月，甲顧客自帶黃金100克，要求打制成一條金項(xiàng)鏈，并在此百貨公司購買了一個(gè)玉石的吊墜。百貨公司收取玉石吊墜價(jià)格3.99萬元，開具了增值稅普通發(fā)票。當(dāng)月，該百貨公司就玉石吊墜銷售額申報(bào)了增值稅和消費(fèi)稅，而對(duì)于帶料加工金銀首飾沒有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述帶料加工的金銀首飾未按同類金銀首飾的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)代收代繳消費(fèi)稅。（三）防控建議金銀珠寶銷售柜臺(tái)應(yīng)建立帶料加工金銀首飾臺(tái)賬，并按照企業(yè)內(nèi)控流程傳遞至財(cái)務(wù)人員，按照受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)帶料加工金銀首飾消費(fèi)稅政策的學(xué)習(xí)，對(duì)于帶料加工的金銀首飾應(yīng)當(dāng)按照同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依

22、據(jù)代收代繳消費(fèi)稅，沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)代收代繳消費(fèi)稅。（四）政策依據(jù)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例（國務(wù)院令2008第539號(hào)）第八條規(guī)定：”委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅?！必?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知（財(cái)稅199495號(hào)）八、金銀首飾用于獎(jiǎng)勵(lì)未計(jì)提稅款的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)奧百貨公司除銷售百貨商品以外，還從事金銀珠寶玉石的銷售，為了激勵(lì)員工們努力工作，公司管理層決定對(duì)2016年度8名公司高管每人獎(jiǎng)勵(lì)一只50克9999標(biāo)準(zhǔn)的金項(xiàng)鏈一條，每條成本

23、1.56萬元，同類金項(xiàng)鏈最高不含稅售價(jià)1.99萬元。該百貨公司賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用1.99貸：庫存荀品-金項(xiàng)鏈1.99（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.百貨公司將金銀首飾或其他應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、獎(jiǎng)勵(lì)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等情形，未按規(guī)定計(jì)提消費(fèi)稅。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注將金銀首飾或其他應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等情形時(shí)，是否按照同類產(chǎn)品最高銷售價(jià)格計(jì)提消費(fèi)稅。2.百貨公司將金銀首飾或其他庫存商品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)未按規(guī)定轉(zhuǎn)由增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注將金銀首飾或其他庫存商品用于饋贈(zèng)、贊助、獎(jiǎng)勵(lì)等情形時(shí)，是否視同銷售計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。3.百貨公司將金銀首飾或其他庫

24、存商品用于饋贈(zèng)、贊助、獎(jiǎng)勵(lì)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等情形時(shí)，未按視同銷售中報(bào)繳納企業(yè)所得稅。（三）防控建議定期對(duì)庫存商品貸方對(duì)應(yīng)科目分析，是否存在實(shí)物饋贈(zèng)、贊助、獎(jiǎng)勵(lì)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等情形，是否按規(guī)定計(jì)提增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅。（四）政策依據(jù)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例（國務(wù)院令2008第539號(hào)）第四條中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令2008第538號(hào)）第十條中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令2007第512號(hào)）第二十五條九、消費(fèi)稅應(yīng)稅與非應(yīng)稅混淆的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)奧大型專賣店是一家以銷售金銀首飾

25、為主的消費(fèi)稅納稅人。2016年12月，稅務(wù)人員對(duì)該專賣店銷售金銀首飾的消費(fèi)稅問題進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)該專賣店2014年申報(bào)消費(fèi)稅的銷售金額為5200多萬元，但是該專賣店賬上銷售收入為6800多萬元（不含稅），相差約1600多萬元。按消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣來看，對(duì)于消費(fèi)稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（投資金條和擺件）的銷售應(yīng)該不是很多，通過詢問該專賣店珠寶組的組長，了解到投資金條和擺件等消費(fèi)稅非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額只占總銷售額的3溢右。稅務(wù)人員就這個(gè)問題進(jìn)行了核實(shí)，讓公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提供了商場內(nèi)全部金銀珠寶的所有商品代碼，發(fā)現(xiàn)該專賣店把部分K金、黃金、鑲嵌金等消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目設(shè)置成了零稅率。經(jīng)計(jì)算，該專賣店應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅71.28萬元

26、，并交納滯納金25.66萬元。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述大型專賣店在銷售時(shí)，未準(zhǔn)確區(qū)分消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目，存在少繳消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議健全內(nèi)部控制管理，準(zhǔn)確界定金銀首飾與非金銀首飾的范圍，將金銀首飾和非金銀首飾的銷售收入分開核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。（四）政策依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知（財(cái)稅199495號(hào)）十、銷售給單位客戶少計(jì)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)A單位為了中秋節(jié)給職工發(fā)放月餅，從B大型超市購入月餅一批，價(jià)值9.80萬元。由于購入數(shù)量較大，B大型超市直接從倉庫發(fā)貨，沒有通過前臺(tái)收銀機(jī)，也未在賬上進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和申報(bào)繳納稅款。稅務(wù)人員檢查發(fā)現(xiàn)該問

27、題后，責(zé)令其繳納稅款和滯納金，并按征管法規(guī)定給予了罰款處罰。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述單位客戶購買大宗貨物，不通過前臺(tái)收銀機(jī)付款，直接從倉庫提貨。大型超市未計(jì)銷售收入，進(jìn)而未繳納增值稅和企業(yè)所得稅。（三）防控建議對(duì)于單位客戶大宗購買，應(yīng)該準(zhǔn)確、完整地將銷售入賬。一方面，可加大盤點(diǎn)頻率，對(duì)賬實(shí)差異要認(rèn)真分析原因；另一方面，可使用實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)軟件，加強(qiáng)內(nèi)部控制，當(dāng)倉庫部門發(fā)貨時(shí)可以及時(shí)傳至財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)收入并計(jì)提稅金。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令2008第538號(hào)）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)

28、當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！敝腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令2007第512號(hào)）第十四條規(guī)定：“銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！笔弧⑼ㄟ^設(shè)置獨(dú)立柜臺(tái)少計(jì)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)奧百貨公司除了將大部分柜臺(tái)由租外，還留有一部分柜臺(tái)自己經(jīng)營，但是在經(jīng)營的時(shí)候沒有單獨(dú)辦理工商登記，這部分柜臺(tái)的銷售收入大部分沒有申報(bào)，對(duì)顧客只是開具收據(jù)，對(duì)于需要發(fā)票的顧客則以百貨公司的名義開具。2015年底稅務(wù)人員檢查確認(rèn)，這部分柜臺(tái)2014年銷售收入合計(jì)158萬元，確系該百貨公司收入，責(zé)令其繳納稅款和滯納金，并按征管法規(guī)定給予了罰款處罰。（二）

29、風(fēng)險(xiǎn)描述通過獨(dú)立設(shè)置的收銀柜臺(tái)不計(jì)或少計(jì)銷售收入，存在少繳增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員和辦稅人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，對(duì)故意設(shè)置獨(dú)立收銀系統(tǒng)或故意少申報(bào)稅金的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到問題的嚴(yán)重性和可能面臨的處罰，必須堅(jiān)決杜絕。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令2008第538號(hào)）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號(hào)）第十四條規(guī)定：“銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！笔⒄劭垆N售未按規(guī)定開具發(fā)票，不符合沖減收入條件而沖減收入的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)更大型商超在