現(xiàn)代管理方法對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

1、現(xiàn)代管理方法對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響 任何一種新的理論的創(chuàng)立和發(fā)展，除了對(duì)以往理論成果的繼承和揚(yáng)棄，以及所反映的社會(huì)實(shí)踐內(nèi)容的發(fā)展外，一個(gè)非常重要的原因，就在于它對(duì)包括相鄰學(xué)科在內(nèi)的新的方法論工具的借鑒、運(yùn)用和創(chuàng)新?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展正是如此。追溯現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展軌跡，可以看出，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)科中分離出來(lái)，成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的獨(dú)立的學(xué)科并不斷發(fā)展完善，這一過(guò)程是一個(gè)廣泛引入和應(yīng)用相鄰學(xué)科的新的方法，從而不斷豐富學(xué)科本身內(nèi)容的過(guò)程，是一個(gè)伴隨著現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展而發(fā)展的過(guò)程。（一）在20世紀(jì)初，隨著泰羅科學(xué)管理理論的廣泛推行和應(yīng)用，在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)如何為提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低成本，增加

2、生產(chǎn)效率和資本收益被提到議事日程上來(lái)。此時(shí)作為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)雛形的成本會(huì)計(jì)，開(kāi)始引進(jìn)與泰羅的科學(xué)管理方法直接聯(lián)系的某些技術(shù)方法，如“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等。這些方法的引入和應(yīng)用，大大豐富和擴(kuò)展了成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，在一定程度上，改變了原有會(huì)計(jì)體系的基本結(jié)構(gòu)和主體內(nèi)容，開(kāi)辟了會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)管理的新途徑，直接推進(jìn)了成本會(huì)計(jì)向現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的進(jìn)程。但是，限于當(dāng)時(shí)科學(xué)技術(shù)水平，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的復(fù)雜程度，管理會(huì)計(jì)本身的成長(zhǎng)狀況，以及相鄰學(xué)科的發(fā)展情況，尤其是泰羅科學(xué)管理理論和方法的某些弊病和缺陷，管理會(huì)計(jì)賴以形成的理論（包括方法）和實(shí)踐的基礎(chǔ)與條件尚不成熟，所以，在較長(zhǎng)時(shí)期，上述技術(shù)

3、方法只被看作是會(huì)計(jì)配合推行泰羅的科學(xué)管理所作的一些嘗試，只是作為原有會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)附帶部分而存在，并沒(méi)有形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的科學(xué)的理論與方法體系。從20世紀(jì)30年代起到40年代中期，隨著第二次科學(xué)技術(shù)革命的開(kāi)始，系統(tǒng)論、控制論、信息論（簡(jiǎn)稱“三論”）的產(chǎn)生，現(xiàn)代管理成為一個(gè)集方法、手段、技術(shù)、理論為一體的整體，形成為管理科學(xué)。而包括“三論”在內(nèi)的現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，充實(shí)了成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容。特別是現(xiàn)代管理科學(xué)方法論工具的廣泛引入和運(yùn)用，賦予它現(xiàn)代化的管理方法，成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法的新的生長(zhǎng)點(diǎn)，大大豐富了管理會(huì)計(jì)的方法體系。在現(xiàn)代管理科學(xué)的直接推動(dòng)下

4、，最終從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中催生了管理會(huì)計(jì)，并使其成為在現(xiàn)代條件下主要致力于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理，尤其是對(duì)企業(yè)的未來(lái)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)與決策，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事中、事前規(guī)劃的新的相對(duì)獨(dú)立的理論與方法體系。（二）所謂現(xiàn)代管理方法，是指能夠有效保證管理活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)管理職能和管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的各種專門(mén)方法和技術(shù)，它是管理的主體作用于客體的橋梁?，F(xiàn)代管理方法以定量分析、系統(tǒng)性和擇優(yōu)性為其基本特征。它所包括的一整套管理技術(shù)，在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用較多的有預(yù)測(cè)技術(shù)、決策技術(shù)、控制技術(shù)、規(guī)劃技術(shù)、協(xié)調(diào)技術(shù)等。在管理會(huì)計(jì)中具體應(yīng)用的預(yù)測(cè)技術(shù)主要有：有資金、成本、銷(xiāo)售、利潤(rùn)預(yù)測(cè)中采用的經(jīng)驗(yàn)推斷法，如：特爾菲法、基本

5、因素分析法、相互影響矩陣法；時(shí)間序列預(yù)測(cè)法中的趨勢(shì)預(yù)測(cè)法、趨勢(shì)平均法、指數(shù)平滑法、直線趨勢(shì)法、二次曲線法、指數(shù)曲線法；因果預(yù)測(cè)法中的簡(jiǎn)單線性回歸預(yù)測(cè)法、多元線性回歸預(yù)測(cè)法、非線性回歸預(yù)測(cè)法，以及投入產(chǎn)出分析預(yù)測(cè)法、經(jīng)濟(jì)計(jì)量法、馬爾科夫預(yù)測(cè)法等。具體應(yīng)用的決策技術(shù)主要有：確定型問(wèn)題的決策模型、非確定型問(wèn)題的決策模型、風(fēng)險(xiǎn)型問(wèn)題的決策模型和博弈型問(wèn)題的決策模型等，如，在多種產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策中應(yīng)用的逐次測(cè)試法、矩陣法、單純形法；在定價(jià)決策中應(yīng)用的微分極值法、邊際分析法、0.6指數(shù)定價(jià)法、保利基礎(chǔ)定價(jià)法、臨界成本定價(jià)法以及最優(yōu)價(jià)格一數(shù)量組合決策方法等；在存貨決策中對(duì)于享有數(shù)量折扣時(shí)、因素不確定時(shí)、成本

6、資料不完備時(shí)等條件下應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)訂貨量法以及掛簽制度法、ABC分析法等；在投資決策中應(yīng)用的凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報(bào)酬率法、等年值比較法、投資回收期法和投資報(bào)酬率法等。規(guī)劃技術(shù)中應(yīng)用較多的有線性規(guī)劃、目標(biāo)規(guī)劃和動(dòng)態(tài)規(guī)劃等，如在存貨規(guī)劃確定經(jīng)濟(jì)訂貨量的逐次測(cè)試表法、圖示法和數(shù)學(xué)模型求解法等。具體應(yīng)用的控制技術(shù)主要有：成本控制技術(shù)，如，在產(chǎn)品成本控制中采用價(jià)值分析方法控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本（這是產(chǎn)品成本控制中最重要的一環(huán)），采用差異分析法等控制產(chǎn)品制造成本，采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度控制產(chǎn)品成本（直接人工、直接材料、制造費(fèi)用以及成本差異），采用定量訂貨控制法、雙堆控制法、ABC分類(lèi)控制法和定期訂貨控制法等控制存貨

7、成本；利潤(rùn)控制技術(shù)，如，采用本量利分析法控制利潤(rùn)，在確定情況下的本量利分析、在不確定情況下的本量利分析、非線性情況下的本量利分析以及本量利關(guān)系中的敏感性分析；預(yù)算控制技術(shù)，如，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面預(yù)算控制中采用的彈性預(yù)算控制、概率預(yù)算控制、零基預(yù)算控制和滾動(dòng)預(yù)算控制以及把總預(yù)算中確定的指標(biāo)按照企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上劃分的各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行分解的責(zé)任預(yù)算控制等?，F(xiàn)代管理方法尤其是精密的數(shù)量學(xué)科方法的廣泛引入和應(yīng)用，在較大程度上改變了一些不具現(xiàn)實(shí)性的假設(shè)（長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究批判性強(qiáng)、務(wù)實(shí)性差、理論研究與實(shí)際問(wèn)題相脫離等問(wèn)題頗有非議，甚至說(shuō)管理會(huì)計(jì)過(guò)時(shí)了）。如，假設(shè)處理和獲取信息不需付出代價(jià)，交易成

8、本為零；信息是充分和準(zhǔn)確的，不存在不確定性；管理者（代理人）的利益與企業(yè)整體利益（或委托人利益）是一致的：企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)平衡；固定成本保持不變；變動(dòng)成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系；銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售量呈完全線性關(guān)系；銷(xiāo)售中各種產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)固定不變以及所使用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的；強(qiáng)調(diào)統(tǒng)計(jì)顯著性而忽略實(shí)際政策意義等。而且突破了管理會(huì)計(jì)研究方法的局限性，使管理會(huì)計(jì)的研究更符合實(shí)際情況，并在實(shí)踐中取得了顯著效果。比如，用非線性方程來(lái)描述成本、收入與產(chǎn)銷(xiāo)量之間的依存關(guān)系，這意味著當(dāng)銷(xiāo)售收入、成本均表現(xiàn)為曲線時(shí)，可以也需要根據(jù)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，分別確定其各自反映的有關(guān)因素之間依存關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式，然后建立利潤(rùn)函數(shù)式，并據(jù)以進(jìn)行本量利分析。又如，當(dāng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本都受到多種因素的影響時(shí)，對(duì)于它們的預(yù)期的變動(dòng)，往往難以在事前掌握得十分準(zhǔn)確，而只能做大略的估計(jì)，在這種情況下，利潤(rùn)將相應(yīng)的增加或降低到多少，就有多種可能。這時(shí)若僅通過(guò)原來(lái)一項(xiàng)簡(jiǎn)單計(jì)算或單因素分析已不可能得到一個(gè)定值。當(dāng)通過(guò)引入和動(dòng)用現(xiàn)代管理方