稅法增值稅消費(fèi)稅之特殊規(guī)定習(xí)題

1、特殊規(guī)定之一：視同銷售行為 【例題1 多選】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 B.將購(gòu)買的貨物投入生產(chǎn)C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利 【答案】AC 【例題2 多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是（）。 A.將外購(gòu)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng) B.動(dòng)力設(shè)備的安裝C.銷售代銷的貨物 D.郵政局出售集郵商品 【答案】A C家具廠銷售貨物30000元（不含稅）同時(shí)送貨上門，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元，則該家具廠的增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ）。銷項(xiàng)稅額=30000 ´ 17%（銷貨） +1000¸（1+17%）

2、´ 17%（運(yùn)費(fèi)）=5245.30（元） 1、一般納稅人的計(jì)稅方法例題3：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年3月外購(gòu)貨物50萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物不含稅銷售額40萬(wàn)元；4月外購(gòu)貨物20萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為3.4萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物取得不含稅收入70萬(wàn)元，銷售貨物均適用17%的增值稅稅率，則該企業(yè)4月應(yīng)納增值稅是多少？ 答案： 3月份銷項(xiàng)稅額=40×17%=6.8（萬(wàn)元），進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額=6.88.5=1.7（萬(wàn)元） 3月份留抵稅額=8.5-6.8=1.7（萬(wàn)元） 4月份應(yīng)納增值稅額= 70×17%-3.

3、4-1.7=6.8（萬(wàn)元）例題4：某家電公司某月取得專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）向當(dāng)?shù)嘏e辦的田徑運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送5套音響設(shè)備，每套市場(chǎng)零售價(jià)格5000元； （2）公司促銷開(kāi)辦以舊換新業(yè)務(wù)，回收舊電視機(jī)50臺(tái)，折價(jià)每臺(tái)300元；換出的新電視機(jī)也是50臺(tái)，市場(chǎng)零售價(jià)格為2500元； （3）家電公司欠甲公司貨款30000元，當(dāng)月甲公司向家電公司購(gòu)買40臺(tái)錄音機(jī)，每臺(tái)不含稅價(jià)款為1000元，甲公司打算把30000元欠款從這筆款里扣除。 取得的法定扣稅憑證已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。 請(qǐng)計(jì)算家電公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。解析：當(dāng)月銷項(xiàng)稅額5×5000÷（1

4、17）×1750×2500÷（117）×1740×1000×1728595（元） 當(dāng)月應(yīng)納增值稅額28595800020595（元） 例題5：某一般納稅人2010年8月經(jīng)營(yíng)情況如下，試確定其允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）外購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元； （2）進(jìn)口原材料一批，取得的完稅憑證上注明的已納稅額25萬(wàn)元； （3）用以物易物的方式換入一批原材料 ，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬(wàn)元； （4）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付價(jià)款100萬(wàn)元和農(nóng)業(yè)

5、特產(chǎn)稅 10萬(wàn)元；另外支付運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元、建設(shè)基金 2萬(wàn)元； （5）將貨物運(yùn)往外省銷售，支付運(yùn)輸費(fèi)用50萬(wàn)元； （6）上月尚有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額2萬(wàn)元。l 答案： l 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額172550×17%（10010）×13%（52）×7%50×7%2102.29（萬(wàn)元）【例題6】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅般納稅人。 l （1）2009年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品。開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬(wàn)元；l （2）向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬(wàn)元；l （3）購(gòu)進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用

6、發(fā)票上注明稅額59.5萬(wàn)元，l （4）取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，l 取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。l 該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅多少萬(wàn)元？【解析】l 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500×13+90÷（1+17）×17=78.08（萬(wàn)元）；l 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=59.5+3×7=59.71（萬(wàn)元）；l 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=78.08 -59.71=18.37（萬(wàn)元）。例題8：某白酒廠為增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：l （1）從農(nóng)民手中購(gòu)入糧食，收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)為11.66萬(wàn)元；l （2）外購(gòu)各種包裝容器，取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款2

7、萬(wàn)元；l （3）外購(gòu)各種散裝藥酒，取得普通發(fā)票上注明貨款6.5萬(wàn)l （4）外購(gòu)瓶裝汽酒，取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款4.2萬(wàn)元l （5）本廠生產(chǎn)的散裝白酒，直接對(duì)外銷售，不含稅價(jià)款15.6萬(wàn)元；另向客戶收取包裝物的押金1.17萬(wàn)元，財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算了包裝物的押金，未超過(guò)1年期限。l （6）本廠生產(chǎn)的糧食白酒連同原購(gòu)入6.5萬(wàn)元的散裝藥酒分裝小瓶，并組合成禮品酒盒對(duì)外銷售，共取得不含稅價(jià)款14.5萬(wàn)元 。l （7）外購(gòu)的汽酒，因管理不善，1 4變質(zhì)。l （以上發(fā)票均通過(guò)認(rèn)證）要求：計(jì)算本廠4月應(yīng)納的增值稅額 。解析：1）購(gòu)入糧食的進(jìn)項(xiàng)稅額=11.66 ×13%=1.5158（萬(wàn)元）（2）

8、本廠外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額=2×17%+4.2 ×17% × 34=0.8755（萬(wàn)元）（3）本廠增值稅銷項(xiàng)稅額=15.6 ×17%+1.17 ÷（1+17%）×17%+ 14.5 ×17%=5.287（4）本廠應(yīng)納的增值稅額=5.287-（1.5158+0.8755） =2.8597（萬(wàn)元）例題9： 某家電商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2010年3月購(gòu)銷業(yè)務(wù)如下： （1）購(gòu)入彩電一批，取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)、稅款分別為640000元、108800元。取得的法定扣稅憑證已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證. （2）銷

9、售上月購(gòu)入的空調(diào)40臺(tái)（進(jìn)價(jià)3500元/臺(tái)），每臺(tái)零售價(jià)4680元，并實(shí)行買一贈(zèng)一，贈(zèng)送的小家電零售價(jià)為117元/件。 （3）采取以舊換新方式銷售手機(jī)300部，舊手機(jī)收購(gòu)價(jià)100元/部，新手機(jī)零售價(jià)為2340元/部。 （4）采用分期收款方式銷售本月購(gòu)進(jìn)的冰柜10臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)9360元，合同規(guī)定當(dāng)月收款50，余款再分5個(gè)月收回。要求：計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額。 解析： 銷項(xiàng)稅額（40×468040×117300×234010×9360× 50）÷（117）×17136680（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額108800（元）應(yīng)納稅額13

10、668010880027880（元） 例題10 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。 （2）銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。 （3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格. （4）銷售2009年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的進(jìn)口摩托車5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬(wàn)元；該摩托車原值每輛0.9萬(wàn)元

11、。 （5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。 （6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。解析： 1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額80×17%5.85÷（117%）×17%14.45（萬(wàn)元） （2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額29.25÷（117%）×17%4.25（萬(wàn)元） （3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額20×（110%）×17%3.74

12、（萬(wàn)元） （4）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。本題銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額1.17÷（14%）×4%÷2×50.11（萬(wàn)元） （5）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10.26×7%10.62（萬(wàn)元） （6）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（30×13%5×7%）×（120%）3.4（萬(wàn)元） （7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額14.454.253.7410.623.40.118.53（萬(wàn)元） 【例題12】某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，20

13、09年4月初留抵稅額2000元，4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）購(gòu)入商品一批，取得認(rèn)證稅控發(fā)票，價(jià)款10000元，稅款1700元； （2）3個(gè)月前從農(nóng)民手中收購(gòu)的一批糧食毀損，賬面成本5220元； （3）從農(nóng)民手中收購(gòu)大豆1噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)款1500元； （4）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買商品一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款30000元，稅款900元，款已付，貨物未入庫(kù)，發(fā)票已認(rèn)證； （5）購(gòu)買建材一批用于修繕倉(cāng)庫(kù)，價(jià)款20000元，稅款3400元； （6）零售日用商品，取得含稅收入150000元； （7）將2個(gè)月前購(gòu)入的一批布料捐贈(zèng)受災(zāi)地區(qū)，賬面成本20000元，同類不含

14、稅銷售價(jià)格30000元。 （8）外購(gòu)電腦20臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，每臺(tái)不含稅單價(jià)6000元，購(gòu)入后5臺(tái)辦公使用，5臺(tái)捐贈(zèng)希望小學(xué)，另10臺(tái)全部零售，零售價(jià)每臺(tái)8000元。 （9）將自用過(guò)3年的一輛小轎車轉(zhuǎn)讓，取得支票83200元。 假定相關(guān)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票均經(jīng)過(guò)認(rèn)證，要求計(jì)算：解析： （1）當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅額=1700+1500×13%+900+6000×20×17%=23195（元） 糧食毀損進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=5220÷（1-13%）×13%=780（元） 當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=23195-780+2000（上期留抵）=24415（元） （2）

15、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=150000+8000×（10+5）÷（1+17%）+30000×17%=44330.77（元） （3）轉(zhuǎn)讓舊轎車應(yīng)納增值稅=83200/（1+4%）×4%/2=1600（元） （4）當(dāng)期應(yīng)納稅額=44330.77-24415+1600=21515.77（元）。例題13 某汽車配件商店（為小規(guī)模納稅人） 2010年3月購(gòu)進(jìn)零配件15000元，支付電費(fèi)500元，當(dāng)月銷售汽車配件取得零售收入18000元，收取包裝費(fèi)2000元。該商店應(yīng)納增值稅是（ ）。 A、1018.87元 B、1032.08元 C、692.31 D、 582.52元 應(yīng)納增值

16、稅(180002000)÷(1+3%)×3%582.52（元） 例題14某生產(chǎn)企業(yè)（為 小規(guī)模納稅人）當(dāng)月銷售貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為80000元，其本月應(yīng)納增值稅（ ） A、4528.3元 B、 2400元 C、6800元 D、13600元 應(yīng)納增值稅80000×32400（元）例題15 某進(jìn)出口公司2004年3月進(jìn)口商品一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元，當(dāng)月在國(guó)內(nèi)銷售，取得不含稅銷售額1400萬(wàn)元。該商品的關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。 要求：計(jì)算該公司 2004年3月應(yīng)納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅。 答案

17、： (1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅=500×(110%)×17%=93.50(萬(wàn)元) (2)國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)納的增值稅=1400×17%93.50=144.50(萬(wàn)元) 例題16： 某企業(yè)進(jìn)口服裝一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為150萬(wàn)元，繳納進(jìn)口關(guān)稅30萬(wàn)元，支付國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用0.2萬(wàn)元（有貨票）。本月售出40，取得含稅銷售額270萬(wàn)元。計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金和國(guó)內(nèi)增值稅。答案： 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（15030）×1730.6（萬(wàn)元） 本月應(yīng)納增值稅270÷（1+17）×1730.60.2×78.6167692（萬(wàn)元）例題17： 某市設(shè)備生產(chǎn)廠為

18、增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某專用設(shè)備，該廠2010年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1.銷售專用設(shè)備30臺(tái)，每臺(tái)批發(fā)價(jià)0.7萬(wàn)元（不含稅），開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)元，開(kāi)出普通發(fā)票一張； 2.以出廠價(jià)銷售給某專業(yè)商店專用設(shè)備20臺(tái)，每臺(tái)0.65萬(wàn)元（不含稅），因該商店提前付款，該廠決定給予其5%的銷售折扣； 3.用“還本銷售”方式銷售給某用戶專用設(shè)備4臺(tái)，開(kāi)出普通發(fā)票注明價(jià)款2.52萬(wàn)元（已扣除還本支出0.28萬(wàn)元）； 4.以出廠價(jià)將專用設(shè)備50臺(tái)發(fā)給外省市的所屬機(jī)構(gòu)用于銷售，已向所屬機(jī)構(gòu)開(kāi)具發(fā)票；支付運(yùn)雜費(fèi)1.2萬(wàn)元。其中包括建設(shè)基建0.05萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)0.95萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0.02

19、萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.18萬(wàn)元，并取得合法的運(yùn)輸發(fā)票； 5.該廠用2臺(tái)專用設(shè)備與某水泥廠兌換250袋水泥，價(jià)款1.3萬(wàn)元（不含稅），并將水泥用于房屋維修，雙方都沒(méi)有開(kāi)具專用發(fā)票； 6.當(dāng)月購(gòu)入鋼材一批，增值稅專用發(fā)票注明稅款6.4萬(wàn)元，在使用時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分鋼材規(guī)格不符合購(gòu)貨合同要求，經(jīng)協(xié)商對(duì)方同意退貨，退貨鋼材的不含稅價(jià)為3萬(wàn)元，取得對(duì)方開(kāi)出的紅字增值稅專用發(fā)票； 7.當(dāng)月委托某企業(yè)加工專用設(shè)備，撥付的原材料實(shí)際成本為1.8萬(wàn)元，加工后配件已收回，受托方開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)為0.4萬(wàn)元，該廠以銀行存款支付； 8.為加工專用設(shè)備，從國(guó)外進(jìn)口特種機(jī)床一臺(tái)，到岸價(jià)格為10萬(wàn)元，關(guān)稅為 2萬(wàn)元，已

20、從海關(guān)取得完稅憑證。 （以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定） 要求：計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解析：月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（0.05+0.95）×7%+6.4-3×17%+0.4×17%+（10+2）×17% =8.068（萬(wàn)元）2.當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=30×0.7 ×17%+3 ÷（1+17%）×17%+20×0.65×17%+（2.52+0.28） ÷（1+17%）×17%+50×0.65×17%+1.3 ×17% =12.376（萬(wàn)元）3.當(dāng)月應(yīng)納增

21、值稅額=12.376-8.068=4.308（萬(wàn)元）先征后退辦法：例題18：某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17，退稅率為13。2005年4月購(gòu)進(jìn)貨物一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，稅額68萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。本月出口貨物的銷售額折合人民幣600萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期出口應(yīng)退稅額。當(dāng)期應(yīng)退稅額400×1352（萬(wàn)元）免抵退辦法：例題19：A企業(yè)將產(chǎn)品經(jīng)過(guò)加工以100萬(wàn)元（不含稅，下同）銷售給B企業(yè)，B企業(yè)加工后以300萬(wàn)元銷售給C企業(yè)，C企業(yè)加工后以500萬(wàn)元將產(chǎn)品出口。假設(shè)產(chǎn)品的征稅率為17%，退稅率為17%. 則：A企業(yè)繳納增值稅=100×

22、;17%-0=17（萬(wàn)元） B企業(yè)繳納增值稅=300×17%-100×17%=34（萬(wàn)元） C企業(yè)出口免稅，且應(yīng)退繳納增值稅=300×17%=51（萬(wàn)元） 產(chǎn)品在其生產(chǎn)流通的整個(gè)環(huán)節(jié)上總體稅負(fù)為“零例題20：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17，退稅率為13。2004年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期出口

23、應(yīng)退稅額。（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 200×（1713）8（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額100×17（348）3 12（萬(wàn)元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額200×1326（萬(wàn)元）（4）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額12萬(wàn)元例題21：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17，退稅率為13。2004年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨

24、物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期出口應(yīng)退稅額。 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 200×（1713）8（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額100×17（688）3 46（萬(wàn)元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額200×1326（萬(wàn)元）（4）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額26萬(wàn)元 （5）4月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為20（4626）萬(wàn)元例題10 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售

25、甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。 （2）銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。 （3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格. （4）銷售2009年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的進(jìn)口摩托車5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬(wàn)元；該摩托車原值每輛0.9萬(wàn)元。 （5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。 （6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法

26、票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。解析 （1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額80×17%5.85÷（117%）×17%14.45（萬(wàn)元） （2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額29.25÷（117%）×17%4.25（萬(wàn)元） （3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額20×（110%）×17%3.74（萬(wàn)元） （4）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。本題銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額1.17÷（14%）×4%÷2×50.1

27、1（萬(wàn)元） （5）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10.26×7%10.62（萬(wàn)元） （6）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（30×13%5×7%）×（120%）3.4（萬(wàn)元） （7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額14.454.253.7410.623.40.118.53（萬(wàn)元） 【例題·單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷路，該廠將化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月直接銷售化妝品取得收入8.5萬(wàn)元，直接銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬(wàn)元，銷售化妝品和護(hù)膚品的組合禮品盒取得收入12萬(wàn)元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ）萬(wàn)元。 應(yīng)納

28、消費(fèi)稅=（8.5+12）×30%=6.15（萬(wàn)元） 【例題·多選題】下列包裝物押金應(yīng)征消費(fèi)稅的有（ ）。 A.盛裝黃酒的壇子，單獨(dú)收取包裝物押金，6個(gè)月后壇子收回，押金返還 B.盛裝啤酒的容器，單獨(dú)收取包裝物押金，14個(gè)月后容器收回，押金返還 C.白酒專用的瓶子，單獨(dú)收取包裝物押金，2個(gè)月后瓶子收回，押金返還 D.裝有啤酒的容器，單獨(dú)收取的包裝物押金, 逾期不再退還 【例題4】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬(wàn)元：當(dāng)期收取包裝物押金5萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金3萬(wàn)元。 該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬(wàn)元。

29、 A106 B106.85 C109.08 D10942 【答案】D 【解析】480+20/(1+17%)×20%+100×0.1=109.42（萬(wàn)元）【例題5】 A化工廠為增值稅一般納稅人，2004年3月 銷售化妝品給小規(guī)模納稅人，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為36萬(wàn)元； 銷售化妝品給某商業(yè)企業(yè)，開(kāi)具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅稅額為13.60萬(wàn)元； 以成本價(jià)轉(zhuǎn)給下屬非獨(dú)立核算的門市部化妝品30萬(wàn)元，門市部當(dāng)月取得含稅收入42萬(wàn)元。 要求：計(jì)算該化工廠 2004年3月應(yīng)納的消費(fèi)稅。 (1)應(yīng)交消費(fèi)稅=36÷(117%)×30%=9.23(萬(wàn)元

30、) (2)應(yīng)交消費(fèi)稅=80×30%=24(萬(wàn)元) (3)應(yīng)交消費(fèi)稅=42÷(117%)×30%=10.77(萬(wàn)元) 該化工廠 2004年3月應(yīng)納消費(fèi)稅=9.232410.77=44(萬(wàn)元) 例題6 某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2010年9月領(lǐng)用外生產(chǎn)卷煙3500箱， 銷售3000箱給某煙草批發(fā)公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅銷售額7500萬(wàn)元； 煙草批發(fā)公司同月又向煙草專營(yíng)店銷售2800箱，取得零售收入9100萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算卷煙廠和批發(fā)公司應(yīng)納的消費(fèi)稅。 解析： 卷煙單價(jià)=7500÷3000÷250×10000=100元條 卷煙廠

31、9月應(yīng)納消費(fèi)稅=7500 ×56%+3000 ×0.015=4200+45=3990（萬(wàn)元） 煙草批發(fā)公司應(yīng)納消費(fèi)稅=9100÷（1+17%）×5%=388.89（萬(wàn)元） 【例題13】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 （1）組成計(jì)稅價(jià)格成本×（1成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）8000×（15%）÷（1-30%）8400÷0.712000（元） （2）應(yīng)納稅額

32、12000×30%3600（元） 【例題14】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸） 應(yīng)納消費(fèi)稅10×2202200（元） 【例題15】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅（成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅）。 應(yīng)納消費(fèi)稅： 從量征收的消費(fèi)稅2000×0.51000（元） 從價(jià)征收的消費(fèi)稅12×2000×（110%）+1000÷（1-20%）×20%6850（元） （

33、注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅） 應(yīng)納消費(fèi)稅100068507850（元） 【例題24】某煙廠4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為85萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。A.6.8萬(wàn)元B.9.6萬(wàn)元C.12萬(wàn)元D.40萬(wàn)元 【答案】C 【解析】本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=85÷17%=50（萬(wàn)元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=50×80%=40（萬(wàn)元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12（萬(wàn)元）。 【例題16】某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位

34、加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%）。 【答案】（1）組成計(jì)稅價(jià)格（30+4）÷（1-15%）40（萬(wàn)元）（2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅40×15%6（萬(wàn)元） 【例題17】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類

35、產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。 稅目比例稅率定額稅率每斤每500克 白酒20%0.5元答案： 乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅8×2000×0.5+60000×（1-l3%）+（25000+15000）÷（1-20%）×20%31050（元） 乙酒廠增值稅的銷項(xiàng)稅=（25000+15000）×17%=6800（元） 甲酒廠可以抵扣的增值稅為6800元 【例題19】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬(wàn)元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為10%）A.消費(fèi)稅6.5萬(wàn)元B.消費(fèi)稅7.22萬(wàn)元C.增值稅11.05萬(wàn)元D.

36、增值稅12.28萬(wàn)元 【答案】BD 【解析】 關(guān)稅完稅價(jià)格=15÷30%=50（萬(wàn)元）， 進(jìn)口消費(fèi)稅=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（萬(wàn)元）， 進(jìn)口增值稅=（50+15+7.22）×17%=12.28（萬(wàn)元） 【例題20】 某化妝品廠2003年11月進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為28萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為40%。 當(dāng)月在國(guó)內(nèi)全部銷售，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、增值稅稅款分別為71萬(wàn)元、12.07萬(wàn)元。 要求：計(jì)算該化妝品廠 2003年11月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。 (1)進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅=28×(140%)÷

37、(130%)×30%=16.80(萬(wàn)元) (2)進(jìn)口應(yīng)納增值稅=(2828×40%16.80)×17%=9.52(萬(wàn)元) (3)國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅=71×17%9.52=2.55(萬(wàn)元) 例題21某煙草公司2009年10月進(jìn)口卷煙100箱（每箱250條，每條200支），關(guān)稅完稅價(jià)格140萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅額28萬(wàn)元人民幣，計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅。每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙適用比例稅率的價(jià)格（1400000280000100×150） ÷ （100×250）÷（136%）70元應(yīng)納消費(fèi)稅（14028100×

38、;150 ÷ 10000）÷（156%）×56%+ 100×150 ÷ 10000=215.72727+1.5=217.22727（萬(wàn)元）例 題25 2004年10月，A廠（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，全部將其提供給B廠加工成化妝品。 提貨時(shí)，支付的加工費(fèi)及增值稅金共2.34萬(wàn)元，取得了B廠開(kāi)具的專用發(fā)票，同時(shí)B廠代收代繳了消費(fèi)稅（無(wú)同類商品售價(jià)）。 A廠將收回化妝品的2/3用于連續(xù)加工生產(chǎn)化妝品。 本月出售自產(chǎn)化妝品，取得不含稅收入1350萬(wàn)元，化妝品消費(fèi)稅率為30 要求：計(jì)算A廠應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅

39、及B廠代收代繳的消費(fèi)稅、 B廠應(yīng)納增值稅。（1）B廠代收代繳消費(fèi)稅   （20+2.34÷1.17）÷（1-30）×30 9.43（萬(wàn)元）  （2）B廠應(yīng)繳納的增值稅 2.34 ÷1.17×170.34（萬(wàn)元） （3）A廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅   1350×309.43×2/3398.71（萬(wàn)元）  （4）A廠應(yīng)繳納的增值稅   1350×1720×172.34÷1.17×17 225.76（萬(wàn)元） 某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，2004年

40、1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)銷售汽車輪胎，開(kāi)具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為180萬(wàn)元，增值稅稅額為30.60萬(wàn)元。 (2)委托加工一批輪胎，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬(wàn)元，支付加工費(fèi)12萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票本月已經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。該批汽車輪胎收回后直接銷售，取得不含增值稅收入25萬(wàn)元。 (3)為生產(chǎn)汽車輪胎，本月購(gòu)入一批汽車輪胎，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、增值稅稅款分別為60萬(wàn)元、10.20萬(wàn)元，本月已經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，并全部投入生產(chǎn)。 要求：計(jì)算該汽車輪胎廠 2004年1月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。 解析： (1)增值稅銷項(xiàng)稅額=180×17%=30.60(萬(wàn)元) 應(yīng)納消費(fèi)稅=180×10%=18(萬(wàn)元) (2)增值稅銷項(xiàng)稅額=25×17%=4.25(萬(wàn)元) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=12×17%=2.04(萬(wàn)元) 該批汽車輪胎收回后直接銷售，不繳消費(fèi)稅 (3)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=10.20萬(wàn)元 可以扣除外購(gòu)已稅汽車輪胎的稅額=60×10%=6(萬(wàn)元) 該汽車輪胎廠應(yīng)納增值稅 =30.604.252.0410.20=22.61(萬(wàn)元) 該汽車輪胎廠應(yīng)納消費(fèi)稅 =186=12(萬(wàn)元)