稅收征管的現(xiàn)狀問題及對策

1、稅收征管的現(xiàn)狀、問題及對策內(nèi)容摘要：新稅制施行后，各地稅務(wù)機關(guān)從自身稅收征管實際出發(fā)，探索出了一些行之有效的辦法，但同時也存在一些問題。為了稅制的有效運行，鞏固稅收征管改革的成果，堵塞征管漏洞，本文提出了一些粗淺的建議。關(guān)鍵詞：稅收征管；納稅申報；稽查制度1994年稅制改革后，國家稅務(wù)總局適時提出了深化稅收征管改革、建立“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新的稅收征管模式的要求。經(jīng)過幾年的運行，新的征管模式的作用和成效已初步顯現(xiàn)，稅收環(huán)境得到了初步改善，偷逃騙稅得到了一定遏制，稅收收入連年超額完成，強化征管的地位得到充分體現(xiàn)。但在征管模式轉(zhuǎn)換中也暴露了一些亟

2、待解決的問題。一、當(dāng)前稅收征管存在的問題(一) 稅收征管法本身存在的問題稅收征管法實行以來，在加強稅收征管，打擊偷、逃、抗、騙稅行為，保障國家財政收入，保護納稅人合法權(quán)益等方面發(fā)揮了非常重要的作用，但同時也暴露了一些問題。根據(jù)稅收征管法第二十六條規(guī)定稅收保全措施只用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，或?qū)劾U義務(wù)人和納稅擔(dān)保人不能適用該措施。根據(jù)第二十七條規(guī)定強制執(zhí)行措施只適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人，其他納稅人則不適用?？梢姸愂毡Ｈ?、強制執(zhí)行措施的客體過窄，只適應(yīng)于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，對發(fā)生個人所得稅納稅義務(wù)的行政單位、非盈利性質(zhì)的事業(yè)單

3、位、稅務(wù)機關(guān)就不能采取稅收保全、強制執(zhí)行措施。這種規(guī)定影響了稅法的剛性和稅收的效率，致使稅務(wù)機關(guān)對一些行政事業(yè)單位偷、欠的個人所得稅款無能為力。(二) 稅收征管模式存在的問題1994年國、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后，全國稅務(wù)系統(tǒng)投入了大量的人力、物力、財力，突破舊框框大膽進行征管改革。深圳市地方稅務(wù)局率先在全國實行征管查三線分離、取消專管員管戶的“保姆式”征管模式，取得了顯著成效。但是綜合全國稅收征管改革的實踐，有幾個問題未得到很好解決。主要有：1管事不管戶，管理出現(xiàn)空檔按照統(tǒng)一登記、集中征收、分類檢查“三線分離”的征管體制，將稅款征收任務(wù)下達給征收分局，查補稅款的任務(wù)下達給檢(稽)查分局。表面上

4、看，征收分局任務(wù)確實很重，管戶很多，管事也不少。但由于執(zhí)法權(quán)限有限，擔(dān)負征收重任的征收分局卻是管事管不了戶，納稅人的基本狀況、財務(wù)核算等只能從計算機中獲得，管戶也只是依靠電子手段催報催繳，其余變成盲區(qū)。檢(稽)查分局由于壓力不大，形成了年初抓大戶、年中抓收入、年底抓戶數(shù)的三步曲，輕輕松松完成年度檢查任務(wù)。結(jié)果管戶的不管事，管事的不管戶。征收分局坐等上門，片面地認為取消專管員管戶制度就是隔斷稅務(wù)人員同納稅人的直接聯(lián)系，把管理限定在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部審查納稅人報送的資料、報表上，忽視了對納稅人具體生產(chǎn)經(jīng)營情況的掌握，造成新征管模式運行鏈條中斷，在一些管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)空白。2管理質(zhì)量低，征管基礎(chǔ)薄弱征管改革后

5、，出現(xiàn)一種偏見，即電腦代替管理。因此，投入大量人力、物力、財力用于計算機系統(tǒng)建設(shè)，而忽視了征管質(zhì)量與基礎(chǔ)建設(shè)。計算機軟件開發(fā)和工程技術(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上，缺乏開發(fā)高質(zhì)量征管業(yè)務(wù)軟件的能力，計算機作用未能充分發(fā)揮。稅務(wù)人員忽視基礎(chǔ)工作，對納稅人征管檔案資料錄入不全，現(xiàn)代化設(shè)備只扮演初級管理角色。這種狀況下，再過分依賴計算機，忽視人的主觀能動性，必然形成人機脫離，造成“三率”(申報、登記、入庫)考核實際達標(biāo)率低。3考核不落實，稅源監(jiān)控不力崗位職責(zé)劃分不合理，考核指標(biāo)不夠科學(xué)，業(yè)績考核與獎懲掛鉤不緊密，兌現(xiàn)不及時。改革的初衷是想依靠計算機監(jiān)控和“三線分離”制度互相制約來達到監(jiān)控目的，結(jié)果硬件比較超前

6、，軟件未跟上。從機關(guān)到基層對于納稅人的稅源流向心中無數(shù)，稅源失去有效控管，偷逃騙稅居高不下。4以查代管，重查輕罰在改革初期有不少同志認為，納稅人之所以不依法自覺申報繳稅是稽查力度不到位造成的，只要增加檢查力量，強化檢查，什么問題都可以解決。尤其是強調(diào)稽查是“重中之重”之后，有的單位將60%的力量放在檢(稽)查，37%的力量放在征收和管理，只有3%的力量放在登記和清查漏管戶，形成以查代管的局面。從實踐中看，由于平時放松管理，對納稅人底數(shù)不清，缺乏適時監(jiān)控，往往電腦上有記錄的納稅戶實地找不到，而又有大量經(jīng)營業(yè)戶未進行稅務(wù)登記，電腦上根本沒有記錄。另外，相當(dāng)一部分人對偷逃稅納稅人從嚴處罰態(tài)度曖昧，稽

7、查到位率、查補入庫率、處罰罰款及滯納金加收比率很低。重查輕處，助長了偷逃稅者的冒險心理。（三）地方征管過程出現(xiàn)的問題新稅制運行幾年來，在保障中央財政收入，調(diào)動地方理財積極性等方面起到了積極作用。然而隨著地方利益、局部利益的不斷強化，作為財政收入的重要組成部分的稅收，在征管過程中違紀(jì)違規(guī)問題日益突出，應(yīng)認真研究和解決。1“協(xié)稅”（即通過各種渠道到稅源充足的外地引進稅額）現(xiàn)象出現(xiàn)，且數(shù)量逐年增大，“協(xié)稅”面有擴大的趨勢。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)國稅部門也參與了協(xié)稅；有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)部門不僅自己協(xié)稅，還牽線搭橋為其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)協(xié)稅?！皡f(xié)稅”雖然在短期內(nèi)對地方財力增長有利，但長此下去，隨引稅成本的增加，勢必導(dǎo)致稅收買賣“交易”

8、，滋生腐敗行為。另一方面，“協(xié)稅”對于稅源薄弱、稅收任務(wù)大、征收難度大的地方而言，工作量相對較小，從而出現(xiàn)了“挖別人的地，不耕自己的田”的怪現(xiàn)象，造成地方小額稅收跑、冒、滴、漏，國家稅收政策難以執(zhí)行到位，地方財政收入流失。2“調(diào)稅”（“調(diào)稅”即調(diào)節(jié)所征收稅種的行為。）重新抬頭，且日趨普遍，方式更隱蔽，造成稅收統(tǒng)計信息失真。新稅制取消了集貿(mào)市場分成，將稅務(wù)經(jīng)費改為垂直管理，使以解決自身經(jīng)費不足為目的的調(diào)節(jié)征收稅種的行為一度得到扼制。但隨著國家稅收管理力度加大，部分稅種實行單項征收考核和稅務(wù)部門消費基金的不斷增長，調(diào)節(jié)所征收稅種的行為又重新出現(xiàn)。從我們審計的三個鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算來看，均有調(diào)節(jié)所征收稅種

9、的行為。調(diào)節(jié)手段由原來從帳表上集中調(diào)節(jié)稅額，轉(zhuǎn)為在向納稅人征收稅款過程中，在開稅票環(huán)節(jié)分散調(diào)節(jié)為所需稅種，即“什么稅未完成就開什么稅”。從源頭掩蓋真相，逃避各項檢查和對真實稅種、稅額的認定。調(diào)節(jié)稅種，不僅使部分稅收通過合法渠道直接轉(zhuǎn)化為稅務(wù)部門的經(jīng)費來源，造成部分財政收入流失。更為嚴重的是，造成國家稅收統(tǒng)計信息失真，影響國家宏觀調(diào)控。3“墊稅”（“墊稅”即年終以財政資金、其他資金借貸完成稅收任務(wù)）時有發(fā)生，造成財政收入“水份”增加，從而出現(xiàn)地方財政收入大幅增長，而可用財力相對縮小的不正?，F(xiàn)象。隨著地方經(jīng)濟發(fā)展對財力的需求，各地對經(jīng)濟指標(biāo)的考核由原來“完成總產(chǎn)值”、“完成國內(nèi)生產(chǎn)總值”等虛指標(biāo)，

10、轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙载斦杖胝撚⑿邸薄２糠謫挝?、部門和企業(yè)為了完成考核任務(wù)和政績的需要，采取各種方式墊付墊繳完成稅收任務(wù)。審計發(fā)現(xiàn)有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)以財政資金墊付，或從農(nóng)村合作基金會以高息借貸墊稅，有的企業(yè)直接借入財政周轉(zhuǎn)金還稅，再申請財政挖潛改造撥款歸位等等，造成財政收入大幅增加的虛假現(xiàn)象，而實際可動用財力沒有多大增長。4“留稅”（“留稅”即滯留、轉(zhuǎn)壓和不及時解繳稅款）令行難止，給稅款的管理和監(jiān)督留下隱患。由于經(jīng)濟要發(fā)展，稅收增長成為一種硬性指標(biāo)，年年加碼，致使一些稅收征管部門為了保障下年度任務(wù)的完成，在當(dāng)年任務(wù)完成的前提下，層層滯留、轉(zhuǎn)壓稅款。5“獎稅”愈演愈烈，稅收成本不斷加大。為了完成上級考核任務(wù)和適應(yīng)地

11、方收入增長的需要，從稅務(wù)上級管理部門到基層稅務(wù)所，從本級政府到下級政府，均實行稅收任務(wù)考核，層層物資獎勵的措施。如:完成半年任務(wù)，上級有半年獎，區(qū)局有匹配獎、有的基層所自身還有配套獎，年終本級政府有積極性獎、下級政府有分成獎等等。名目繁多，有的重復(fù)獎勵、重復(fù)補貼，所有這些，加上各項稅收提退，使稅收成本大大提高。6征收教育費附加搞“包干留成”，使教育經(jīng)費來源成為稅務(wù)部門的預(yù)算外開支渠道。地稅部門利用其征收職權(quán)與教育管理部門搞“包干留成”，使本應(yīng)用于教育的經(jīng)費大部分被稅務(wù)部門用于了自身開支，也為其調(diào)稅為費提供了渠道。(四)依法治稅環(huán)境較差1稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不嚴。我國目前盡管實行了納稅申報制度，但有些稅

12、務(wù)機關(guān)卻擅自改變稅款征收辦法，如有些地區(qū)的稅務(wù)部門擴大了核定征收范圍，把本應(yīng)采用查賬征收的稅款，也采取了定稅、包稅的辦法征收，甚至出現(xiàn)了企業(yè)所得稅附征現(xiàn)象。這種做法影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性。雖然我國的稅收征管法和刑法也規(guī)定了對違反稅法行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法，但由于某些執(zhí)法者素質(zhì)不高，因而執(zhí)法不嚴、處罰不力。例如，稅務(wù)機關(guān)在日?；橹邪l(fā)現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象只做一般補稅處理，這就在事實上使納稅人偷稅的風(fēng)險小于其收益，客觀上助長了納稅人的偷稅行為。2公民的納稅意識淡薄。納稅意識是人們對納稅問題在思想觀念上的反映。納稅意識的強弱，一般與人們的思想、文化素質(zhì)以及稅收法律環(huán)境有關(guān)。如果納稅人綜合素質(zhì)較高，

13、且該地稅收法律環(huán)境建設(shè)較好，納稅人就會對納稅問題有一個正確認識，因而自覺履行納稅義務(wù)，或者因懼怕違法受罰而依法納稅。某些納稅人納稅意識比較淡薄，自覺性較差；有些納稅人存有偷逃騙稅心理，自行申報不實，更不愿讓代理人介入，結(jié)果，難免會有偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。二、解決稅收征管問題的對策(一)完善稅收法律體系，修訂稅收征管法根據(jù)經(jīng)濟形勢變化的需要，為保證稅制的有效運行，鞏固稅收征管改革的成果，堵塞征管漏洞，稅收征管法必須盡快修訂。應(yīng)確定稅款優(yōu)先的原則，降低滯納金；明確銀行等相關(guān)部門的協(xié)稅責(zé)任，明確征納雙方應(yīng)負的法律責(zé)任；擴大稅收保全、強制執(zhí)行措施實施范圍，盡快完善稅收法律體系。(二)強化稅收征管在征管模式轉(zhuǎn)

14、換中，稅收管理工作已從專管員式的直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷I(yè)性、集約性的間接管理，這就加大了稅收管理的難度。稅收管理既是保證稅制有效運行的重要手段，又是實現(xiàn)稅源監(jiān)控，防止稅收流失的重要保障。1規(guī)范征管資料管理，有效監(jiān)控稅源。隨著所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整、完善及納稅戶的大量增加，在征管模式轉(zhuǎn)換中對納稅人的有效監(jiān)控是亟待解決的問題。一是規(guī)范征管資料的管理。對納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票使用、違章處罰等全部納稅情況實行分戶分類管理，形成一整套規(guī)范化的征管機制。二是監(jiān)控稅源。在尚未完全實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控之前，通過建立稅源資料信息庫，擴大稽查面，與工商部門共建信息網(wǎng)絡(luò)，加大重點稅源戶的監(jiān)控，加強稅源調(diào)查，建立稅收管理

15、考核辦法等措施，努力實現(xiàn)對所有納稅人實行有效的監(jiān)管。通過機構(gòu)監(jiān)控、稽查監(jiān)控和計算機監(jiān)控等最大限度地減少稅收流失。2規(guī)范納稅申報管理，建立納稅評審機制。規(guī)范申報方式，適當(dāng)增加納稅申報表的經(jīng)濟財務(wù)指標(biāo)，如，增值稅納稅申報表進項稅額欄應(yīng)增加“尚未支付款項的購進貨物”及“尚未入庫的購進貨物”兩項，企業(yè)所得稅納稅申報表應(yīng)增加“視同銷售”一欄，以提高納稅申報管理的針對性和有效性；積極推行納稅人稅務(wù)代碼制、存款實名制，提高納稅申報質(zhì)量；盡快建立評稅機制，制訂相應(yīng)的納稅申報審核評審辦法，通過對企業(yè)的納稅申報資料和生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行分析、評審，對重大疑點問題進行調(diào)查，確保稅款及時、足額入庫。3實行重點稽查制度。配

16、和評稅制度的建立，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，將現(xiàn)行的稽查制度改為重點稽查制度?；閷ο笸ㄟ^電腦選案系統(tǒng)生成，數(shù)據(jù)來源于評稅系列錄入的企業(yè)納稅申報情況；檢查過程采用稅務(wù)檢查底稿，建立規(guī)范的審理程序；縮小檢查面，加大處罰力度，對所有結(jié)案的偷稅企業(yè)在電視、報紙等媒體上暴光，從而達到有效打擊偷、逃、避稅行為和降低稅收成本的雙重目的。4設(shè)立清查失蹤戶、漏征漏管戶的職能部門。失蹤、漏征漏管現(xiàn)象是制約當(dāng)前稅收工作有效開展的一個“瓶頸”，有效的管理辦法是成立失蹤戶清查的職能部門，長期從事漏管戶清查工作，根據(jù)從工商、海關(guān)、商檢等有關(guān)部門獲得的資料和實地檢查，對未登記的業(yè)戶及時催辦。(三)加強地方稅收征管過程監(jiān)控1在稅

17、票設(shè)計上進行改進，逐步建立一種既能與分級財政相適應(yīng)，又能明確體現(xiàn)屬地納稅原則，便于征納雙方相互監(jiān)督的稅款約束制度。即:征稅和納稅雙方應(yīng)能在所征稅款的最終流向上相互監(jiān)督，達成一致，從而杜絕不同屬地稅務(wù)部門之間為私利進行的“協(xié)稅”或“買賣稅收”的現(xiàn)象。2全面取消除代扣、代收、代征手續(xù)費以外的其他各項手續(xù)費的提取退庫，改變現(xiàn)行的代扣、代收、代征手續(xù)費從收入中直接提取退庫的辦法，實行由各級財政以專項資金渠道列支出解決的方式，從而杜絕稅務(wù)部門為自身利益，任意調(diào)節(jié)稅種的現(xiàn)象。3引進成本效益考核原則，實行稅務(wù)經(jīng)費與稅收增長掛鉤，采取核定基數(shù)，比例增長的方式，由地方財政審核后全部上劃稅務(wù)上級主管部門，統(tǒng)一管理

18、和核撥，防止稅務(wù)經(jīng)費來源渠道過多過濫，造成消費基金膨脹，稅收成本上升。4進一步加強對弄虛作假、虛報政績的墊稅及調(diào)稅行為的監(jiān)督和檢查，加大處罰力度，處罰結(jié)果與稅收征管人員及直接負責(zé)人的考核和任用掛鉤，使其自覺遵守有關(guān)政策法規(guī)。5將教育費附加改為按稅征收，加強管理、堵塞漏洞；同時加快實行稅收征管電算化，逐步形成申報、征管、解繳、入庫全方位監(jiān)督的稅收征管體系，減少征管過程中人為因素的影響。(三)依法治稅，提高納稅人的納稅意識要加強稅收法律環(huán)境建設(shè)，一方面要通過各種形式宣傳稅法，使納稅人了解自身的權(quán)利和義務(wù)，懂得為什么要納稅，納什么稅，如何納稅，不納稅要承擔(dān)什么責(zé)任，增強其納稅自覺性。另一方面，要嚴格執(zhí)法，加大執(zhí)法力度。各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格依法辦事，依率計征，執(zhí)法必嚴，違法必糾，充分體現(xiàn)稅法的嚴肅性和強制性。加大對稅務(wù)違法行為的查處力度，對構(gòu)成涉稅犯罪的個人和集體應(yīng)及時移交司法機關(guān)嚴懲，使納稅人充分認識到稅法的威懾力，增加納稅